企業(yè)財務(wù)報表審計任務(wù)4：編制審計工作底稿

PAGEPAGE1審計學(xué)原理及實訓(xùn)（下）實驗手冊任務(wù)四：編制審計工作底稿實訓(xùn)前準(zhǔn)備階段目的熟悉整個案例基本資料，為各實訓(xùn)項目開展做準(zhǔn)備任務(wù)閱讀系統(tǒng)所給出的其他與被審計單位的所有資料引導(dǎo)用一個課時的時間介紹被審計單位基本情況，并引導(dǎo)學(xué)生在課后用適當(dāng)?shù)臅r間通讀該部分資料實訓(xùn)一計劃審計階段實訓(xùn)目的業(yè)務(wù)承接、獲取管理層聲明書、編制審計計劃。實訓(xùn)任務(wù)根據(jù)背景材料，填制審計業(yè)務(wù)約定書、總體審計計劃、具體審計計劃、重要性水平計算表四張底稿。理論精要回顧審計計劃階段主要任務(wù)初步業(yè)務(wù)活動：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，在此基礎(chǔ)上做出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書總體審計策略和具體審計計劃的確定：總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。具體審計計劃包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。確定計劃的重要性水平，綜合考慮數(shù)量和性質(zhì)方面因素，確定可接受的重要性水平，并隨著審計業(yè)務(wù)執(zhí)行及時調(diào)整?？紤]審計風(fēng)險，包括重點錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)準(zhǔn)則：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書》要求：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧目的：明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)內(nèi)容：審計范圍及目的；業(yè)務(wù)各方的責(zé)任和義務(wù)；審計收費；審計報告的使用責(zé)任；約定書有效期間；約定事項的變更；違約責(zé)任等?？傮w審計策略審計范圍：被審計單位采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布。報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通：提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期。審計方向：確定重要性水平；重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域；評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的影響；項目組成員選擇、項目預(yù)算等。具體審計計劃風(fēng)險評估程序：為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍計劃實施的進一步審計程序：針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。計劃其他審計程序：包括上述進一步審計程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。審計重要性含義：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。判斷標(biāo)準(zhǔn)：重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮。數(shù)量方面指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則指錯報的性質(zhì)。在計劃審計階段的運用：注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定報表層次的重要性水平，評估各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次的重要性，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。實訓(xùn)內(nèi)容（底稿樣式全）業(yè)務(wù)約定書總體審計策略（僅截取部分內(nèi)容）具體審計計劃（僅截取部分內(nèi)容）審計重要性水平估算表（僅截取部分內(nèi)容）實訓(xùn)引導(dǎo)審計計劃階段填制底稿較少，但綜合性較強，與整個審計工作安排緊密相關(guān)。教師應(yīng)該對其中總體審計策略、具體審計計劃給予重點解釋。實訓(xùn)內(nèi)容相對較少，建議實訓(xùn)時間約為2.0課時。實訓(xùn)二風(fēng)險評估階段實訓(xùn)目的掌握風(fēng)險評估階段涉及到的主要工作底稿，并熟悉這些底稿填制和審核要點。實訓(xùn)任務(wù)填制以下在該工作階段中涉及到的底稿：風(fēng)險評估項目組討論紀(jì)要（共計1張）；了解被審計單位及其環(huán)境<不包括內(nèi)部控制>（共計7張）；整體層面了解和評價內(nèi)部控制（共計6張）；業(yè)務(wù)層面了解和評價內(nèi)部控制（共計30張）；風(fēng)險評估結(jié)果匯總（共計5張）。理論精要回顧風(fēng)險評估準(zhǔn)則依據(jù)：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》具體要求：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序主要程序：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查；其他審計程序。主要工作：項目組討論；了解被審計單位及其環(huán)境；了解被審計單位的內(nèi)部控制（總體層面和業(yè)務(wù)層面）；評估重大錯報風(fēng)險和確定應(yīng)對措施。項目組討論目標(biāo)：在審計小組成員內(nèi)部交流和溝通由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。內(nèi)容：被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。參與討論的人員：審計項目組關(guān)鍵人員、專家等。時間：在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。了解被審計單位及環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）總體要求：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制（該部分單獨歸為一類在下一個知識點中講解）。實施要求：注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于審計業(yè)務(wù)的具體情況，包括被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、注冊會計師的相關(guān)審計經(jīng)驗、被審計單位與往年相比在某方面發(fā)生的重大變化了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境；風(fēng)險評估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。與審計相關(guān)的控制：為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制；其他與審計相關(guān)的控制。了解的深度：評價控制的設(shè)計；確定其是否得到執(zhí)行整體層面了解和評價內(nèi)部控制的總結(jié)：針對內(nèi)部控制的五要素分別總結(jié)。業(yè)務(wù)層面了解和評價內(nèi)部控制：確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；了解重要交易流程，并進行記錄；確定可能發(fā)生錯報的環(huán)境、識別和了解相關(guān)控制；執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解；初步評價和風(fēng)險評估。風(fēng)險評估結(jié)果識別和評價財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險對風(fēng)險的修正及應(yīng)對措施實訓(xùn)內(nèi)容（部分底稿樣式摘選）（1）項目討論組紀(jì)要（計1張底稿）風(fēng)險評估項目組會議討論（索引號1101）（2）了解被審計單位及環(huán)境（索引號1201-1206，計7張底稿）了解被審計單位及其環(huán)境（五）<（一）-（五）計5張，列舉其中（五）>會計政策調(diào)查表了解被審計單位及其環(huán)境程序表（3）整體層面了解和評價內(nèi)部控制（索引號1311-1316，計6張）控制環(huán)境調(diào)查明細表（僅截選部分內(nèi)容）了解和評價總體層面內(nèi)部控制匯總表（僅截選部分內(nèi)容）（4）業(yè)務(wù)層面了解和評價內(nèi)部控制（計30張底稿，5個循環(huán)，每個循環(huán)6張底稿，以下僅列舉其中銷售和收款循環(huán)）了解內(nèi)部控制導(dǎo)引表了解內(nèi)部控制匯總表了解內(nèi)部控制設(shè)計（僅截取部分內(nèi)部）評價內(nèi)部控制設(shè)計穿行測試控制執(zhí)行情況評價結(jié)果（5）風(fēng)險評估結(jié)果匯總（計5張底稿）財務(wù)報表層次風(fēng)險應(yīng)對方案表對重要交易和賬戶采取的進一步審計程序方案（僅截取部分內(nèi)部）特別風(fēng)險應(yīng)對措施及結(jié)果匯總表（僅截取部分內(nèi)部）識別的重大錯報風(fēng)險匯總表（僅截取部分內(nèi)容）重要性水平初步估計表實訓(xùn)引導(dǎo)該實訓(xùn)是對審計風(fēng)險評估階段的實際應(yīng)用，關(guān)鍵是理解該階段用到的哪些工作底稿，在實際審計過程中如何獲取填制這些底稿所需的資料。老師可先抽出其中代表性的底稿（例如在整體層面中抽出其中某一循環(huán)），以范例講解形式為學(xué)生演示實際填制過程，再由學(xué)生進行實際演練。該實訓(xùn)內(nèi)容較多，建議10.0個課時。（其中項目組討論和了解被審計單位及其環(huán)境2.0個課時；整體層面了解和評價內(nèi)部控制1.0個課時；業(yè)務(wù)層面了解和評級內(nèi)部控制5.0個課時；風(fēng)險評估結(jié)果匯總2.0個課時）實訓(xùn)三控制測試實訓(xùn)目的掌握控制測試程序及其相應(yīng)底稿的填制。實訓(xùn)任務(wù)根據(jù)相關(guān)資料填制五個循環(huán)中涉及的所有的底稿（共計20張）。理論精要回顧含義：測試控制運行的有效性，屬于注冊會計師風(fēng)險評估之后采取的進一步審計程序之一。內(nèi)容：評價控制的設(shè)計；確定控制是否得到執(zhí)行?？刂茰y試程序：詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行。實訓(xùn)內(nèi)容（部分底稿樣式摘選）控制測試導(dǎo)引表（以銷售和收款為例）控制測試程序（以銷售和收款為例，僅截取部分內(nèi)容）控制測試過程（以銷售和收款為例，僅截取部分內(nèi)容）控制測試匯總表（以銷售和收款為例，僅截取部分內(nèi)容）實訓(xùn)引導(dǎo)該部分主要是針對五個循環(huán)（包括銷售和收款、采購和付款、生產(chǎn)和倉儲、投資和籌資、工薪和人事）實施控制測試，各循環(huán)涉及到的審計工作步驟均類似。教師可選取其中一個循環(huán)，重點講解該循環(huán)控制測試的全過程，并詳細演示底稿填制過程。其他循環(huán)，可由學(xué)生演練為主，教師進行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)。實訓(xùn)中涉及5個循環(huán)共20張底稿的編制，針對重點講解的循環(huán)可用2.0個課時，其他4個循環(huán)建議實訓(xùn)時間約為2.0課時。剩下1.0個課時對所有循環(huán)進行適當(dāng)綜合比較分析。實訓(xùn)四實質(zhì)性測試實訓(xùn)目的掌握實質(zhì)性測試程序及相關(guān)底稿的填制。實訓(xùn)任務(wù)填制實質(zhì)性測試過程中，針對銷售和收款、采購和付款、生產(chǎn)和費用、籌資和投資、貨幣資金等5個循環(huán)中涉及到的所有重要賬戶審計底稿（計131張底稿）的填制。理論精要回顧實質(zhì)性測試概述實質(zhì)性程序的概念：指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括：對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試；實質(zhì)性分析程序。應(yīng)包括與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的下列審計程序：將財務(wù)報表與所依據(jù)的會計記錄相核對；檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。實質(zhì)性測試主要目的：在于識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報注冊會計師需要根據(jù)不同認(rèn)定層次的重大錯報設(shè)計有針對性的細節(jié)測試。實質(zhì)性分析程序需要考慮的因素：對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。各循環(huán)實質(zhì)性測試涉及的主要賬戶銷售和收款循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項、應(yīng)繳稅費利潤表項目：營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用采購和付款循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款利潤表項目：管理費用生產(chǎn)和費用循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目：存貨、應(yīng)付職工薪酬利潤表項目：營業(yè)成本投資和籌資循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長期股權(quán)投資等利潤表項目：財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、投資收益貨幣資金循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金實訓(xùn)內(nèi)容（部分底稿樣式摘選）（1）銷售和收款循環(huán)（涉及應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用8個科目33張底稿。以下僅列舉應(yīng)收賬款、營業(yè)收入涉及相關(guān)底稿）應(yīng)收賬款導(dǎo)引表明細表憑證測試詢證涵營業(yè)收入導(dǎo)引表明細表憑證測試（2）采購和付款循環(huán)（涉及預(yù)付賬款、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、管理費用7個科目30張底稿。以下僅列舉固定資產(chǎn)、管理費用涉及相關(guān)底稿）固定資產(chǎn)導(dǎo)引表明細表憑證測試折舊測試表管理費用導(dǎo)引表明細表（3）生產(chǎn)和費用循環(huán)（涉及存貨、原材料、生產(chǎn)成本、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)成本5個科目22張底稿。以下僅列舉存貨-庫存商品涉及主要底稿）存貨庫存商品計價測試生產(chǎn)成本明細表生產(chǎn)成本憑證測試投資和籌資循環(huán)（涉及交易性金融資產(chǎn)、其他應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、短期借款、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、財務(wù)費用、