任務(wù)四應(yīng)交增值稅核算

項(xiàng)目六

流動(dòng)負(fù)債

任務(wù)四

應(yīng)交增值稅核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、增值稅相關(guān)知識(shí)（一）增值稅的含義●增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。（二）增值稅納稅人的種類●為了便于增值稅的征收管理并簡化增值稅的計(jì)算，我國稅務(wù)部門將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定登記的，按一般納稅人計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅的納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，不能按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料，按照簡易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅的納稅人。知識(shí)準(zhǔn)備（三）增值稅的計(jì)稅方法1.一般納稅人的計(jì)稅方法●基本計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額●完整計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-進(jìn)項(xiàng)稅額-已交稅費(fèi)-減免稅款-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-銷項(xiàng)稅額抵減2.小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法●應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率●不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）知識(shí)準(zhǔn)備二、增值稅核算的會(huì)計(jì)科目（一）一般納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)科目●為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“簡易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等9個(gè)明細(xì)科目。知識(shí)準(zhǔn)備（二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)科目1.“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目●本明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅的發(fā)生、繳納等情況。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬頁。2.“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目●小規(guī)模納稅人如果有轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅稅額，應(yīng)設(shè)置本明細(xì)科目核算。3.“代扣代交增值稅”明細(xì)科目●小規(guī)模納稅人如果有購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代交的增值稅稅額，應(yīng)設(shè)置本明細(xì)科目核算。業(yè)務(wù)處理一、一般納稅人增值稅核算（一）進(jìn)項(xiàng)稅額●“進(jìn)項(xiàng)稅額”核算納稅人購進(jìn)貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及接受服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。本教材涉及進(jìn)項(xiàng)稅額核算的例題非常多，此處不再舉例。（二）已交稅金●“已交稅金”核算納稅人預(yù)交本月應(yīng)交增值稅稅額。有些大型企業(yè)每月應(yīng)交納的增值稅金額較大，為了保證稅款及時(shí)入庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能按照規(guī)定要求納稅人每月終了前，先預(yù)交一部分增值稅，其余部分則在月末計(jì)算，下月清交。業(yè)務(wù)處理●【例6-14】2022年8月15日，珠江公司按照稅局規(guī)定，預(yù)交本月增值稅600,000元。賬務(wù)處理如下。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）600,000貸：銀行存款600,000（三）減免稅款●“減免稅款”核算企業(yè)已確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但按規(guī)定準(zhǔn)予減免的稅款?！皽p免稅款”是借方的欄目，它的作用是沖銷（沖減）貸方的“銷項(xiàng)稅額”。業(yè)務(wù)處理●【例6-15】2022年9月，北江公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，本月銷售M產(chǎn)品不含稅銷售額為200,000元，增值稅26,000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）取得免稅產(chǎn)品收入時(shí)。借：銀行存款226,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——M產(chǎn)品200,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26,000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)減免增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）26,000貸：其他收益（營業(yè)外收入）——免稅收入26,000業(yè)務(wù)處理（四）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額●“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”核算實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額?！瘛懊狻笔侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。●“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物耗用的原材料等所含應(yīng)退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。●“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額之后，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。業(yè)務(wù)處理●【例6-16】西江公司為自營出口生產(chǎn)企業(yè)，增值稅率為13%，假設(shè)退稅率為11%。2022年9月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下。（1）外購原材料價(jià)款5,000,000元，增值稅650,000元，取得專用發(fā)票。（2）內(nèi)銷甲產(chǎn)品不含稅售價(jià)4,000,000元，增值稅520,000元。（3）出口甲產(chǎn)品銷售額（不含稅）折合人民5,000,000元。假設(shè)西江公司的增值稅核算采用“免、抵、退”辦法，有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）購進(jìn)原材料。借：原材料——原料及主要材料5,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650,000貸：銀行存款5,650,000（2）確認(rèn)內(nèi)銷產(chǎn)品收入。借：銀行存款4,520,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）

4,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）520,000業(yè)務(wù)處理（3）確認(rèn)出口產(chǎn)品收入。借：應(yīng)收賬款（銀行存款）5,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口（甲產(chǎn)品）5,000,000（4）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額并做相關(guān)的賬務(wù)處理。免抵退不得免征和抵扣稅額=5,000,000×（13%-11%）=100,000（元）本月應(yīng)納稅額=520,000-（650,000-100,000）=-30,000（元）免抵退稅額=5,000,000×11%=550,000（元）當(dāng)期期末留抵稅額（30,000）﹤當(dāng)期免抵退稅額（550,000）當(dāng)期應(yīng)退稅額=30,000（元）當(dāng)期免抵稅額=550,000-30,000=520,000（元）業(yè)務(wù)處理●結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品100,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100,000●結(jié)轉(zhuǎn)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）520,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

520,000●結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅額。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款30,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）30,000業(yè)務(wù)處理（五）銷項(xiàng)稅額抵減●“銷項(xiàng)稅額抵減”核算納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷項(xiàng)稅額而減少的銷項(xiàng)稅額。其作用也是沖減貸方的銷項(xiàng)稅額。（六）銷項(xiàng)稅額●“銷項(xiàng)稅額”核算納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照不含稅銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率在已知含稅銷售額的情況下，可按下列公式計(jì)算不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）本教材涉及銷項(xiàng)稅額核算的例題也很多，此處不再舉例。業(yè)務(wù)處理（七）出口退稅●“出口退稅”核算一般納稅人出口貨物按規(guī)定退回的增值稅稅額?！俺隹谕硕悺笔琴J方欄目，其作用是沖銷（沖減）借方的“進(jìn)項(xiàng)稅額”。舉例見【例6-16】。

（八）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出●“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”核算企業(yè)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不再符合抵扣條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷（沖減）的進(jìn)項(xiàng)稅額?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”為貸方欄目，其目的與“出口退稅”一樣，也是沖減借方的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是二者的性質(zhì)不同。舉例見【例3-29】、【例6-6】。業(yè)務(wù)處理（九）轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅●“轉(zhuǎn)出未交增值稅”核算一般納稅人當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅在月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目貸方的增值稅稅額?！瘛稗D(zhuǎn)出多交增值稅”核算一般納稅人當(dāng)月多的增值稅稅額在月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目借方的增值稅稅額。業(yè)務(wù)處理●【例6-17】2022年10月31日，珠江公司“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目假設(shè)出現(xiàn)以下幾種情況。（1）貸方余額30萬元。（2）借方余額20萬元，當(dāng)月沒有預(yù)交增值稅。（3）借方余額20萬元，當(dāng)月已預(yù)交增值稅25萬元。（4）借方余額20萬元，當(dāng)月已預(yù)交增值稅15萬元。根據(jù)以上幾種情況，珠江公司的賬務(wù)處理分別如下。業(yè)務(wù)處理●情況（1），說明是當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）300,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅300,000下月初交納增值稅時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅300,000貸：銀行存款300,000●情況（2），借方余額20萬元，當(dāng)月沒有預(yù)交增值稅，說明是未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，下月繼續(xù)抵扣，無需做賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)處理●情況（3），借方余額20萬元，當(dāng)月已預(yù)交了增值稅25萬元，說明全是當(dāng)月多交的增值稅，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細(xì)科目的借方，可以抵減下月應(yīng)交增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅200,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）200,000●情況（4），借方余額為20萬元，當(dāng)月只預(yù)交了增值稅15萬元，說明另有5萬元屬于未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)，只需將預(yù)交的15萬元結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅150,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）150,000業(yè)務(wù)處理二、小規(guī)模納稅人增值稅核算（一）小規(guī)模納稅人購進(jìn)業(yè)務(wù)●【例6-18】南江公司為增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。2022年1月6日購進(jìn)原材料一批，增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)款為150,000元，增值稅為19,500元，材料已驗(yàn)收入庫。南江公司賬務(wù)處理如下。借：原材料——原料及主要材料169,500貸：銀行存款169,500業(yè)務(wù)處理（二）小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務(wù)1.銷售額超過起征點(diǎn)業(yè)務(wù)●【例6-19】南江公司為增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。2022年1月共計(jì)銷售A產(chǎn)品售價(jià)為200,000元，增值稅6,000元。南江公司賬務(wù)處理如下。●本月確認(rèn)銷售收入時(shí)。借：銀行存款206,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品200,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6,000業(yè)務(wù)處理●下月交納增值稅時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6,000貸：銀行存款6,000業(yè)務(wù)處理2.銷售額未超過起征點(diǎn)業(yè)務(wù)●【例6-20】沿用【例6-19】的資料，假設(shè)2022年1