任務四應交增值稅核算

項目六

流動負債

任務四

應交增值稅核算

知識準備一、增值稅相關知識（一）增值稅的含義●增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。（二）增值稅納稅人的種類●為了便于增值稅的征收管理并簡化增值稅的計算，我國稅務部門將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，經主管稅務機關認定登記的，按一般納稅人計稅方法申報繳納增值稅的納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，不能按照規(guī)定報送有關納稅資料，按照簡易計稅方法申報繳納增值稅的納稅人。知識準備（三）增值稅的計稅方法1.一般納稅人的計稅方法●基本計稅公式：應納稅額=銷項稅額-進項稅額●完整計稅公式：應納稅額=銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉出-進項稅額-已交稅費-減免稅款-出口抵減內銷產品應納稅額-銷項稅額抵減2.小規(guī)模納稅人的計稅方法●應納稅額=不含稅銷售額×征收率●不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）知識準備二、增值稅核算的會計科目（一）一般納稅人增值稅核算的會計科目●為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等9個明細科目。知識準備（二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會計科目1.“應交增值稅”明細科目●本明細科目核算小規(guī)模納稅人經營業(yè)務增值稅的發(fā)生、繳納等情況。該明細賬戶采用三欄式賬頁。2.“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目●小規(guī)模納稅人如果有轉讓金融商品發(fā)生的增值稅稅額，應設置本明細科目核算。3.“代扣代交增值稅”明細科目●小規(guī)模納稅人如果有購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代交的增值稅稅額，應設置本明細科目核算。業(yè)務處理一、一般納稅人增值稅核算（一）進項稅額●“進項稅額”核算納稅人購進貨物、無形資產、不動產以及接受服務所支付或負擔的增值稅稅額。本教材涉及進項稅額核算的例題非常多，此處不再舉例。（二）已交稅金●“已交稅金”核算納稅人預交本月應交增值稅稅額。有些大型企業(yè)每月應交納的增值稅金額較大，為了保證稅款及時入庫，稅務機關可能按照規(guī)定要求納稅人每月終了前，先預交一部分增值稅，其余部分則在月末計算，下月清交。業(yè)務處理●【例6-14】2022年8月15日，珠江公司按照稅局規(guī)定，預交本月增值稅600,000元。賬務處理如下。借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）600,000貸：銀行存款600,000（三）減免稅款●“減免稅款”核算企業(yè)已確認銷項稅額，但按規(guī)定準予減免的稅款。“減免稅款”是借方的欄目，它的作用是沖銷（沖減）貸方的“銷項稅額”。業(yè)務處理●【例6-15】2022年9月，北江公司生產的M產品為免稅產品，本月銷售M產品不含稅銷售額為200,000元，增值稅26,000元。有關賬務處理如下。（1）取得免稅產品收入時。借：銀行存款226,000貸：主營業(yè)務收入——M產品200,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26,000（2）月末結轉減免增值稅。借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）26,000貸：其他收益（營業(yè)外收入）——免稅收入26,000業(yè)務處理（四）出口抵減內銷產品應納稅額●“出口抵減內銷產品應納稅額”核算實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額?！瘛懊狻笔侵笇ιa企業(yè)出口的貨物，免征生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅?！瘛暗帧笔侵干a企業(yè)出口貨物耗用的原材料等所含應退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。●“退”是指生產企業(yè)出口貨物應退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額之后，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。業(yè)務處理●【例6-16】西江公司為自營出口生產企業(yè)，增值稅率為13%，假設退稅率為11%。2022年9月發(fā)生有關業(yè)務如下。（1）外購原材料價款5,000,000元，增值稅650,000元，取得專用發(fā)票。（2）內銷甲產品不含稅售價4,000,000元，增值稅520,000元。（3）出口甲產品銷售額（不含稅）折合人民5,000,000元。假設西江公司的增值稅核算采用“免、抵、退”辦法，有關賬務處理如下。業(yè)務處理（1）購進原材料。借：原材料——原料及主要材料5,000,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）650,000貸：銀行存款5,650,000（2）確認內銷產品收入。借：銀行存款4,520,000貸：主營業(yè)務收入——內銷（甲產品）

4,000,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）520,000業(yè)務處理（3）確認出口產品收入。借：應收賬款（銀行存款）5,000,000貸：主營業(yè)務收入——出口（甲產品）5,000,000（4）計算當期應退稅額和免抵稅額并做相關的賬務處理。免抵退不得免征和抵扣稅額=5,000,000×（13%-11%）=100,000（元）本月應納稅額=520,000-（650,000-100,000）=-30,000（元）免抵退稅額=5,000,000×11%=550,000（元）當期期末留抵稅額（30,000）﹤當期免抵退稅額（550,000）當期應退稅額=30,000（元）當期免抵稅額=550,000-30,000=520,000（元）業(yè)務處理●結轉當期不得免征和抵扣稅額。借：主營業(yè)務成本——甲產品100,000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）100,000●結轉出口抵減內銷產品應納稅額。借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）520,000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

520,000●結轉應收出口退稅額。借：其他應收款——應收出口退稅款30,000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）30,000業(yè)務處理（五）銷項稅額抵減●“銷項稅額抵減”核算納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷項稅額而減少的銷項稅額。其作用也是沖減貸方的銷項稅額。（六）銷項稅額●“銷項稅額”核算納稅人發(fā)生應稅行為按照不含稅銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。銷項稅額計算公式為：銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率在已知含稅銷售額的情況下，可按下列公式計算不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）本教材涉及銷項稅額核算的例題也很多，此處不再舉例。業(yè)務處理（七）出口退稅●“出口退稅”核算一般納稅人出口貨物按規(guī)定退回的增值稅稅額?！俺隹谕硕悺笔琴J方欄目，其作用是沖銷（沖減）借方的“進項稅額”。舉例見【例6-16】。

（八）進項稅額轉出●“進項稅額轉出”核算企業(yè)已經抵扣的進項稅額不再符合抵扣條件時，應當沖銷（沖減）的進項稅額?！斑M項稅額轉出”為貸方欄目，其目的與“出口退稅”一樣，也是沖減借方的進項稅額，但是二者的性質不同。舉例見【例3-29】、【例6-6】。業(yè)務處理（九）轉出未交增值稅或轉出多交增值稅●“轉出未交增值稅”核算一般納稅人當月發(fā)生的應交未交增值稅在月末轉入“未交增值稅”明細科目貸方的增值稅稅額?！瘛稗D出多交增值稅”核算一般納稅人當月多的增值稅稅額在月末轉入“未交增值稅”明細科目借方的增值稅稅額。業(yè)務處理●【例6-17】2022年10月31日，珠江公司“應交稅費——應交增值稅”明細科目假設出現(xiàn)以下幾種情況。（1）貸方余額30萬元。（2）借方余額20萬元，當月沒有預交增值稅。（3）借方余額20萬元，當月已預交增值稅25萬元。（4）借方余額20萬元，當月已預交增值稅15萬元。根據(jù)以上幾種情況，珠江公司的賬務處理分別如下。業(yè)務處理●情況（1），說明是當月應交未交的增值稅，應結轉到“未交增值稅”明細科目。借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）300,000貸：應交稅費——未交增值稅300,000下月初交納增值稅時。借：應交稅費——未交增值稅300,000貸：銀行存款300,000●情況（2），借方余額20萬元，當月沒有預交增值稅，說明是未抵扣完的進項稅額，下月繼續(xù)抵扣，無需做賬務處理。業(yè)務處理●情況（3），借方余額20萬元，當月已預交了增值稅25萬元，說明全是當月多交的增值稅，應結轉到“未交增值稅”明細科目的借方，可以抵減下月應交增值稅。借：應交稅費——未交增值稅200,000貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）200,000●情況（4），借方余額為20萬元，當月只預交了增值稅15萬元，說明另有5萬元屬于未抵扣的進項稅額，此時，只需將預交的15萬元結轉到“未交增值稅”明細科目。借：應交稅費——未交增值稅150,000貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）150,000業(yè)務處理二、小規(guī)模納稅人增值稅核算（一）小規(guī)模納稅人購進業(yè)務●【例6-18】南江公司為增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。2022年1月6日購進原材料一批，增值稅普通發(fā)票上注明價款為150,000元，增值稅為19,500元，材料已驗收入庫。南江公司賬務處理如下。借：原材料——原料及主要材料169,500貸：銀行存款169,500業(yè)務處理（二）小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務1.銷售額超過起征點業(yè)務●【例6-19】南江公司為增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。2022年1月共計銷售A產品售價為200,000元，增值稅6,000元。南江公司賬務處理如下。●本月確認銷售收入時。借：銀行存款206,000貸：主營業(yè)務收入——A產品200,000應交稅費——應交增值稅6,000業(yè)務處理●下月交納增值稅時。借：應交稅費——應交增值稅6,000貸：銀行存款6,000業(yè)務處理2.銷售額未超過起征點業(yè)務●【例6-20】沿用【例6-19】的資料，假設2022年1