任務(wù)一長(zhǎng)期借款核算

項(xiàng)目七

長(zhǎng)期負(fù)債與所有者權(quán)益任務(wù)一

長(zhǎng)期借款核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期借款相關(guān)知識(shí)（一）長(zhǎng)期借款的含義●長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限超過(guò)1年的各種借款。企業(yè)取得長(zhǎng)期借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程等方面。（二）借款費(fèi)用的處理●借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。知識(shí)準(zhǔn)備●企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。知識(shí)準(zhǔn)備（三）借款費(fèi)用資本化的條件●借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化。（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。知識(shí)準(zhǔn)備二、長(zhǎng)期借款核算的會(huì)計(jì)科目（一）“長(zhǎng)期借款”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過(guò)一年的各種借款。本科目一般按貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。如果長(zhǎng)期借款利息在借款到期時(shí)一次性支付，則應(yīng)在“長(zhǎng)期借款”科目下設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目核算。（二）“應(yīng)付利息”科目（見項(xiàng)目六任務(wù)一）●對(duì)于長(zhǎng)期借款利息，銀行一般也是按季收取，企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息，其支付期不超過(guò)一個(gè)季度，所以，也屬于流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)通過(guò)本科目核算。知識(shí)準(zhǔn)備（三）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目（見項(xiàng)目六任務(wù)一）●長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用不符合資本化條件的，計(jì)入本科目。（四）“在建工程”科目（見項(xiàng)目五任務(wù)一）●長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用符合資本化條件并形成固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)通過(guò)本科目核算。如果長(zhǎng)期借利息費(fèi)用符合資本化條件并形成存貨的，則應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。業(yè)務(wù)處理一、分期付息到期還本借款業(yè)務(wù)●【例7-1】2021年3月31日，珠江公司為建造廠房，向工商銀行借入期限為2年的專門借款500萬(wàn)元，年利率為4.85%，按季付息，到期還本。工程于當(dāng)年4月1日開工，5月12日，支付第1期工程款100萬(wàn)元，9月12日，支付第2期工程款250萬(wàn)元，當(dāng)年12月31日工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，同時(shí)支付第3期工程款150萬(wàn)元。每期支付的工程款均為含稅金額，并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為9%。該借款本金于到期日還清。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）2021年3月31日，收到借款本金借：銀行存款5,000,000貸：長(zhǎng)期借款——本金（工行）5,000,000（2）2021年4月30日，計(jì)提當(dāng)月借款利息月利息額=5,000,000×4.85%÷12=20,208.33（元）借：在建工程——廠房建造工程20,208.33貸：應(yīng)付利息——工商銀行20,208.33業(yè)務(wù)處理（2021年5月-12月份計(jì)提利息的分錄同上）（3）2021年5月12日，支付第1期工程款不含稅工程款=1,000,000÷（1+9%）=917,431.19（元）增值稅額=917,431.19×9%=82,568.81（元）借：在建工程——廠房建造工程917,431.19應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）82,568.81貸：銀行存款1,000,000.00業(yè)務(wù)處理（5）2021年9月12日，支付第2期工程款不含稅工程款=2,500,000÷（1+9%）=2,293,577.98（元）增值稅額=2,293,577.98×9%=206,422.02（元）借：在建工程——廠房建造工程2,293,577.98應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）206,422.02貸：銀行存款2,500,000.00業(yè)務(wù)處理（6）2021年12月31日，支付第3期工程款不含稅工程款=1,500,000÷（1+9%）=1,376,146.79（元）增值稅額=1,376,146.79×9%=123,853.21（元）借：在建工程——廠房建造工程1,376,146.79應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）123,853.21貸：銀行存款1,500,000.00（7）2021年12月31日，工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物（廠房）4,769,030.96貸：在建工程——廠房建造工程4,769,030.96業(yè)務(wù)處理（3期工程款不含稅金額合計(jì)4,587,155.96元+9個(gè)月的利息181,875元）（8）2022年1月31日，計(jì)提當(dāng)月借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息20,208.33貸：應(yīng)付利息——工商銀行20,208.33（以后各月計(jì)提利息同上）（9）2023年3月31日，歸還借款本金借：長(zhǎng)期借款——工商銀行（本金）5,000,000貸：銀行存款5,000,000業(yè)務(wù)處理二、到期一次性還本付息借款業(yè)務(wù)●【例7-2】沿用【例7-1】的資料，假設(shè)該項(xiàng)專門借款為到期一次性還本付息，其他資料不變。則其賬務(wù)處理與【例7-1】不同的地方如下：（1）2021年4-12月，每月計(jì)提利息借：在建工程——廠房建造工程

20,208.33貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（工行）20,208.33（2）2022年1月-2023年3月每月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息

20,208.33貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（工行）20,208.33業(yè)務(wù)處理（