《稅收實(shí)務(wù)》課件-項(xiàng)目2.2稅收法律要素

稅收法律的構(gòu)成要素Elements

of

the

Tax

Law

Structure學(xué)習(xí)內(nèi)容contents稅收法律構(gòu)成要素的定義01稅收法律構(gòu)成要素的具體內(nèi)容02稅收法律的構(gòu)成要素是指各個單行稅法所具有的共同的基本要素的總稱。

稅收法律構(gòu)成要素的定義通常，世界上的各個國家會根據(jù)不同的目的來設(shè)置并征收多個稅種，為此需要針對每個稅種單獨(dú)立法，即“一稅一法”。為多個稅法所共有且具有普遍性的要素內(nèi)容就構(gòu)成稅收法律的構(gòu)成要素，如納稅人，僅為某一稅法所獨(dú)有而非具有普遍性的要素內(nèi)容則不能構(gòu)成稅法要素，如扣繳義務(wù)人。稅收法律要素一般包括：總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減稅免稅、納稅期限、納稅地點(diǎn)、罰則、附則等。稅收法律構(gòu)成要素的具體內(nèi)容總則納稅人征稅對象稅目稅率納稅環(huán)節(jié)減稅免稅納稅期限納稅地點(diǎn)罰則附則總則是稅收法律文件中的總體概括性條文，一般出現(xiàn)在稅法文件的開頭，內(nèi)容主要包括立法依據(jù)、立法目的和適用原則等?？倓t

《中華人民共和國耕地占用稅法》“第一條為了合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)耕地，制定本法?！边@段描述突出了該法制定的目的，即“立法目的”。舉例一：

《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》“第一條為了規(guī)范個人所得稅專項(xiàng)附加扣除行為，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）、《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》（國發(fā)〔2022〕8號）的規(guī)定，制定本辦法。”其中，“為了規(guī)范個人所得稅專項(xiàng)附加扣除行為，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益”一句突出了該辦法制定的目的，即“立法目的”；而其余部分說明了該辦法的制定依據(jù)，即“立法依據(jù)”。舉例二：納稅人納稅人又稱納稅義務(wù)人或納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。包括兩種基本形式：自然人和法人。自然人是指從出生時起至死亡時止，具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的人，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。

法人與自然人相對立，是基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的社會組織。我國的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。納稅人重要概念辨析本質(zhì)上是根據(jù)稅法規(guī)定承擔(dān)代扣或代收稅款并按時繳入國庫義務(wù)的第三人，這種義務(wù)應(yīng)屬于繳納行為義務(wù)而非金錢給付義務(wù)。扣繳義務(wù)人可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、非企業(yè)單位、部隊(duì)、學(xué)校和其他單位，或是個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人。

《中華人民共和國印花稅法》“第一條在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅?！边@段規(guī)定了印花稅的納稅人，包括單位（即法人）和個人（即自然人）。舉例：

依照《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》“出版社在支付作者稿酬時同時必須代扣作者稿酬所得的個人所得稅”。這段規(guī)定了印花稅的扣繳義務(wù)人，包括法人和自然人。

征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，是征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物（即稅法規(guī)定對什么征稅），是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對象征稅對象是稅法中最基本的要素，它體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。例如，消費(fèi)稅的征稅對象是煙、酒等消費(fèi)品，房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額，個人所得稅的征稅對象是個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。這些稅種因征稅對象不同，性質(zhì)不同，稅名也就不同。舉例：稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計(jì)算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，包括兩種基本形態(tài)：價(jià)值形態(tài)和物理形態(tài)。征稅對象相關(guān)概念辨析價(jià)值形態(tài)包括成納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等。以價(jià)值形態(tài)作為稅基，又稱為從價(jià)計(jì)征，即按征稅對象的貨幣價(jià)值計(jì)，如消費(fèi)稅生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)納稅額是由化妝品的銷售收入乘以適用稅率計(jì)算產(chǎn)生，其稅基為銷售收入，屬于從價(jià)計(jì)征的方法。物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以物理形態(tài)作為稅基，又稱為從量計(jì)征，即直接按征稅對象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額是由占用土地面積乘以每單位面積應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生，其稅基為占用土地的面積，屬于從量計(jì)征的方法。例如，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是據(jù)以計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額的數(shù)量基礎(chǔ)，為所得稅的稅基。舉例：

稅目是對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。稅目稅目設(shè)置的目的首先是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目；其次是為了貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要，國家可根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤水平以及國家經(jīng)濟(jì)政策等制定高低不同的稅率，以體現(xiàn)不同的稅收政策。并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種一律采用同一稅率計(jì)征稅款，無須設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅；有些稅種的課稅對象比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、印花稅等。舉例：消費(fèi)稅的稅目表稅目稅目1.甲類卷煙11.摩托車2.乙類卷煙12.高爾夫球及球具3.雪茄煙13.高檔手表4.煙絲14.游艇5.糧食白酒15.木質(zhì)一次性筷子6.薯類白酒16.實(shí)木地板7.其他酒17.乘用車8.高檔化妝品18.中輕型商用客車9.鞭炮、焰火19.電池10.貴重首飾及珠寶玉石20.涂料

稅率是征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。稅率是稅收制度的核心與靈魂，主要有以下三種形式：稅率1.比例稅率2.累進(jìn)稅率3.定額稅率比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目規(guī)定相同的征收比例。包括三種形式：稅率（1）單一比例稅率：同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。（3）幅度比例稅率：同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體適用稅率。（2）差別比例稅率：同一征稅對象的不同納稅適用不同的比例征稅。產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率舉例：消費(fèi)稅中小汽車按排氣量設(shè)置1、3%、5%、9%等7檔不同的稅率。舉例：增值稅中交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)與金融服務(wù)等行業(yè)設(shè)置了9%和6%的不同稅率。舉例：城市維護(hù)建設(shè)稅對市區(qū)、縣鎮(zhèn)和非市區(qū)縣鎮(zhèn)地區(qū)設(shè)置了7%、5%和1%的不同稅率。舉例：企業(yè)所得稅、車輛購置稅。舉例：資源稅。1.比例稅率稅率比例稅率具有計(jì)算簡單、稅負(fù)透明度高、符合稅收效率原則、有利于納稅人公平競爭、不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額擴(kuò)大等優(yōu)點(diǎn)。但比例稅率不考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力和實(shí)際環(huán)境差異，在調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平方面具有一定的局限性。1.比例稅率累進(jìn)稅率是指隨著征稅對象數(shù)量增大而隨之提高的稅率。按照劃分級距的標(biāo)準(zhǔn)和累進(jìn)方式不同劃分為三種形式：稅率（1）全額累進(jìn)稅率：將計(jì)稅依據(jù)分為若干的等級，對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)由低的一級升到高的一級時，全部計(jì)稅依據(jù)都按照高一級稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（3）超率累進(jìn)稅率：指征稅對象的某種比例為累進(jìn)依據(jù)，按照超額累進(jìn)方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。其原理與超額累進(jìn)稅率相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對象的絕對數(shù)額，而是相對比率。（2）超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)額的計(jì)算依據(jù)可以同時適用幾個等級的稅率，每超過一級，超過部分按照高一級的稅率計(jì)算稅額，各個等級應(yīng)納稅額之和為納稅人的應(yīng)納稅額。2.累進(jìn)稅率計(jì)算簡便。但是累進(jìn)程度變化急劇，特別是在兩個等級臨界處稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至出現(xiàn)應(yīng)納稅額增加超過計(jì)稅依據(jù)增加的不合理現(xiàn)象。目前世界上很少有國家采用。計(jì)算相對復(fù)雜，累進(jìn)程度變化相對緩和，但仍然存在兩個等級臨界處，稅負(fù)呈跳躍式遞增，及應(yīng)納稅額增加超過計(jì)稅依據(jù)增加的不合理現(xiàn)象的現(xiàn)象。目前世界上多數(shù)國家采用。同超額累進(jìn)稅率。目前我國土地增值稅采用該稅率。累進(jìn)稅率的作用主要在于調(diào)節(jié)收入差別，體現(xiàn)稅收的合理負(fù)擔(dān)原則。稅率舉例：全額累進(jìn)Vs.超額累進(jìn)稅率級數(shù)課稅對象級距稅率1500元以下（含）5%2500~2000元（含）10%32000~5000元（含）15%S1：上表為全額累進(jìn)稅率表的情況假設(shè)納稅人的應(yīng)納稅所得額為3000元，按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=3000元×15%=450元S2：上表為超額累進(jìn)稅率表的情況假設(shè)納稅人的應(yīng)納稅所得額為3000元，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=500元x5%+（2000元-500元）x10%+（3000元-2000元）×15%=325元在實(shí)踐中，為了簡化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算，往往會在稅率表中各級稅率旁列示“速算扣除數(shù)”用以方面納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。速算扣除數(shù)是全額累進(jìn)計(jì)算方法得到的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)計(jì)算方法得到的應(yīng)納稅額相減而得到的差數(shù)，它體現(xiàn)的是兩種計(jì)稅方法下的數(shù)理邏輯。上述例題第3級對應(yīng)的速算扣除數(shù)為450-325=125。定額稅率，又稱固定稅率，是按照征稅對象確定的計(jì)算單位，并直接規(guī)定固定稅額的一種稅率。定額稅率與征稅對象的價(jià)值量無關(guān)，不收征稅對象價(jià)值量變化的影響，一般適用于從量計(jì)征的稅種，例如，消費(fèi)稅中的啤酒，甲類啤酒的稅率為250元/噸，乙類啤酒的稅率為220元/噸。稅率3.定額稅率

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，而所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。按照某稅種征稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為一次課證或多次課證。例如，我國消費(fèi)稅屬于一次課證，而增值稅則屬于多次課證。納稅環(huán)節(jié)合理選擇納稅環(huán)節(jié)，對加強(qiáng)稅收征管、有效控制稅源、保證國家財(cái)政收入及時、穩(wěn)定、可靠，方便納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)核算，靈活機(jī)動地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，具有十分重要的理論和實(shí)踐意義。

減稅、免稅是指對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，其中，減稅是從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；而免稅是免征全部應(yīng)納稅款。

減稅、免稅減稅、免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時也是稅收統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。正確制定并嚴(yán)格執(zhí)行減免稅規(guī)定可以更好地貫徹國家的稅收政策，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時間即納稅時限的規(guī)定。

納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時間是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。如增值稅中規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的情況，按照貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)的發(fā)生時間。納稅期限是指為了確保稅收的穩(wěn)定性和及時性而在稅收法律法規(guī)中明確規(guī)定的納稅單位或個人對當(dāng)期應(yīng)納稅額進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的期限。如增值稅中規(guī)定增值稅的具體納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人按期納稅是納稅人必須履行的義務(wù)，如不按期申報(bào)和繳納稅款，將受到加收滯納金和罰款等處罰。相關(guān)概念辨析

納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)和稅款繳納場所。大致可以分為以下幾種情形：

10納稅地點(diǎn)1.

固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納