納稅檢查 第2版 課件項(xiàng)目七 其他稅種的檢查

項(xiàng)目七

其他稅種的檢查內(nèi)容提要01土地增值稅的檢查05印花稅的檢查02房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查04契稅的檢查

03車船稅的檢查一、納稅義務(wù)人與征稅范圍的檢查（一）納稅義務(wù)人的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的納稅人未辦理稅務(wù)登記、稅種登記手續(xù)，或雖辦理登記卻未申報(bào)納稅。（2）非從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的納稅人有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，未按規(guī)定申報(bào)繳納土地增值稅。任務(wù)一土地增值稅的檢查任務(wù)一土地增值稅的檢查2.主要檢查方法（1）檢查營業(yè)執(zhí)照注冊(cè)、經(jīng)營地址的產(chǎn)權(quán)歸屬，確定是否具備成為土地增值稅納稅義務(wù)人的條件，即是否擁有國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和其他附著物。如果檢查確定只是在租賃的場所進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，這類單位及個(gè)人顯然不可能成為土地增值稅納稅義務(wù)人。任務(wù)一土地增值稅的檢查（2）與房產(chǎn)管理部門及土地管理部門保持密切聯(lián)系，關(guān)注當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)信息網(wǎng)、房產(chǎn)管理局、住房與建設(shè)局、國土資源局等部門網(wǎng)站

，了解房地產(chǎn)擁有人所擁有房地產(chǎn)的變化情況，確定擁有國有土地使用權(quán)及相應(yīng)房產(chǎn)的單位和個(gè)人是否確實(shí)轉(zhuǎn)讓了其擁有的房地產(chǎn)并取得收入；有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的納稅人是否申報(bào)繳納了土地增值稅。

任務(wù)一土地增值稅的檢查（3）檢查單位“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬，了解其擁有的國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物發(fā)生增減變化的情況，發(fā)生減少的，進(jìn)一步確定這些發(fā)生房地產(chǎn)增減變化的企事業(yè)單位是否屬于土地增值稅的納稅義務(wù)人。任務(wù)一土地增值稅的檢查（4）對(duì)不設(shè)置賬簿或賬簿記錄不完整的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)深入實(shí)地進(jìn)行調(diào)查，通過走訪、詢問土地、房產(chǎn)、受讓方等部門和單位了解被查單位是否發(fā)生了有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為，防止漏列土地增值稅納稅義務(wù)人。（5）結(jié)合其他稅種的征管情況，了解和掌握土地增值稅納稅義務(wù)人。例如企事業(yè)單位繳納的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅數(shù)量的突然變化，由于企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)使得應(yīng)交增值稅增加等現(xiàn)象，都與繳納土地增值稅有關(guān)。任務(wù)一土地增值稅的檢查（6）對(duì)未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地的單位和個(gè)人，可結(jié)合納稅人“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務(wù)收入”和“銀行存款”等賬戶，確定是否有未辦理土地使用證而轉(zhuǎn)讓土地的情況。任務(wù)一土地增值稅的檢查（二）征稅范圍的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）混淆所有權(quán)屬，規(guī)避土地增值稅納稅義務(wù)。如將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為按出租、抵押等權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移情形申報(bào)，規(guī)避土地增值稅納稅義務(wù)。（2）混淆征緩界限，規(guī)避土地增值稅納稅義務(wù)。如將正常銷售按兼并、投資、合作建房處理，規(guī)避土地增值稅納稅義務(wù)。任務(wù)一土地增值稅的檢查（3）隱匿收入，規(guī)避土地增值稅納稅義務(wù)。如將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按繼承、贈(zèng)與處理，瞞報(bào)漏報(bào)應(yīng)納稅款。（4）發(fā)生視同銷售房地產(chǎn)行為未申報(bào)納稅。納稅人將開發(fā)的房地產(chǎn)用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)未作視同銷售房地產(chǎn)處理，漏報(bào)土地增值稅。任務(wù)一土地增值稅的檢查2.主要檢查方法（1）依據(jù)土地增值稅的征稅范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)，審查單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否應(yīng)繳納土地增值稅①審查單位或個(gè)人所轉(zhuǎn)讓的土地，是否為國家所擁有集體土地的自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為，不屬于土地增值稅征稅范圍，而應(yīng)交予有關(guān)部門進(jìn)行處理。任務(wù)一土地增值稅的檢查②審查國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移第一，判斷轉(zhuǎn)讓收入是屬于國有土地使用權(quán)出讓還是國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓取得的收入。國有土地使用權(quán)的出讓發(fā)生在由政府壟斷的土地一級(jí)市場，未列入土地增值稅征稅范圍。國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權(quán)后，將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，包括出售、交換和贈(zèng)與。發(fā)生在土地的二級(jí)市場，屬于土地增值稅的征稅范圍。

任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。具體地：房地產(chǎn)的出租。房地產(chǎn)的抵押。合作建房。建成后按比例分房自用的，暫免征收；建成后轉(zhuǎn)讓的，列入征稅范圍。房地產(chǎn)的代建房行為。房地產(chǎn)的評(píng)估增值。任務(wù)一土地增值稅的檢查第三，審查房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否取得了收入。土地增值稅的征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖然轉(zhuǎn)讓，但未取得收入的行為。具體地：房地產(chǎn)的繼承與贈(zèng)與；房地產(chǎn)的交換；以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營；企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。任務(wù)一土地增值稅的檢查（2）檢查賬證，進(jìn)一步確定納稅人是否負(fù)有土地增值稅納稅義務(wù)①檢查納稅人房地產(chǎn)所有權(quán)屬及變化情況，確定納稅人有無漏報(bào)土地增值稅?！肮潭ㄙY產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”貸方及“銀行存款”借方，核實(shí)企業(yè)有無轉(zhuǎn)讓行為；核實(shí)合同、協(xié)議、批文、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等，確定房地產(chǎn)權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移；抵押房地產(chǎn)，確定合同約定的抵押時(shí)間，有無抵押房地產(chǎn)已經(jīng)到期拍賣仍然不結(jié)轉(zhuǎn)土地增值稅的情況。任務(wù)一土地增值稅的檢查②檢查納稅人名下房地產(chǎn)使用及變動(dòng)情況，確認(rèn)納稅人有無將應(yīng)征土地增值稅的房地產(chǎn)按非應(yīng)稅房地產(chǎn)處理。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)注意檢查其“長期股權(quán)投資”、“開發(fā)產(chǎn)品”和“投資性房地產(chǎn)”賬戶，核對(duì)相關(guān)合同、協(xié)議，確定房地產(chǎn)投資、出租的真實(shí)性；對(duì)企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，可通過檢查兼并批文、公告、意向書、協(xié)議書或會(huì)議紀(jì)要等，確定兼并業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

③檢查伴隨納稅人房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)是否產(chǎn)生收入，確認(rèn)納稅人有無將正常銷售按贈(zèng)與處理，漏報(bào)土地增值稅。將“銀行存款”與“銀行存款對(duì)賬單”核對(duì)；將“銀行存款”賬戶與“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶貸方、“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方核對(duì)，查證所附原始憑證，確定其收款與權(quán)屬轉(zhuǎn)移日期是否相近、對(duì)應(yīng)單位是否一致，從而判斷納稅人是否存在將正常銷售按繼承、贈(zèng)與處理的情況。任務(wù)一土地增值稅的檢查任務(wù)一土地增值稅的檢查④檢查納稅人是否有視同銷售房地產(chǎn)未申報(bào)繳納土地增值稅的情況。確定開發(fā)面積、已售面積、待售面積及尚未結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”但已交付使用的面積，核對(duì)房產(chǎn)、土地管理部門信息，確認(rèn)是否存在非銷售轉(zhuǎn)移開發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)；“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶貸方對(duì)應(yīng)賬戶有無對(duì)應(yīng)“應(yīng)付職工薪酬”“長期股權(quán)投資”“應(yīng)付賬款”“短期（長期）借款”“應(yīng)付股利”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等。任務(wù)一土地增值稅的檢查二、計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）應(yīng)稅收入的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）取得預(yù)售收入沒有按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅（2）混淆“定金”與“訂金、意向金”等，將預(yù)售收入變?yōu)閭鶆?wù)，不按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅（3）簽訂虛假購房合同或者陰陽合同壓低成交價(jià)格，少申報(bào)納稅任務(wù)一土地增值稅的檢查（4）收入項(xiàng)目不齊全①只計(jì)價(jià)款收入，不計(jì)價(jià)外收取費(fèi)用收入“預(yù)收賬款”貸方只核算售房款，納稅人在銷售過程中收取的其他款項(xiàng)，不管屬于什么性質(zhì)及稅務(wù)上應(yīng)如何處理，均不通過“預(yù)收賬款”核算。因此，雖然納稅人按“預(yù)收賬款”全額申報(bào)了預(yù)繳土地增值稅收入，但其代收的天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等仍有可能因漏報(bào)收入項(xiàng)目而漏繳土地增值稅。任務(wù)一土地增值稅的檢查②按揭款收入不作銷售收入申報(bào)。以銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)收到首付款及銀行按揭貸款到賬后，如果以銀行貸款的名義記入“短期借款”賬戶或掛“其他應(yīng)付款”等賬戶，不計(jì)預(yù)收賬款，極有可能漏報(bào)收入，少繳土地增值稅。任務(wù)一土地增值稅的檢查③利用銷售折扣和折讓轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)方，隨意沖減收入。政策規(guī)定：納稅人不報(bào)或有意低報(bào)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的，應(yīng)按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅。因此，如果納稅人通過壓低售價(jià)的辦法規(guī)避納稅可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)征。納稅人可能會(huì)“另辟蹊徑”，轉(zhuǎn)而以折扣、折讓的辦法，沖減已結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，同樣達(dá)到少繳土地增值稅的目的。任務(wù)一土地增值稅的檢查（5）視同銷售收入未足額申報(bào)納稅視同銷售業(yè)務(wù)不產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入量、也不產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)利潤，企業(yè)可能按成本價(jià)進(jìn)行納稅申報(bào)，少報(bào)計(jì)稅銷售額。任務(wù)一土地增值稅的檢查2.主要檢查方法

（1）核對(duì)賬、表間的勾稽關(guān)系“預(yù)收賬款”或“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方與“土地增值稅預(yù)繳申報(bào)表”申報(bào)預(yù)（銷）售收入額一致：企業(yè)賬面結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)收款（收入款）已足額申報(bào)納稅；前者>后者：有部分預(yù)收款（或銷售款）未申報(bào)納稅；前者<后者，有部分未結(jié)轉(zhuǎn)至“預(yù)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的收入也進(jìn)行了納稅申報(bào)任務(wù)一土地增值稅的檢查（2）檢查“預(yù)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目是否齊全、內(nèi)容是否完整、金額是否準(zhǔn)確①通過政府部門網(wǎng)站獲取納稅人銷售的相關(guān)信息，核對(duì)納稅人申報(bào)收入項(xiàng)目是否齊全、完整。任務(wù)一土地增值稅的檢查②審核相關(guān)賬證，確定納稅人申報(bào)的計(jì)稅收入是否真實(shí)。第一，根據(jù)預(yù)售許可證信息，匡算納稅人應(yīng)申報(bào)的項(xiàng)目收入總額與進(jìn)度，核對(duì)納稅人“預(yù)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬金額及預(yù)繳（或清算）土地增值稅納稅申報(bào)的收入與相鄰地段、同等用途的房地產(chǎn)的平均售價(jià)是否接近，從而判斷納稅人申報(bào)的計(jì)稅收入是否真實(shí)、準(zhǔn)確。任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，檢查房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，確定房產(chǎn)銷售單價(jià)、收取的費(fèi)用、付款時(shí)間約定等，核對(duì)銀行進(jìn)賬單、POS機(jī)小票、發(fā)票（或收據(jù)）及各種與繳款方式相關(guān)的證明文件，確定納稅人是否就收入全額申報(bào)納稅，“預(yù)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”是否包括按揭貸款收入等收入項(xiàng)目；對(duì)納稅人取得實(shí)物收入的，重點(diǎn)核實(shí)實(shí)物收入評(píng)估價(jià)是否與市場價(jià)格接近，有無價(jià)格明顯偏低的情況，有無不按評(píng)估價(jià)格而是按成本價(jià)確認(rèn)收入的情況；有無分解、隱瞞房地產(chǎn)收入的現(xiàn)象。任務(wù)一土地增值稅的檢查③深入銷售現(xiàn)場實(shí)地調(diào)查，驗(yàn)證納稅人申報(bào)的計(jì)稅收入是否準(zhǔn)確。實(shí)地調(diào)查，掌握房產(chǎn)銷售分戶明細(xì)表，重點(diǎn)審核房地產(chǎn)銷售面積與項(xiàng)目可售面積的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，并對(duì)照核實(shí)計(jì)稅收入?？芍贫ǚ吭幢碇鹨缓藢?shí)任務(wù)一土地增值稅的檢查（3）檢查“開發(fā)產(chǎn)品”與“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”“長期股權(quán)投資”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付利潤”“應(yīng)付股利”等對(duì)應(yīng)關(guān)系.結(jié)合對(duì)合同協(xié)議的審查，核實(shí)企業(yè)是否發(fā)生了視同銷售行為；對(duì)發(fā)生視同銷售行為的，應(yīng)進(jìn)一步檢查賬務(wù)處理和收入核算是否準(zhǔn)確，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。任務(wù)一土地增值稅的檢查（二）扣除項(xiàng)目金額的檢查1.建造并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)允許扣除項(xiàng)目金額檢查（1）取得土地使用權(quán)支付金額的檢查①常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)第一，取得土地使用權(quán)所支付的金額不真實(shí)，相關(guān)憑證不合法。支付的一些非法的傭金、手續(xù)費(fèi)等，可能無法獲取合法有效的憑證，或獲取虛假憑證。任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，土地使用權(quán)支付金額的分配方法不合理，分配比例和金額的計(jì)算不正確。直接計(jì)入一定方法分配,標(biāo)準(zhǔn):房屋占地面積、房屋建筑面積納稅人支付的地價(jià)款在不同成本核算對(duì)象中分配方法不合理，分配比例和具體金額的計(jì)算不正確，都會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)土地成本不實(shí)，影響土地增值稅計(jì)稅依據(jù)。任務(wù)一土地增值稅的檢查第三，將與取得土地使用權(quán)支付金額無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入地價(jià)款。問題：將應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入將延期支付土地出讓金而產(chǎn)生的利息、滯納金、逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)計(jì)入后果：導(dǎo)致將不得扣除的支出得以扣除（如逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)），加大成本支出，提高加計(jì)扣除費(fèi)用項(xiàng)目基數(shù)。任務(wù)一土地增值稅的檢查②主要檢查方法第一，檢查納稅人列支土地使用權(quán)支付金額的原始憑證是否合法。合法：省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)金額；列支的相關(guān)費(fèi)用如土地交易服務(wù)費(fèi)、拍賣傭金的合規(guī)發(fā)票非法：土地評(píng)估價(jià)值報(bào)告；母公司抬頭的土地出讓收據(jù)在子公司扣除開發(fā)成本；以自然人（開發(fā)公司的股東或老板）抬頭的土地出讓收據(jù)任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，核實(shí)分配依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，確定取得土地使用權(quán)支付金額分配是否正確。項(xiàng)目：同一宗土地有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目方法：對(duì)照“修建性詳細(xì)規(guī)劃圖及相關(guān)規(guī)劃文件”和“房屋建筑面積測繪報(bào)告”中普通住宅、非普通住宅、商業(yè)、地下車庫及公共配套設(shè)施建筑面積數(shù)據(jù)，核實(shí)據(jù)以分?jǐn)偨o不同開發(fā)項(xiàng)目的房屋占地面積或房屋建筑面積是否真實(shí)；分?jǐn)偸欠裾_。任務(wù)一土地增值稅的檢查第三，檢查支出項(xiàng)目，確定納稅人列支土地使用權(quán)支付金額的真實(shí)性、相關(guān)性。對(duì)一些異常的土地支出項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)閱相關(guān)的原始憑證逐一核實(shí)；核實(shí)后，應(yīng)進(jìn)一步查閱當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T網(wǎng)站信息，獲取政府前期出讓的類似地塊的出讓金數(shù)額并進(jìn)行時(shí)間、地段、用途、臨街狀況、建筑容積率、土地出讓年限、周圍環(huán)境及土地現(xiàn)狀對(duì)比，分析納稅人取得土地使用權(quán)支付金額是否存在明顯異常；有無列支逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)。

任務(wù)一土地增值稅的檢查（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本的檢查①土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的檢查第一，常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)。支付拆遷補(bǔ)償款的對(duì)象大多為城鎮(zhèn)居民個(gè)人或農(nóng)民，無法取得正規(guī)發(fā)票，納稅人可能會(huì)因此“渾水摸魚”，從中列支一些非法支出或有意多列支補(bǔ)償支出；或者采用“實(shí)物補(bǔ)償+收付差價(jià)款”方式支拆遷補(bǔ)償款，多計(jì)或少計(jì)補(bǔ)償支出。任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，主要檢查方法。政府補(bǔ)償?shù)模焊鶕?jù)人民政府公告的土地征收補(bǔ)償方案及補(bǔ)償方式，政府房屋征收部門或政府委托的房屋征收實(shí)施單位與被征收人簽訂的補(bǔ)償協(xié)議，拆遷單位、拆遷管理辦公室、國土局、市容局、規(guī)劃局、街道辦事處、村委會(huì)等單位測量并審核的摸底丈量原始表，拆遷（回遷）合同等資料，對(duì)照支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款和簽收花名冊(cè)、轉(zhuǎn)賬支付記錄。任務(wù)一土地增值稅的檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付自然人拆遷補(bǔ)償費(fèi)的檢查納稅人取得的原始憑證是否齊全，包括：被拆遷個(gè)人簽名或者蓋章的收款收據(jù)或個(gè)人簽名或蓋章的支付清單；政府公示的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件；被拆遷人身份證復(fù)印件；被拆遷戶門牌號(hào)碼；雙方達(dá)成的拆遷補(bǔ)償協(xié)議；支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償費(fèi)的銀行單據(jù)。任務(wù)一土地增值稅的檢查委托拆遷中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行拆遷的，檢查其申報(bào)扣除的拆遷費(fèi)用是否以拆遷中介機(jī)構(gòu)開具的正式發(fā)票作為支撐。任務(wù)一土地增值稅的檢查②前期工程費(fèi)的檢查第一，常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目可行性研究費(fèi)、實(shí)地勘察測繪費(fèi)用、“三通一平”等支出主要為勞務(wù)方面的費(fèi)用，項(xiàng)目支出“彈性”較大，納稅人可能通過虛列前期工程費(fèi)、土地開發(fā)費(fèi)用的辦法，虛增房地產(chǎn)開發(fā)成本。任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，主要檢查方法。檢查合同的訂立及合同金額、據(jù)以列支的原始憑證，確定納稅人前期工程費(fèi)的各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合理；將“開發(fā)成本——前期工程費(fèi)”賬戶借方與工程預(yù)算書核對(duì)，核實(shí)其支出是否存在明顯異常，有無虛列前期工程費(fèi)的情況。任務(wù)一土地增值稅的檢查③建筑安裝工程費(fèi)的檢查第一，常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)。a.不符合列支條件建筑安裝費(fèi)用申報(bào)扣除；b.出包方式支付給承包單位建筑安裝工程費(fèi)的，重復(fù)列支材料成本；c.采用自營方式列支建筑安裝工程費(fèi)的，虛列人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和管理費(fèi)支出，虛增建筑安裝成本。任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，主要檢查方法。a.列支條件的檢查。是否實(shí)際發(fā)生；是否取得合規(guī)發(fā)票：列支建筑安裝工程費(fèi)的原始憑證是不是發(fā)票、出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)取得發(fā)票的備注欄是否注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱、發(fā)票的填開是否齊全款項(xiàng)是否實(shí)際支付。任務(wù)一土地增值稅的檢查b.重復(fù)列支材料費(fèi)用的檢查。如果發(fā)現(xiàn)納稅人完工決算成本與工程概預(yù)算成本存在明顯異常，且差異較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步從合同管理部門獲取施工單位與開發(fā)商簽訂的施工合同，并與相關(guān)賬目進(jìn)行核對(duì)，確定納稅人有無將“甲供材料”金額計(jì)入工程結(jié)算價(jià)格進(jìn)行結(jié)算并重復(fù)扣除的情況。任務(wù)一土地增值稅的檢查建筑安裝成本的檢查。納稅人發(fā)生的費(fèi)用是否與工程預(yù)算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、結(jié)算報(bào)告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符；與當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類開發(fā)項(xiàng)目單位平均建安成本或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門公布的單位定額成本出入是否過大；工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同的約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的質(zhì)量保證金，未取得施工企業(yè)開具發(fā)票的有無計(jì)算扣除。必要時(shí)，可以采用實(shí)地調(diào)查的辦法。任務(wù)一土地增值稅的檢查④基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)的檢查第一，常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)。a.混淆基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用界限。b.未取得合法有效的憑證。c.虛列基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)支出。d.隨意分配基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，主要檢查方法。a.獲取項(xiàng)目概預(yù)算資料，比較、分析概預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用是否存在明顯異常。b.審核“開發(fā)成本——基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”賬戶借方中列支的金額是否取得合法有效的憑證、是否將期間費(fèi)用計(jì)入基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。c.納稅人有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的，審核“開發(fā)成本——基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”貸方，核實(shí)分配表中分配對(duì)象是否齊全、分配標(biāo)準(zhǔn)是否為建筑面積或其他合理標(biāo)準(zhǔn)、分配率是否一致。任務(wù)一土地增值稅的檢查⑤公共配套實(shí)施費(fèi)的檢查第一，常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)。a.公共配套設(shè)施的界定不準(zhǔn)確，導(dǎo)致公共配套設(shè)施費(fèi)歸集不準(zhǔn)確。b.將尚未真實(shí)發(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi)申報(bào)扣除。c.將房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)入公共配套設(shè)施費(fèi)。d.公共配套設(shè)施費(fèi)未按項(xiàng)目合理分?jǐn)?。任?wù)一土地增值稅的檢查第二，主要檢查方法。a.比較、分析概預(yù)算公共配套設(shè)施費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi)用是否存在明顯異常；b.檢查“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”借方，看配套設(shè)施開發(fā)成本是否合理。c.檢查納稅人“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”貸方，檢查配套設(shè)施開發(fā)成本的分配對(duì)象是否齊全，分配標(biāo)準(zhǔn)是否規(guī)定，不同開發(fā)項(xiàng)目間分配率是否一致。任務(wù)一土地增值稅的檢查⑥開發(fā)間接費(fèi)用的檢查第一，常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)。a.混淆開發(fā)間接費(fèi)與期間費(fèi)用，將企業(yè)行政管理、銷售部門(總部)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和銷售而發(fā)生的期間費(fèi)用計(jì)入。b.將尚未真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用，或據(jù)以列之開發(fā)間接費(fèi)用的原始憑證不具有合法有效性。c.開發(fā)間接費(fèi)用的分配不符合稅法的規(guī)定。任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，主要檢查方法。a.根據(jù)本期“開發(fā)成本——開發(fā)間接費(fèi)”借方，結(jié)合原始憑證確認(rèn)納稅人是否將應(yīng)在期間費(fèi)用列支的辦公費(fèi)，如管理部門、銷售部門辦公場所的租金、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、通信費(fèi)、人員工資、廣告費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)。b.檢查“開發(fā)成本——開發(fā)間接費(fèi)”貸方，確定分配方法是否科學(xué)、分配結(jié)果是否正確。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的檢查①常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)第一，列支的利息支出不合規(guī)，包括：a.列支利息支出的原始憑證不符合規(guī)定。。b.超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支利息支出。c.將利息支出列入開發(fā)成本不作調(diào)整。d.利息支出未按開發(fā)項(xiàng)目合理分?jǐn)偂.利用閑置專項(xiàng)借款對(duì)外投資取得的收益未沖減利息支出任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用超過規(guī)定比例計(jì)算扣除。開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除的比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。如果納稅人申報(bào)土地增值稅時(shí)不按當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而是按稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，就可能多列支開發(fā)費(fèi)用。任務(wù)一土地增值稅的檢查②主要檢查方法第一，利息支出的檢查。a.檢查“開發(fā)成本”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方，核對(duì)“銀行存款”貸方，確定利息是否已經(jīng)支付。b.檢查利息支付取得發(fā)票及金融機(jī)構(gòu)證明，確定利息能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?。任?wù)一土地增值稅的檢查c.對(duì)照“土地增值稅納稅申報(bào)表”申報(bào)扣除的利息支出與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方，如果一致，說明計(jì)入“開發(fā)成本”的利息支出、超過商業(yè)同類同期貸款的利息、超過貸款期限和挪用貸款的加罰利息、預(yù)提的利息支出等未作相應(yīng)的納稅調(diào)整。d.檢查“土地增值稅納稅申報(bào)表（二）”申報(bào)扣除的利息支出“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方比例，測算利息費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?，有無將屬于其他項(xiàng)目或其他建設(shè)期間的費(fèi)用計(jì)入本期的利息支出。任務(wù)一土地增值稅的檢查第二，開發(fā)費(fèi)用支出的檢查。檢查“土地增值稅納稅申報(bào)表（二）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）”申報(bào)扣除的“其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用”與“取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本”的比例是否高于房地產(chǎn)項(xiàng)目所在地省級(jí)人民政府規(guī)定的列支比例。任務(wù)一土地增值稅的檢查（4）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的檢查①常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)第一，將與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)“無關(guān)”的稅金單獨(dú)申報(bào)扣除。第二，重復(fù)扣除稅金。任務(wù)一土地增值稅的檢查②主要檢查方法檢查“稅金及附加”“應(yīng)交稅費(fèi)”等明細(xì)賬，并與完稅憑證核對(duì)，明確納稅人申報(bào)扣除的稅金是否屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅。第二，檢查“開發(fā)成本”中列支的契稅在申報(bào)“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中是否重疊。任務(wù)一土地增值稅的檢查（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目的檢查①常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)第一，超范圍享受加計(jì)扣除稅收政策。第二，計(jì)算加計(jì)扣除的基數(shù)不正確，導(dǎo)致納稅人多報(bào)或少報(bào)加計(jì)扣除金額。任務(wù)一土地增值稅的檢查②主要檢查方法第一，檢查納稅人由各級(jí)建設(shè)行政主管部門發(fā)放的相應(yīng)等級(jí)的資質(zhì)證書，確定納稅人是否屬于可以加計(jì)扣除的從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)。第二，檢查納稅人“開發(fā)成本”明細(xì)賬，確定納稅人銷售土地、房地產(chǎn)項(xiàng)目是否經(jīng)過后續(xù)開發(fā)，后續(xù)開發(fā)支出金額是否真實(shí)，其加計(jì)扣除的基數(shù)是否計(jì)入原購置成本。任務(wù)一土地增值稅的檢查第三，核對(duì)“土地增值稅納稅申報(bào)表（二）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）”申報(bào)扣除的“其他扣除項(xiàng)目”金額與“取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本”的比例是否高于20%，確定納稅人有無多報(bào)加計(jì)扣除金額。任務(wù)一土地增值稅的檢查2.轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物扣除項(xiàng)目金額的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)①將不得扣除的土地價(jià)款金額、契稅申報(bào)扣除；②評(píng)估價(jià)格偏高。任務(wù)一土地增值稅的檢查（2）主要檢查方法①檢查納稅人申報(bào)扣除的補(bǔ)繳的土地出讓金是否真實(shí)。查看支付政府土地管理部門的補(bǔ)繳土地出讓金取得的原始憑證是否符合規(guī)定，有無將不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的支出申報(bào)扣除；有無將補(bǔ)繳土地出讓金環(huán)節(jié)繳納的契稅計(jì)入土地出讓金扣除金額。、②查看經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的房產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的評(píng)估金額，確定評(píng)估報(bào)告中是否包含了房產(chǎn)土地的評(píng)估價(jià)值，對(duì)包括在內(nèi)的，應(yīng)予以剔除。任務(wù)一土地增值稅的檢查任務(wù)一土地增值稅的檢查三、適用稅率及應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)增值額和扣除項(xiàng)目的計(jì)算不正確，導(dǎo)致適用稅率和速算扣除系數(shù)錯(cuò)誤，應(yīng)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤。任務(wù)一土地增值稅的檢查四、土地增值稅清算的檢查（一）土地增值稅清算單位的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)將分期開發(fā)的項(xiàng)目、分期開發(fā)的不同類型的房地產(chǎn)項(xiàng)目合并申報(bào)納稅。任務(wù)一土地增值稅的檢查2.主要檢查方法檢查建設(shè)用地批準(zhǔn)書、項(xiàng)目總平面規(guī)劃、項(xiàng)目規(guī)劃批文、建設(shè)項(xiàng)目單體工程驗(yàn)收、商品房預(yù)售許可證等，核對(duì)納稅人初始填報(bào)的“土地增值稅項(xiàng)目登記表”中的房地產(chǎn)項(xiàng)目，確定納稅人開發(fā)項(xiàng)目的期限、類型，審核房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目是否以國家有關(guān)部門審批、備案的項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算；對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，是否以分期項(xiàng)目為單位清算；對(duì)不同類型房地產(chǎn)是否分別計(jì)算增值額、增值率、繳納土地增值稅。任務(wù)一土地增值稅的檢查（二）土地增值稅清算條件的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)達(dá)到土地增值稅清算標(biāo)準(zhǔn)但不申請(qǐng)清算。一些規(guī)模較小、開發(fā)項(xiàng)目少的納稅人，可能會(huì)以開發(fā)項(xiàng)目公司注銷稅務(wù)登記為清算點(diǎn)，只要開發(fā)公司不注銷，就長期不進(jìn)行土地增值稅的清算任務(wù)一土地增值稅的檢查2.主要檢查方法（1）設(shè)置項(xiàng)目臺(tái)賬，從取得土地使用權(quán)開始，按項(xiàng)目分別建立檔案、設(shè)置臺(tái)賬，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工、預(yù)售、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、項(xiàng)目清盤等房地產(chǎn)開發(fā)全過程實(shí)行跟蹤監(jiān)控，排查出符合清算條件的清算項(xiàng)目。任務(wù)一土地增值稅的檢查（2）對(duì)符合清算條件的“應(yīng)清算”項(xiàng)目，確定納稅人報(bào)送的“土地增值稅清算表”等申報(bào)資料是否滿足在90天內(nèi)；對(duì)滿足“可清算”條件的項(xiàng)目，檢查收到稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的“土地增值稅清算通知書”90天內(nèi)是否報(bào)送清算資料。

（3）搭建土地增值稅管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅企交互事項(xiàng)展示，自動(dòng)提示項(xiàng)目清算狀態(tài)，及時(shí)提醒申請(qǐng)項(xiàng)目清算，避免延時(shí)申報(bào)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。任務(wù)一土地增值稅的檢查（三）辦理土地增值稅清算申報(bào)資料的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)資料不完整、不真實(shí)。2.主要檢查方法（1）案頭審核。對(duì)清算資料進(jìn)行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點(diǎn)審核項(xiàng)目歸集的一致性、數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性等。（2）實(shí)地審核。對(duì)納稅人申報(bào)情況的客觀性、真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核。任務(wù)一土地增值稅的檢查（四）清算后再銷售的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）尾盤銷售不作納稅申報(bào)（2）尾盤銷售仍按預(yù)征率進(jìn)行納稅申報(bào)（3）按照已清算項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)行申報(bào)

任務(wù)一土地增值稅的檢查2.主要檢查方法（1）檢查項(xiàng)目清算檔案或“土地增值稅已清算項(xiàng)目底冊(cè)”，明確已清算項(xiàng)目單位成本、可售面積、未售面積、未售房型等情況。（2）定期巡查，隨時(shí)掌握尾盤銷售動(dòng)態(tài)，核對(duì)“土地增值稅納稅申報(bào)表（四），確定尾盤銷售是否及時(shí)申報(bào)納稅。（3）檢查“主營業(yè)務(wù)收入”及發(fā)票，確定尾盤銷售額，結(jié)合清算資料，核對(duì)納稅人計(jì)算申報(bào)繳納的土地增值稅是否正確任務(wù)一土地增值稅的檢查五、土地增值稅優(yōu)惠的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.混淆征免界限，超限申報(bào)減免稅2.提供虛假材料，騙取減免稅任務(wù)一土地增值稅的檢查（二）主要檢查方法1.依據(jù)納稅人申報(bào)的減免稅項(xiàng)目，核對(duì)申報(bào)減免稅資料，判斷納稅人申報(bào)減免稅項(xiàng)目的合法性（1）納稅人申報(bào)“因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免稅”的：政府部門出具的城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要、政府依法征用或收回的房地產(chǎn)批文復(fù)印件；房屋所有權(quán)證、土地使用權(quán)證復(fù)印件或其他具有相關(guān)法律效力的證明資料；與有關(guān)部門簽訂的補(bǔ)償協(xié)議。任務(wù)一土地增值稅的檢查（2）納稅人申報(bào)“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅”的：由具有資質(zhì)的房地產(chǎn)測繪單位出具的房屋面積測繪成果書(測繪報(bào)告)及測繪報(bào)告單、測繪總表、房源圖、普通住宅單套測繪面積明細(xì)資料；銷售不動(dòng)產(chǎn)收入分類明細(xì)表；土地增值稅扣除項(xiàng)目明細(xì)表；土地增值稅納稅申報(bào)表。任務(wù)一土地增值稅的檢查（3）納稅人申報(bào)“以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營，暫免征收土地增值稅”的：納稅人營業(yè)執(zhí)照、法人身份證；房屋所有權(quán)證、土地使用權(quán)證復(fù)印件或其他具有相關(guān)法律效力的證明資料；固定資產(chǎn)明細(xì)賬(固定資產(chǎn)管理卡片)復(fù)印件；被投資方、聯(lián)營方納稅人營業(yè)執(zhí)照、法人身份證；投資、聯(lián)營協(xié)議(合同)等；所投資、聯(lián)營企業(yè)的公司章程。任務(wù)一土地增值稅的檢查（4）納稅人申報(bào)“合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅”的：合作雙方簽訂的合作建房協(xié)議；發(fā)改委關(guān)于合作建房的立項(xiàng)批復(fù)文件復(fù)印件；出地方土地使用證復(fù)印件；出資方出資證明；建成后雙方按比例分配自用的房源明細(xì)；合作雙方的固定資產(chǎn)明細(xì)賬(固定資產(chǎn)管理卡片)復(fù)印件；房屋所有權(quán)證復(fù)印件。

任務(wù)一土地增值稅的檢查（5）納稅人申報(bào)“企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，暫免征收土地增值稅”的：有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)兼并的文件復(fù)印件或有關(guān)部門出具的證明材料等；被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)的證明材料、合同；被兼并企業(yè)的房屋所有權(quán)證、土地使用證或其他具有相關(guān)法律效力的證明資料；被兼并企業(yè)記載房屋產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)賬頁復(fù)印件；兼并企業(yè)接受與該房地產(chǎn)有關(guān)的記賬會(huì)計(jì)憑證、賬頁、固定資產(chǎn)賬頁復(fù)印件。任務(wù)一土地增值稅的檢查2.檢查相關(guān)賬證，確定納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)是否真實(shí)（1）根據(jù)“土地增值稅項(xiàng)目登記表（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）”的信息，確定納稅人是否開發(fā)多種類型房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否有普通住宅項(xiàng)目，“普通住宅”是否符合“中小套型、中低價(jià)位普通住房”的標(biāo)準(zhǔn)。任務(wù)一土地增值稅的檢查（2）檢查“主營業(yè)務(wù)收入”“開發(fā)成本”“開發(fā)產(chǎn)品”明細(xì)賬，確定納稅人是否分別核算增值額，未分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，有無申報(bào)免稅；檢查成本費(fèi)用分配原始憑證，核實(shí)其在不同類型項(xiàng)目間分配是否正確。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查一、納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查（一）納稅義務(wù)人的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）產(chǎn)權(quán)所有人與使用人不一致的，雙方均不履行納稅義務(wù)（2）個(gè)人出租房產(chǎn)，不進(jìn)行納稅申報(bào)任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查2.主要檢查方法（1）實(shí)地調(diào)查，檢查房產(chǎn)權(quán)屬證明文件等相關(guān)材料，確認(rèn)轄區(qū)內(nèi)房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人、土地使用權(quán)人；確定房產(chǎn)、土地的實(shí)際使用情況，明確房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人；核對(duì)納稅人填報(bào)的“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”，確定本地房產(chǎn)、土地是否申報(bào)納稅。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（2）檢查產(chǎn)權(quán)出典相關(guān)協(xié)議、承典合同等資料，確定承典人。（3）對(duì)于產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地，或產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，應(yīng)通過實(shí)地調(diào)查、核查有關(guān)合同、協(xié)議等材料，確定實(shí)際的房產(chǎn)代管人、使用人。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（4）檢查納稅人的“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“在建工程”等賬戶，與納稅人房產(chǎn)、土地實(shí)際使用情況進(jìn)行比對(duì)，審核其房產(chǎn)、土地使用，出租和無租使用免稅單位房產(chǎn)、土地的情況，是否按規(guī)定納稅。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（二）征稅范圍的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）混淆區(qū)域界限，漏報(bào)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅將在征稅區(qū)域范圍內(nèi)的房產(chǎn)、土地誤作為非征稅區(qū)域范圍內(nèi)的房產(chǎn)、土地，漏報(bào)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）混淆應(yīng)稅與非應(yīng)稅、免稅界限，漏報(bào)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查2.主要檢查方法（1）認(rèn)真核對(duì)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定的征稅范圍；實(shí)地核查納稅人的房產(chǎn)是否屬于規(guī)定的征稅區(qū)域，確定納稅人對(duì)其擁有土地使用權(quán)或?qū)嶋H使用的土地，是否準(zhǔn)確劃分征稅區(qū)域范圍內(nèi)和非征稅區(qū)域范圍內(nèi)的土地面積、房產(chǎn)原值。。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（2）實(shí)地調(diào)查，核實(shí)房產(chǎn)、土地權(quán)屬及使用的實(shí)際情況，區(qū)分征稅范圍的房產(chǎn)、土地與非應(yīng)稅、免稅房產(chǎn)、土地的界限；核對(duì)納稅人填報(bào)的“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”，確定本地范圍內(nèi)應(yīng)稅房產(chǎn)、土地是否申報(bào)納稅。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查二、計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的檢查（一）計(jì)稅依據(jù)的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）少報(bào)、瞞報(bào)房產(chǎn)稅計(jì)稅原值、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅面積（2）出租房產(chǎn)取得租金收入不入賬，或申報(bào)不實(shí)（3）申報(bào)的計(jì)稅土地面積不實(shí)任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查2.主要檢查方法（1）檢查納稅人申報(bào)的“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”房產(chǎn)原值與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬房產(chǎn)原值金額是否一致。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查a.若一致：審核納稅人“固定資產(chǎn)”賬戶中記載的房產(chǎn)原值，是否含：土地價(jià)款；不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施；改建、擴(kuò)建支出；更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施有無多扣原值的情況，或?qū)⑵浒匆讚p壞、需要經(jīng)常更換的零配件處理，更換后不再計(jì)入房產(chǎn)原值的情況。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查b.若“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”房產(chǎn)原值小于“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬房產(chǎn)原值，可以初步判斷納稅人存在漏報(bào)房產(chǎn)稅計(jì)稅原值的情況。c.若“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”房產(chǎn)原值大于“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬房產(chǎn)原值，可以初步判斷納稅人將記入“無形資產(chǎn)”賬戶的土地價(jià)款、記入“長期待攤費(fèi)用”賬戶的改、擴(kuò)建款項(xiàng)調(diào)整至計(jì)稅原值中，應(yīng)進(jìn)一步檢查其是否全額進(jìn)行調(diào)整。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（2）檢查“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等明細(xì)賬戶核算的租金收入，核對(duì)房屋租賃合同及租賃費(fèi)用結(jié)算憑證，對(duì)照“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”申報(bào)租金收入，確定納稅人有無出租房屋不申報(bào)納稅的問題；實(shí)地檢查，確定納稅人存在有房屋出租而無賬面記載租金收入的情況，應(yīng)當(dāng)注意“其他應(yīng)付款”等往來賬戶而漏計(jì)房產(chǎn)稅的問題；或“以物抵租”“以建抵租”少報(bào)租金收入的問題。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（二）適用稅率的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）混淆從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征的范圍及適用稅率按稅收

（2）混淆租房與非住房租賃，從低適用稅率個(gè)人租賃非住房（3）串用低稅額進(jìn)行納稅申報(bào)（4）納稅人使用的土地等級(jí)調(diào)整后，適用的單位稅額不及時(shí)作相應(yīng)調(diào)整任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查2.主要檢查方法（1）混淆計(jì)算方式的檢查依據(jù)申報(bào)的“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”，確定申報(bào)的房產(chǎn)稅計(jì)稅方式，對(duì)照檢查投資協(xié)議，確定房產(chǎn)投資適用的計(jì)稅方式與適用稅率。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（2）個(gè)人出租房屋從低適用稅率的檢查①從房屋位置上判斷。住宅位于小區(qū)紅線之內(nèi)，而商鋪的位置，通常位于市政道路的沿街部位。②從產(chǎn)權(quán)年限上劃分。住房產(chǎn)權(quán)年限通常為70年，而商鋪用地通常為商業(yè)用地，產(chǎn)權(quán)年限為40年。③從建設(shè)目的上比較。商鋪?zhàn)鳛閰^(qū)域商業(yè)配套項(xiàng)目，早在項(xiàng)目的規(guī)劃階段就已經(jīng)明確，它的建設(shè)目的與用地性質(zhì)始終是一致的。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（3）混淆不同地段城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的檢查核實(shí)納稅人申報(bào)的地段等級(jí)劃分是否正確，將土地證宗地圖與本市城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)劃分地圖核對(duì)，核對(duì)有無串用低稅額計(jì)算應(yīng)納稅額的現(xiàn)象。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（4）未及時(shí)調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的檢查隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和土地等級(jí)的通知，結(jié)合納稅人申報(bào)的“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”，確定土地等級(jí)和適用稅額變更后，納稅人是否對(duì)土地登記、稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了及時(shí)變更。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查三、納稅申報(bào)及時(shí)性的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.已建成并投入使用但未入賬的房產(chǎn)，未申報(bào)房產(chǎn)稅（1）新建房屋長期不進(jìn)行驗(yàn)收，或驗(yàn)收前已經(jīng)使用，不及時(shí)申報(bào)納稅納稅人自建的房屋，未在建成之次月；納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，未在辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月，及時(shí)申報(bào)房產(chǎn)稅。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（2）基建工地上的臨時(shí)性房屋未及時(shí)申報(bào)房產(chǎn)稅根據(jù)規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（3）融資租賃租入的房產(chǎn)，未及時(shí)申報(bào)納稅融資租賃租入的房產(chǎn)，自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅；合同未約定開始日的，從合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。如果納稅人選擇在租賃期滿、資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)申報(bào)房產(chǎn)稅，必然會(huì)延遲納稅。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（4）取得土地使用權(quán)，未及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)①通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)，通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，合同注明交地時(shí)間的，不在交地的次月及時(shí)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未注明交地時(shí)間的，未在合同簽訂的次月及時(shí)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查②購置新建商品房，房屋交付使用通知書中注明交付日期的，未在房屋交付使用次月，及時(shí)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅；未注明交付日期的，未在房屋交付使用通知書簽署的次月，及時(shí)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查③出租、出借房產(chǎn)，未在交付出租、出借房產(chǎn)之次月起及時(shí)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅。④購置的存量房，未在辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，及時(shí)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（二）主要檢查方法（1）檢查納稅人資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”項(xiàng)目，如果長時(shí)間未發(fā)生增減變動(dòng)，則可能是以下兩種情況：一是工程處于停工狀態(tài)；二是工程已經(jīng)完工投入使用但未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”。對(duì)于后者，應(yīng)核對(duì)納稅人申報(bào)的“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”，確定納稅人是否在房屋交付使用的次月起申報(bào)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。必要時(shí)要深入實(shí)地查看工程現(xiàn)場。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（2）審核土地、房屋出讓合同、取得相關(guān)協(xié)議，審核房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用權(quán)申報(bào)納稅發(fā)生時(shí)間是否及時(shí)。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查五、稅收優(yōu)惠的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）免稅單位將出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、營業(yè)用房產(chǎn)列入免稅范圍；（2）個(gè)人所有的營業(yè)用房及出租的房產(chǎn)，列入免稅范圍；（3）納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，列入免稅范圍。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查（二）主要檢查方法1.對(duì)照政策正確界定征免界限，檢查納稅人是否有超出免稅范圍少繳稅款的現(xiàn)象核實(shí)“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”中納稅人申報(bào)減免稅部分的“減免性質(zhì)代碼”“減免稅項(xiàng)目名稱”，對(duì)照減免稅政策，逐條分析納稅人申報(bào)的減免稅是否屬于應(yīng)享受減免稅范圍，征免界限劃分是否正確。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查2.對(duì)免稅優(yōu)惠文件進(jìn)行審核，檢查納稅人申報(bào)的減免稅項(xiàng)目是否符合條件申報(bào)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的，應(yīng)檢查土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件，且批準(zhǔn)后自行填海整治和改造的土地中是否包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已填海整治改造的非“自行填海整治和改造的土地”。任務(wù)二房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅的檢查納稅人申報(bào)的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園房產(chǎn)、用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅的，應(yīng)檢查是否按稅法的規(guī)定其用地能與納稅人其他用地明確區(qū)分，有無不能明確區(qū)分，而是人為劃定申報(bào)減免的情況。任務(wù)三車船稅的檢查一、納稅義務(wù)人及征稅范圍的檢查（一）納稅義務(wù)人的檢查重點(diǎn)關(guān)注其取得的完稅憑證是否合法、真實(shí)。其包括：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收車船稅開具的增值稅發(fā)票備注欄中注明的代收車船稅稅款信息是否齊全：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等；微信、移動(dòng)政務(wù)服務(wù)平臺(tái)、自助辦稅終端、稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口申報(bào)繳納車船稅取得的電子稅票。任務(wù)三車船稅的檢查（二）征稅范圍的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)車船、掛車，未申報(bào)納稅在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛，一般不需要上牌照，因此可能被納稅人“忽略”，不作納稅申報(bào)。任務(wù)三車船稅的檢查（2）列入征稅范圍的摩托車、三輪汽車（包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車）、低速貨車和拖船，未申報(bào)納稅。由于摩托車、三輪汽車（包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車）、低速貨車、和拖船的參保率不高，因此，漏報(bào)車船稅的情況也比較嚴(yán)重。任務(wù)三車船稅的檢查2.主要檢查方法依據(jù)車輛、船舶稅源明細(xì)表中采集的信息資源，確定納稅人申報(bào)納稅的車船，核對(duì)公安交管網(wǎng)車船信息錄入資料，確定納稅人的應(yīng)稅車船是否全部登記入賬、相關(guān)信息是否真實(shí)，納稅申報(bào)是否正確。任務(wù)三車船稅的檢查二、計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）納稅人未按實(shí)際輛數(shù)、噸位數(shù)填報(bào)車輛、船舶稅源信息；（2）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)未按實(shí)際情況填列相關(guān)信息資料一）計(jì)稅依據(jù)的檢查任務(wù)三車船稅的檢查2.主要檢查方法（1）檢查納稅人（投保人）提供的相關(guān)資料，核實(shí)申報(bào)車、船的基本信息。其包括：機(jī)動(dòng)車行駛證、車輛登記證書。提供的稅務(wù)登記證件/組織機(jī)構(gòu)代碼證/個(gè)人身份證明。購置的新機(jī)動(dòng)車，提供的機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；購置進(jìn)口機(jī)動(dòng)車，提供的車輛一致性證書、“海關(guān)關(guān)稅專用繳款書”。已完稅或免稅的機(jī)動(dòng)車，提供的完稅憑證或減免稅證明任務(wù)三車船稅的檢查（2）將申報(bào)已繳納車船稅車船的排量、整備質(zhì)量、載客人數(shù)、噸位、艇身長度等信息與稅源數(shù)據(jù)庫中對(duì)應(yīng)的信息進(jìn)行比對(duì)；將車船稅聯(lián)網(wǎng)征收系統(tǒng)車輛完稅信息與本地區(qū)車輛完稅信息進(jìn)行比對(duì)。核實(shí)代收代繳的保險(xiǎn)公司有無遺漏應(yīng)錄信息或錄入虛假信息；有無擅自多收、少收或不收車船稅；有無擅自減免、贈(zèng)送車船稅。任務(wù)三車船稅的檢查（3）將保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、代征單位申報(bào)解繳的稅款與實(shí)際入庫的稅款進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、代征單位有無少征、漏征車船稅。任務(wù)三車船稅的檢查三、稅收優(yōu)惠的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.將應(yīng)征稅車船混入免稅車船申報(bào)2.免稅車輛的認(rèn)定不正確（二）主要檢查方法將信息系統(tǒng)登記的減免稅車船與實(shí)際減免稅車船數(shù)量、涉及稅款進(jìn)行比對(duì)，確定有無超范圍減免或應(yīng)減免而未減免情況一、納稅人及征稅范圍的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.轉(zhuǎn)讓劃撥的土地補(bǔ)繳的土地出讓金，不申報(bào)繳納契稅2.改變國有土地性質(zhì)，變更或重簽合同，不申報(bào)繳納契稅3.合作建房，漏報(bào)契稅任務(wù)四契稅的檢查任務(wù)四契稅的檢查4.融資性售后回租房地產(chǎn)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬未申報(bào)繳納契稅5.受讓房屋使用權(quán)錯(cuò)按房屋所有權(quán)申報(bào)繳納契稅6.將代建保障性住房所承受的土地納入免稅范圍進(jìn)行申報(bào)任務(wù)四契稅的檢查（二）主要檢查方法定期將從國土資源管理部門取得的地籍資料等相關(guān)信息與“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”稅源信息采集數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，確定納稅人有無漏報(bào)契稅。任務(wù)四契稅的檢查二、計(jì)稅依據(jù)的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.成交價(jià)格統(tǒng)計(jì)不全面，減少契稅計(jì)稅依據(jù)（1）拆遷補(bǔ)償費(fèi)不并入成交價(jià)格計(jì)算繳納契稅①以非貨幣資金形式支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，如拆遷還房支出，不并入成交價(jià)格納稅。②拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額確認(rèn)不正確。③國有土地使用證辦理完畢后發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)不申報(bào)繳納契稅。任務(wù)四契稅的檢查（2）市政建設(shè)配套費(fèi)不并入成交價(jià)格計(jì)算繳納契稅（3）將土地前期開發(fā)成本從契稅成交價(jià)格中扣除后計(jì)算繳納契稅（4）回遷安置房建造支出不計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)或計(jì)入金額不正確（5）未建成房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不按轉(zhuǎn)讓總價(jià)計(jì)算繳納契稅任務(wù)四契稅的檢查2.零地價(jià)出讓國有土地使用權(quán)，按實(shí)際成交價(jià)格申報(bào)契稅對(duì)承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅；部分省份對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受減免的市政建設(shè)配套費(fèi)的契稅征收比照減免土地出讓金執(zhí)行。任務(wù)四契稅的檢查（二）主要檢查方法由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)后發(fā)生的費(fèi)用支出一般記入“開發(fā)成本——土地征用與補(bǔ)償費(fèi)”“開發(fā)成本——建安成本”等明細(xì)賬，因此，檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“開發(fā)成本”明細(xì)賬，核對(duì)其所附原始憑證，確定其中是否有參雜的土地性質(zhì)支出，核對(duì)契稅稅源信息，核實(shí)納稅人有無漏報(bào)、瞞報(bào)契稅計(jì)稅依據(jù)的情況任務(wù)四契稅的檢查

三、適用稅率及稅收優(yōu)惠的檢查（一）適用稅率的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)偽造、變?cè)熳C明、合同等資料，適用低稅率，變相享受稅收優(yōu)惠。任務(wù)四契稅的檢查2.主要檢查方法（1）檢查核實(shí)房地產(chǎn)主管部門出具的納稅人家庭住房情況書面查詢結(jié)果納稅人申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的，根據(jù)納稅人的申請(qǐng)或授權(quán)，由購房所在地的房地產(chǎn)主管部門出具納稅人家庭住房情況書面查詢結(jié)果，并將查詢結(jié)果和相關(guān)住房信息及時(shí)傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，據(jù)此作為判定納稅人能否享受減免稅的依據(jù)。任務(wù)四契稅的檢查（2）檢查核實(shí)納稅人提供的書面誠信保證暫不具備查詢條件而不能提供家庭住房查詢結(jié)果的，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交家庭住房實(shí)有套數(shù)書面誠信保證，誠信保證不實(shí)的，屬于虛假納稅申報(bào)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理，并將不誠信記錄納入個(gè)人征信系統(tǒng)。（二）減免稅優(yōu)惠的檢查常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）非稅法規(guī)定的免稅主體申報(bào)減免稅。（2）不符合稅法規(guī)定用途承受的土地、房屋權(quán)屬申報(bào)免稅。（3）納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于稅法規(guī)定的免征、減征契稅情形的，未補(bǔ)繳已經(jīng)免征、減征的稅款。任務(wù)四契稅的檢查（二）主要檢查方法（1）檢查申報(bào)減免稅的主體組織機(jī)構(gòu)代碼，確定其是否屬于納入財(cái)政預(yù)算管理的行政、事業(yè)性單位等符合減免稅規(guī)定范圍。（2）檢查立項(xiàng)批文或備案登記表、建設(shè)用地項(xiàng)目批準(zhǔn)文件，確定承受土地、房屋用途。（3）實(shí)地調(diào)查，確定納稅人有無改變土地、房產(chǎn)用途。任務(wù)四契稅的檢查一、納稅人及征稅范圍的檢查（一）立合同人的檢查1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為不申報(bào)納稅。（2）不屬于應(yīng)稅范圍申報(bào)繳納印花稅。

任務(wù)五

印花稅的檢查

2.主要檢查方法（1）確定印花稅信息采集應(yīng)稅合同是否全面合同簽訂后各方應(yīng)當(dāng)至少分別保管一份，企業(yè)合同的保管一般根據(jù)本企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行，保管部門各不相同。檢查時(shí)，應(yīng)首先確定納稅人各類的保管部門，確定其中的應(yīng)稅合同后，核對(duì)綜合納稅申報(bào)界面納稅人填報(bào)的印花稅稅源采集及申報(bào)信息，確認(rèn)納稅人是否就全部經(jīng)濟(jì)合同申報(bào)納稅。

任務(wù)五

印花稅的檢查

（2）判斷各種契約、意向書是否具有合同性質(zhì)合同的特點(diǎn)是明確、詳細(xì)、具體，并規(guī)定違約責(zé)任；具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。納稅人所訂立的契約或意向書如果具有合同的性質(zhì)，能起到合同的作用，則應(yīng)屬于具有法律效力的合同或具有合同性質(zhì)的憑證。

任務(wù)五

印花稅的檢查

（3）明確參與合同簽訂的各方的責(zé)任，確定其是否屬于印花稅的納稅人作為購銷合同、借款合同等的擔(dān)保人、鑒定人、見證人而簽訂的三方合同,雖然購銷合同、借款合同屬于印花稅應(yīng)稅憑證,但參與簽訂合同的擔(dān)保人、鑒定人、見證人不是印花稅的納稅義務(wù)人。

任務(wù)五

印花稅的檢查

（4）檢查申報(bào)納稅的合同是否屬于應(yīng)稅合同印花稅的征稅范圍屬于正列舉，未列入列舉范圍的不征稅。實(shí)際申報(bào)過程中，納稅人容易錯(cuò)報(bào)印花稅的合同主要有：與非金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同；投資協(xié)議；繼續(xù)使用的已到期的合同；委