成本核算與管理概述

四川大學(xué)工商管理學(xué)院張慶昌副教授電子郵箱：zhangqc52@163.com12/14/20241第一章成本概述本章主要講解以下三個(gè)方面內(nèi)容：1.成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵、分類(lèi)、作用；2.成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)；3.成本會(huì)計(jì)的組織工作與制度；12/14/20242第一節(jié)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和作用本節(jié)主要講解以下問(wèn)題：1.成本概念的產(chǎn)生與發(fā)展2.生產(chǎn)領(lǐng)域的成本3.成本在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的作用

12/14/20243一、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)1.是商品經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物。在商品經(jīng)濟(jì)下，生產(chǎn)者為了交換，就必須對(duì)產(chǎn)品定價(jià)，從而產(chǎn)生計(jì)算產(chǎn)品成本問(wèn)題。2.就領(lǐng)域而言，按照馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)（W=C+V+M)，產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)是C+V，這是一切商品經(jīng)濟(jì)下的共性。3.成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷豐富，它從生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大到其它經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。就廣義的成本而言，是指為了達(dá)到某種目的而付出的代價(jià)。12/14/202444.成本：為一定目的而付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。5.產(chǎn)品成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定數(shù)量和種類(lèi)的產(chǎn)品所耗費(fèi)而又必須補(bǔ)償?shù)奈锘瘎趧?dòng)和活化勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的貨幣表現(xiàn)。6.隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延處于不斷的變化和發(fā)展之中。7.理論成本與實(shí)際成本根據(jù)各國(guó)規(guī)定不同有所差別。12/14/20245二、成本的分類(lèi)（一）從核算角度：

1.產(chǎn)品制造成本

1）直接材料

2）直接人工

3）間接制造費(fèi)用

2.期間費(fèi)用

1）營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）費(fèi)用

2）管理費(fèi)用

3）財(cái)務(wù)費(fèi)用12/14/20246注意1：產(chǎn)品制造成本與期間成本的比較制造成本直接材料直接人工間接制造費(fèi)用在產(chǎn)品半成品完工品存貨銷(xiāo)售資產(chǎn)銷(xiāo)售成本期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用12/14/20247注意2：費(fèi)用按照計(jì)入產(chǎn)品成本的方式分類(lèi)1.直接費(fèi)用

2.間接費(fèi)用

直接費(fèi)用產(chǎn)品間接費(fèi)用分配A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品12/14/20248（二）從管理的角度變動(dòng)成本與固定成本；2.預(yù)計(jì)成本與實(shí)際成本；3.可控成本與不可控成本；4.相關(guān)成本與不相關(guān)成本。12/14/20249三、成本的作用成本的作用取決于它的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用概括起來(lái)有：1.成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度；2.成本是產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)；3.成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)；4.衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。

12/14/202410四、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本行業(yè)特點(diǎn)不同而具有不同的內(nèi)容2.經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用（期間費(fèi)用）管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）費(fèi)用3.各種專(zhuān)項(xiàng)成本質(zhì)量、責(zé)任、環(huán)境成本等12/14/202411第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)本節(jié)主要講解以下問(wèn)題1.成本會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展；2.成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)。12/14/202412一.成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展產(chǎn)生：成本概念產(chǎn)生的很早，但成本會(huì)計(jì)作為一門(mén)科學(xué)，產(chǎn)生的時(shí)間比較晚。人們一般認(rèn)為它是工業(yè)化的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了以下四個(gè)階段：1.成本估算期，商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)時(shí)，確定商品價(jià)格和經(jīng)營(yíng)盈虧；2.成本會(huì)計(jì)建立期，時(shí)間大約是19世紀(jì)末期；成本會(huì)計(jì)確定期，大約是20世紀(jì)初期；3.標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，時(shí)間大約是20世紀(jì)20年代至40年末期；4.現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)，時(shí)間大約是20世紀(jì)50年代以后。此外，人們認(rèn)為21世紀(jì)將是作業(yè)成本會(huì)計(jì)時(shí)期。12/14/202413一、成本會(huì)計(jì)的形成萌芽期（19世紀(jì)初）；估計(jì)成本成型期（19世紀(jì)中-20世紀(jì)初）：核算成本發(fā)展期（20世紀(jì)中）：管理成本（預(yù)算—決策—計(jì)劃—控制—核算—考核—分析）新動(dòng)向》12/14/202414成本會(huì)計(jì)是基于生產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的。1880--1920年是成本會(huì)計(jì)奠基時(shí)期，成本會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，先后經(jīng)歷了早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)三個(gè)階段，才逐步成長(zhǎng)完善起來(lái)。12/14/2024151早期成本會(huì)計(jì)階段(1880--1920年)

成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，后來(lái)傳入美國(guó)及其他國(guó)家，當(dāng)時(shí)英國(guó)是資本主義最發(fā)達(dá)的國(guó)家。隨著英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命的完成，機(jī)器代替了手工勞動(dòng)，工廠(chǎng)制代替了手工工場(chǎng)，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)了競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)成本得到普遍重視。12/14/202416英國(guó)會(huì)計(jì)人員為了滿(mǎn)足企業(yè)管理上的需要，對(duì)成本計(jì)算進(jìn)行研究，起初是在會(huì)計(jì)賬簿之外，用統(tǒng)計(jì)方法來(lái)計(jì)算成本。為了提高成本計(jì)算的精確性，適應(yīng)外部審計(jì)人員的要求，將成本計(jì)算同復(fù)式簿記結(jié)合起來(lái)。利用賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系反映原材料和人工消耗，及其相對(duì)應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的全過(guò)程，并借助借貸平衡原理，稽核合計(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性，從而形成了成本會(huì)計(jì)。12/14/202417這個(gè)時(shí)期是成本會(huì)計(jì)的初創(chuàng)階段。由于當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用來(lái)確定產(chǎn)品成本和銷(xiāo)售成本，所以也稱(chēng)為記錄型成本會(huì)計(jì)。在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)取得了以下進(jìn)展：12/14/202418(1)建立材料核算和管理辦法。如設(shè)立材料賬戶(hù)和材料卡片，并在卡片上標(biāo)明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤(pán)存制”，采取領(lǐng)料單(當(dāng)時(shí)稱(chēng)領(lǐng)料許可證)制度控制材料耗用量，按先進(jìn)先出法計(jì)算材料耗用成本。12/14/202419(2)建立工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法。對(duì)工人使用時(shí)間卡片，登工作時(shí)間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門(mén)歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計(jì)算人工成本。12/14/202420

(3)建立間接制造費(fèi)用分配辦法。隨著工廠(chǎng)制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費(fèi)用也增長(zhǎng)很快，成本會(huì)計(jì)不再像過(guò)去那樣只將直接材料和直接人工列入成本，而是將間接制造費(fèi)用也計(jì)人生產(chǎn)成本。于是，對(duì)間接制造費(fèi)用的分配進(jìn)行了研究，在實(shí)踐中先后提出了按實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配和間接費(fèi)用正常分配理論。12/14/202421(4)制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，利用分批成本計(jì)算法或分步成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。12/14/202422(5)在理論方面，成本會(huì)計(jì)著作紛紛出版。被稱(chēng)為第一本成本會(huì)計(jì)著作是1885年出版的H．梅特卡夫(H．Metcalfe)所《制造成本》一書(shū)，成本會(huì)計(jì)發(fā)展也正是在它的基礎(chǔ)上發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變。12/14/202423

(6)在組織方面，1919年，美國(guó)成立了全國(guó)成本會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)同年，英國(guó)也成立了成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。他們對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行了一系列研究，為成本會(huì)計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)的奠定做出了貢獻(xiàn)。12/14/2024242近代成本會(huì)計(jì)階段(1921-1945年)1）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生

20世紀(jì)初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學(xué)管理制度。這個(gè)制度“一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”，所以得到資本家的普遍重視，先在美國(guó)廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家。》12/14/202425泰羅制的科學(xué)管理方法，也給成本會(huì)計(jì)提供了啟示。于是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，為生產(chǎn)過(guò)程成本控制提供了條件。在此之前，成本沒(méi)有控制，發(fā)生多少算多少，生產(chǎn)中浪費(fèi)了，只有事后計(jì)算實(shí)際成本才知道。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度后，成本會(huì)計(jì)不只是事后計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本，還要事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以控制日常的生產(chǎn)消耗與定期分析成本。它標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的階段。12/14/2024262）預(yù)算控制的完善預(yù)算控制是作為科學(xué)管理制度的另一方面被引進(jìn)成本會(huì)計(jì)體系中的。它與標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本控制的兩大支柱。預(yù)算控制的初始，是采用固定預(yù)算(也稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算)方法，即根據(jù)預(yù)算期間某一業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)計(jì)劃水平來(lái)確定其相應(yīng)的預(yù)算數(shù)。但是由于產(chǎn)量變動(dòng)使預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)無(wú)法比較，影響了預(yù)算控制的實(shí)際效果。12/14/202427到了1928年，美國(guó)一些會(huì)計(jì)師和工程師根據(jù)成本和產(chǎn)量的關(guān)系，提出分別制定固定預(yù)算和彈性預(yù)算方法。所謂彈性預(yù)算是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)可以預(yù)見(jiàn)某一業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)的各種水平來(lái)確定相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使間接費(fèi)用實(shí)際數(shù)同計(jì)劃數(shù)更具有可比性。這樣，企業(yè)預(yù)算可以合理地控制不同屬性的費(fèi)用支出，有助于正確考核經(jīng)營(yíng)者的工作成績(jī)。彈性預(yù)算是20世紀(jì)30年代成本會(huì)計(jì)中的最大進(jìn)步之一。12/14/2024283）成本會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍更加廣泛和深入在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)主要部門(mén)，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)售方面。12/14/2024294）成本會(huì)計(jì)形成了完全獨(dú)立學(xué)科在這一階段的后期，出版了不少成本會(huì)計(jì)名著，如美國(guó)尼科爾森(J．1Nicholson)和羅爾巴克(F．D．Rohrback)合著的《成本會(huì)計(jì)》及陀耳(J．LDohr)著的《成本會(huì)計(jì)原理和實(shí)務(wù)》等。從而使成本會(huì)計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立學(xué)科。12/14/202430這一時(shí)期的成本會(huì)計(jì)的定義，可引用英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家杰．貝蒂(J.B-atty)的表述：“成本會(huì)計(jì)是用來(lái)詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源(指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動(dòng))利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語(yǔ)?！?2/14/2024313現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段(1945年以后)第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，生產(chǎn)自動(dòng)化程度大大提高，產(chǎn)品更新加快；企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，跨國(guó)公司大量出現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新情況和現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求，管理也要現(xiàn)代化，要把現(xiàn)代自然科學(xué)、技術(shù)科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的一系列成就應(yīng)用到企業(yè)管理上來(lái)。12/14/202432隨著管理現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中得到了廣泛應(yīng)用，從而使成本會(huì)計(jì)發(fā)展到一個(gè)新的階段，即成本會(huì)計(jì)發(fā)展重點(diǎn)已由如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。其主要內(nèi)容如下：12/14/2024331)開(kāi)展成本的預(yù)測(cè)和決策。為了主動(dòng)控制成本，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測(cè)和決策放在重要地位。運(yùn)用預(yù)測(cè)理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對(duì)未來(lái)成本發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)的估計(jì)和測(cè)算；運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會(huì)計(jì)向預(yù)防性管理方向發(fā)展。12/14/2024342)實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算。隨著美國(guó)管理學(xué)家德魯克(P．Dmcker)在20世紀(jì)50年代所提出的目標(biāo)管理理論的應(yīng)用，成本會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，按照客戶(hù)能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。成本會(huì)計(jì)擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著，從技術(shù)人手，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)，有效的促使成本降低。12/14/2024353)實(shí)施責(zé)任成本核算。隨著企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大和管理日趨復(fù)雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的業(yè)績(jī)考核，1952年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯(J．A．Higgings)倡導(dǎo)了責(zé)任會(huì)計(jì)，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。12/14/2024364)實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法。這種成本計(jì)算模式只把變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而把當(dāng)期固定費(fèi)用從銷(xiāo)售收入中扣除，免去固定成本的分配計(jì)算程序。變動(dòng)成本計(jì)算法早在1936年就由美國(guó)會(huì)計(jì)師喬納森·N．哈里斯(Harris)提出。但由于這種方法也存在一定缺陷，未被美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可。直到1947年，匹茲堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，才使這種方法得到了更多人的關(guān)注和支持。12/14/2024375)推行質(zhì)量成本核算。隨著工業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)質(zhì)量管理日益重視。到上世紀(jì)60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成。所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。12/14/202438質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加了外部質(zhì)量保證成本。質(zhì)量成本核算是按產(chǎn)品從形成直到消費(fèi)的全過(guò)程，對(duì)發(fā)生的各種質(zhì)量成本進(jìn)行的貨幣形態(tài)計(jì)量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴(kuò)大了成本會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。12/14/202439從成本會(huì)計(jì)理論體系來(lái)看，開(kāi)始屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論來(lái)研究成本計(jì)算，并納入會(huì)計(jì)賬簿體系；到了近代成本會(huì)計(jì)階段，成本會(huì)計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立的學(xué)科；隨著經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展，成本概念十分廣泛，成本會(huì)計(jì)范圍更加開(kāi)闊，逐步向經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)發(fā)展，形成了企業(yè)會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的三分局面。12/14/2024404當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)當(dāng)代成本會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)Intranet的情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)(real-timereportingsystem)成為可能。成本會(huì)計(jì)電算化，不僅使計(jì)算更快更準(zhǔn)確，而且能進(jìn)行手工所不能做的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，從而為適應(yīng)當(dāng)代管理對(duì)成本會(huì)計(jì)更高的要求提供了有利條件，充分發(fā)揮了成本會(huì)計(jì)的作用。12/14/202441二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來(lái)越多的精力。當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新，而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：12/14/202442(1)大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)于求，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；(2)產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；(3)國(guó)際化潮流勢(shì)不可擋，國(guó)際間分工合作日趨密切，國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)也趨向殘酷激烈；(4)新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。12/14/2024431）新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊相對(duì)于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征。面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法將造成：12/14/202444（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％，同時(shí)制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)難以確反映各種產(chǎn)品的成本。12/14/202445（2）成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的差異報(bào)告，對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價(jià)格差異，采購(gòu)部門(mén)可能購(gòu)買(mǎi)低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大12/14/202446針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法(activity-basedcosting，ABC)。ABC法在美、日、西歐的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。它是將制造費(fèi)用以作業(yè)別歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)把制造費(fèi)用分配給各產(chǎn)品。所以，這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。12/14/202447在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理(activity-basedmmnagement，ABM)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息量也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。12/14/2024482）管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容，其中對(duì)成本會(huì)計(jì)有影響的主要有六種。12/14/202449（1)適時(shí)制(justintimesystem，J1T)

適時(shí)制是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)保量并適時(shí)地送到后一加工(或銷(xiāo)售)環(huán)節(jié)，其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類(lèi)存貨保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”(zeroinventory)，以降低存貨庫(kù)存成本。12/14/202450在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法(backflushcosting)。所謂倒推成本法，簡(jiǎn)言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷(xiāo)售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。12/14/2024512)全面質(zhì)量管理(totalqualitymanagement，TQM)全面質(zhì)量管理是從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來(lái)的，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一種戰(zhàn)略武器，一種由顧客期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM伺傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴(lài)以形成的工作質(zhì)量；從專(zhuān)職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動(dòng)糾正質(zhì)量缺陷，以保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程實(shí)現(xiàn)“零缺陷”(zerodefect)，并由顧客最終界定質(zhì)量。12/14/2024523)戰(zhàn)略管理(strategicmanagement)

所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理(strategiccostmanagement)的提出上。12/14/202453所謂戰(zhàn)略成本管理是指成本工作者提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，參與形成和評(píng)估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到提高成本效益水平，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)目標(biāo)，并且使公司有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。12/14/2024544)基準(zhǔn)管理(benchmarkingmanagement)和持續(xù)改進(jìn)(continuousimprovement)管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合?；鶞?zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員確定基準(zhǔn)不是一次性的，而是一個(gè)持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過(guò)程。基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱(chēng)為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽，管理人員和員工不會(huì)滿(mǎn)足于某一特定工作水平，而是謀求不斷提高。12/14/202455（5)限制理論(theoryofconstraints，TOC)根據(jù)限制理論，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無(wú)論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)(如利潤(rùn)最大化)。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤五類(lèi)。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過(guò)程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其他的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。12/14/202456限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響是使管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到在有些情況下不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢(qián)而花錢(qián)”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是設(shè)備，就要引進(jìn)新型設(shè)備，這可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，這樣就總體而言，效益可有所增加。這也是“成本一效益”原則的另一種詮釋。12/14/2024576)成本企劃(targetcosting，TC)成本企劃是指，在產(chǎn)品的策劃、開(kāi)發(fā)中，根據(jù)用戶(hù)需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，希冀同時(shí)達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤(rùn)管理活動(dòng)。①成本企劃對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響，是要求成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域由制造階段擴(kuò)展到制造前后階段，特別是要深入到產(chǎn)品成本形成過(guò)程的產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、工藝準(zhǔn)備等整個(gè)技術(shù)領(lǐng)域；要突破單純經(jīng)濟(jì)方法，使成本會(huì)計(jì)與工程技術(shù)、組織措施有機(jī)結(jié)合起來(lái)；在滿(mǎn)足顧客要求的前提下，從各方面挖掘提高成本效益的潛力，實(shí)行成本預(yù)防性控制，以保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。12/14/202458二、成本會(huì)計(jì)的基本職能及其關(guān)系（一）職能1.反映職能2.控制職能3.兩個(gè)基本職能的關(guān)系（1）相輔相成；（2）反映職能是基礎(chǔ)，控制職能是目的。

4.職能體系：

預(yù)測(cè)--決策--計(jì)劃（預(yù)算）--核算--控制--分析--考核12/14/202459（二）成本會(huì)計(jì)的任務(wù)1.成本會(huì)計(jì)的中心任務(wù)：降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益2.成本會(huì)計(jì)主要任務(wù)（1）進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，編制成本計(jì)劃，為有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供依據(jù)；（2）組織產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用核算，及時(shí)提供可靠的成本信息，努力降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；（3）加強(qiáng)成本控制，降低產(chǎn)品成本，保證成本補(bǔ)償；（4）開(kāi)展成本分析，優(yōu)化成本決策。

12/14/202460第三節(jié)成本會(huì)計(jì)工作組織本節(jié)主要講解以下問(wèn)題：1.成本會(huì)計(jì)工作組織的內(nèi)容2.成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與組織形式3.成本會(huì)計(jì)人員的確良配備4.成本會(huì)計(jì)制度的建立與修訂12/14/202461

一、成本會(huì)計(jì)工作組織的內(nèi)容包括：1.成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)2.成本會(huì)計(jì)人員3.成本會(huì)計(jì)制度12/14/202462二、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與組織形式1.成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮的因素：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；（2）業(yè)務(wù)處理的繁簡(jiǎn)；（3）企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制與管理要求。

12/14/2024632．成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方法（1）在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中單設(shè)成本會(huì)計(jì)科、股、組；（2）總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，直接設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；（3）將成本會(huì)計(jì)部門(mén)與計(jì)劃部門(mén)合并設(shè)置。

12/14/2024643．成本會(huì)計(jì)工作的組織形式分為：⑴集中組織形式適用于小型企業(yè)⑵非集中組織形式適用于大、中型企業(yè)12/14/202465三、成本會(huì)計(jì)人員

1.成本會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)考慮的因素（1）規(guī)模大?。?）業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)（3）管理機(jī)構(gòu)的需要2．成本會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)12/14/202466四、成本會(huì)計(jì)制度1.成本會(huì)計(jì)制度有（6-10項(xiàng)）：成本會(huì)計(jì)工作的組織分工及職責(zé)權(quán)限成本定額、成本預(yù)算和計(jì)劃的編制方法存貨的收發(fā)領(lǐng)退和盤(pán)存制度成本核算的原始記錄和憑證傳遞流程成本核算規(guī)定（計(jì)算對(duì)象、方法、賬戶(hù)設(shè)置）成本預(yù)測(cè)、控制、分析、報(bào)表等制度2.成本會(huì)計(jì)制度的建立；3.成本會(huì)計(jì)制度的修訂。12/14/202467案例題

普羅斯制造公司經(jīng)營(yíng)著幾家工廠(chǎng)，每家工廠(chǎng)都生產(chǎn)一種不同的產(chǎn)品。今年初約翰被選為布魯工廠(chǎng)的新經(jīng)理。年末所有工廠(chǎng)經(jīng)理被要求在公司董事會(huì)上總結(jié)其所管理工廠(chǎng)的經(jīng)營(yíng)狀況。約翰對(duì)董事會(huì)作了如下陳述：“布魯工廠(chǎng)的銷(xiāo)售量保持不變。今年和去年我們的銷(xiāo)售量都是100000件。但是，我們?cè)诔杀究刂品矫嫒〉昧藢?shí)質(zhì)性的進(jìn)步。通過(guò)高效的工廠(chǎng)經(jīng)營(yíng)，我們已經(jīng)較大幅度地降低了產(chǎn)品成本，其表現(xiàn)為：已售產(chǎn)品的單位成本從去年的10．20美元

(1020000美元／100000件)

下降到今年的9．09美元

(909000美元／100000件)。其他資料如下：12/14/202468項(xiàng)目今年去年數(shù)量（件）金額($)數(shù)量（件）金額($)

銷(xiāo)售產(chǎn)量100000

？

100000

？年初產(chǎn)品存貨30000255000

10000

85000年末產(chǎn)品存貨

20000202000

30000255000完工產(chǎn)品成本？909000？102000012/14/202469董事長(zhǎng)對(duì)制造公司的會(huì)計(jì)處理知之甚少，他要求你幫助他評(píng)估約翰的陳述。研討問(wèn)題：評(píng)價(jià)