2023年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表》指 南

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南

一、基本要求

（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報(bào)

現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

（-）現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和

報(bào)表編號(hào)。

（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作

的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；

設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金

賬簿、有關(guān)輔助賬簿的設(shè)置等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定，

并加以披露。現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以

說明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。

二、關(guān)于定義

本準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)金”、"現(xiàn)金等價(jià)物”和“現(xiàn)金流量”進(jìn)行了定義，

以下分別加以說明。本準(zhǔn)則中涉及的其他比較重要的概念，

如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”等等，將在正文中

其他部分予以說明。

1.現(xiàn)金

現(xiàn)金指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的

“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀

行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款,

也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、

銀行本票存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等其他貨

幣資金。

需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用

于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)

金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款,

則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

2.現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為己

知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

其中，期限短，一般是指從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如

可在證券市場(chǎng)上流通的二個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。

現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付相關(guān)能力與現(xiàn)金的差別

不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付相關(guān)能力，手持必要

的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買短期債券，在需要現(xiàn)

金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。

現(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金

等價(jià)物的四個(gè)條件，即：（1）期限短；（2）流動(dòng)性強(qiáng)；（3）

易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其

中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)相關(guān)能力，而易于轉(zhuǎn)換

為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付相關(guān)

能力的大小。

3.現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。

企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來(lái)源，也有不同的用途，如工

業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借

款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買原材料、固定資產(chǎn)需要支付

現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進(jìn)行支付等?，F(xiàn)金凈流量是指

現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果

是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來(lái)說，

現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢(shì)。

現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊

缺，企業(yè)償付相關(guān)能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)

管理者等提供非常有用的信息。

需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和

流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換,

并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物

之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于

3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。

三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類

本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和

事項(xiàng)。

從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義可以看出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括

了除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商

企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買

商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。

一般來(lái)說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入本次項(xiàng)目主要有：銷售

商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他

與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出本次項(xiàng)目

主要有：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及

為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差

異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金

流量進(jìn)行合理的歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則

對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。

2.投資活動(dòng)

投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物

范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他

資產(chǎn)等持有期限在?年或?個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

需要注意的是，這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資,

也包括金融資產(chǎn)投資，它與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》所講

的“投資’,是兩個(gè)不同的概念?！巴顿Y，，是指企業(yè)為通過分配來(lái)

增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所

獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。購(gòu)建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資

活動(dòng)。

這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，

是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

一般來(lái)說，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入本次項(xiàng)目主要有：收回

投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定

資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的

其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出本次

項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支

付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)

的現(xiàn)金。

3籌資活動(dòng)

籌資活高是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的

活動(dòng)。

這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢

價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀

行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。

一般來(lái)說，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入本次項(xiàng)目主要有：吸收

投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與

籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出本次項(xiàng)目主

要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息

所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金,

包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包

括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商

品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期

銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)

金。

需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,

也在本本次項(xiàng)目反映。

企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算

得出：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入

+本期收到前期的應(yīng)收賬款

+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)

+本期的預(yù)收賬款

-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金

+本期收回前期核銷的壞賬損失

【例1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票

上注明的銷售價(jià)款為2800000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為476000

元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期

末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末

余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另

外，本期因商品質(zhì)量相關(guān)問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000

元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期銷售

商品收到的現(xiàn)金3276000

加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000-60000)210000

本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000-400000-20000)580000

減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4036000

2,收到的稅費(fèi)返還

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、

營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。

【例2】甲企業(yè)前期出口商品?批，已交納增值稅，按規(guī)定

應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本

期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款

33000元，款項(xiàng)已存入銀行。

本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅

額8500

加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額18000

收到的退教育費(fèi)附加返還額33000

本期收到的稅費(fèi)返還59500

3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各本次項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠

償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較

大的，應(yīng)單列本次項(xiàng)目反映。

需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的喳營(yíng)租賃收到的租金”

本次項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“收到的其他與經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中。

4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的

現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額，具體包括：本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及

本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款

項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。

企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算

得出：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=

本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

+本期支付前期的應(yīng)付賬款

+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)

+本期預(yù)付的賬款

-本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金

【例3】甲公司本期購(gòu)買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上

注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，

款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；

用銀行匯票支付材料價(jià)款，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收

賬通知，余款2340元,材料及運(yùn)費(fèi)99800元,其相應(yīng)的增

值稅為16966元；購(gòu)買工程用物資150000元，貨款已通過

銀行轉(zhuǎn)賬支付。

本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購(gòu)買

原材料支付的價(jià)款150000

本期購(gòu)買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500

本期購(gòu)買材料支付的價(jià)款99800

本期購(gòu)買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966

加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392266

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支

付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津

貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離

退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付

的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參

加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的

現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)

建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”本次項(xiàng)

目中反映。

需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基

金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；企業(yè)為職

工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌?/p>

福利費(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購(gòu)

建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支

付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中反映。

【例4】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營(yíng)人員

工資300000元，在建工程人員工資200000元。

甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生

并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的

稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房

產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括

計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本

期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在

“收到的稅費(fèi)返還”本次項(xiàng)目中反映。

需耍注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的增值稅款，

“支付的所得稅款”、"支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅

費(fèi)”本次項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅

費(fèi)”本次項(xiàng)目中。

【例5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期

發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅

280000元；期末未交所得稅120000元。

本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額

34000

加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000

前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000—120000)160000

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)3294000

7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各本次項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待

費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大

的，應(yīng)單列本次項(xiàng)目反映。

需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)

金”本次項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“本次項(xiàng)目中。

五、關(guān)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以

外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期

債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利

息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

需耍注意的是，長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，不在本本次項(xiàng)目

中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中反映。

【例6】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出

售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項(xiàng)債權(quán)性

投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金

額為4100000元，其中,600000元是債券利息。

本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回權(quán)益性投資金

額4800000

加：收回債權(quán)性投資本金3500000

收回投資所收到的現(xiàn)金8300000

2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子

公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因

債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本本次項(xiàng)

目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息

收入在本本次項(xiàng)目中反映。

需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分得股利或利潤(rùn)所收

到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目，包

括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”本

次項(xiàng)目中。

【例7】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額20000000元，均為股票投

資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75%,采

用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B

企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%,采

用成本法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為29000000元；當(dāng)年A

企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧

損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利

2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。

本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：取得A企業(yè)實(shí)

際分回的投資收益(8000000X75%)6000000

加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益0

取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(2000000X10%)200000

取得投資收益所收到的現(xiàn)金6200000

3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金

凈額

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資

產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后

的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的

現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以

凈額反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額

不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資

產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本

本次項(xiàng)目中反映°

需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)

害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本本次項(xiàng)目中反映;

如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈

額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其

他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中反映。

【例8】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元,

該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。支付該項(xiàng)設(shè)備

拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)

走。

本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金

凈額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000

減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用2800

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

297200

4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各本次項(xiàng)目外，收到的其他與投

資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值

較大的，應(yīng)單列本次項(xiàng)目反映。

5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)

金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的

工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息

資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)

建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固

定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中反映，不在本

本次項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其

首次付款支付的現(xiàn)金在本本次項(xiàng)目中反映，以后各期支付的

現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活

動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中反映。

【例9】乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款18500000元，通過銀行

轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房

購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為1600000元，價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)

賬支付。

本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

計(jì)算如下：購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金18000000

加：為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金1600000

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

19600000

6.投資所支付的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付

的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、

短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，

以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買債券的價(jià)款

中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付

的金額反映。

需要注意的是，企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中

包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未

領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

本次項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚

未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)

在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“本次項(xiàng)目中反映。

此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、

“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中的“投資所支付的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中反映。

【例10】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)。

B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股

本總額的75%,采用權(quán)益法核算;2000000元投資于B企業(yè)，

占其股本總額的5%,采用成本法核算；3000000元投資于C

企業(yè)，占其股本總額的10%,采用成本法核算。此外，購(gòu)買

中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面

利率8%,實(shí)際支付金額為2040000元。

本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總

額15000000

加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000

投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000

投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000

投資所支付的現(xiàn)金22040000

7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各本次項(xiàng)目外，支付的其他與投

資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值

較大的，應(yīng)單列本次項(xiàng)目反映。

六、關(guān)于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際

收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的

凈額）。

需耍注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)

直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本本次項(xiàng)目中反映，而

在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，，本次項(xiàng)目中反映；由

金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)

用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。

此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)

金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金''本次項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金，，本次項(xiàng)目中反映。

【例11】甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份10000000股，每股1元，

發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)

用，共計(jì)150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新本次項(xiàng)目，

批準(zhǔn)發(fā)行20000000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)

議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)

為發(fā)行總額的3.5%,宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，

并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，己支付

咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全

部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114200元。按協(xié)議

將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。

本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)

金10850000

其中：發(fā)行總額(10000000X1.1)11000000

減:發(fā)行費(fèi)用150000

發(fā)行債券取得的現(xiàn)金19185800

其中：發(fā)行總額20000000

減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(20000000X3.5%)700000

證券公司代付的各種費(fèi)用114200

吸收投資所收到的現(xiàn)金30035800

本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元，應(yīng)在“支付的

其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“本次項(xiàng)目中反映。

2.借款收到的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。

3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各本次項(xiàng)目外，收到的其他與籌

資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值

較大的，應(yīng)單列本次項(xiàng)目反映。本本次項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目

的記錄分析填列。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借

款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。

需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股

利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中反映，不在本

本次項(xiàng)目中反映。

5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資

單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)

金。

需要說明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利或利潤(rùn)所支

付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目，在修訂后的

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”本

次項(xiàng)目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道

不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本本次項(xiàng)目中反

映。

【例12】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布

并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120000元。

本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本

期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利500000

加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210000—120000)90000

分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金590000

6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各本次項(xiàng)目外，支付的其他與籌

資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值

較大的，應(yīng)單列本次項(xiàng)目反映。

需耍說明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付

的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊(cè)資本所支付

的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與

籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”本次項(xiàng)目中反映。

七、關(guān)于購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位

購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類

別下“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”本次項(xiàng)

目下反映。

整體購(gòu)買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買方全

部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。

同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司

和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和

現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金

流量，就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其

他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。

【例13】經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)買丙企業(yè)的一子公司，出

價(jià)1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)

資料如下：

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額

現(xiàn)金及銀行存款

存貨

固定資產(chǎn)原價(jià)

減：累計(jì)折舊

長(zhǎng)期投資

其他資產(chǎn)

150000

300000

3000000

1500000

600000

50000

短期借款

應(yīng)付賬款

長(zhǎng)期應(yīng)付款

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

400000

500000

200000

1200000

200000

100000

資產(chǎn)總額2600000負(fù)債及所有者權(quán)益總額2600000

該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物,

企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購(gòu)買子公司出價(jià)1500000

減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物150000

購(gòu)買子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000

本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買

和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：

（1）購(gòu)買或處置價(jià)格；

（2）購(gòu)買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；

（3）購(gòu)買或處置了一公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；

（4）購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的

非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。

本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：

購(gòu)買子公司的基本情況：購(gòu)買價(jià)格1500000

購(gòu)買價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分1500000

購(gòu)買子公司所取得的現(xiàn)金150000

非現(xiàn)金資產(chǎn):存貨300000

固定資產(chǎn)原價(jià)3000000

減：累計(jì)折舊1500000

長(zhǎng)期投資600000

其他資產(chǎn)50000

負(fù)債：短期借款400000

應(yīng)付賬款500000

長(zhǎng)期應(yīng)付款200000

企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)，可適當(dāng)參照上述作法進(jìn)

行處理。

八、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量

金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和合適的內(nèi)容與工商企業(yè)不

同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。例如，利息支出在工

商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。再如，

銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿足金融保險(xiǎn)企業(yè)的

特殊要求，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)特殊本次項(xiàng)目的現(xiàn)金流量

以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)

金流量本次項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類。

為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的本

次項(xiàng)目：

（1）對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款；

（2）吸收的存款和支付的存款本金；

（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；

（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；

（5）利息收入和利息支出；

（6）收回的已于前期核銷的貸款；

（7）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；

（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。

保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益

條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出本次項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行反映。

九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制

1.關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映

現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量

的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對(duì)于那些代客戶收取或支付的

現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的本次項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和

現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量本次項(xiàng)目周轉(zhuǎn)

快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈

額更能說明其對(duì)企業(yè)支付相關(guān)能力、償債相關(guān)能力的影響;

反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付相關(guān)能力

和償債相關(guān)能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些

本次項(xiàng)目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲(chǔ)蓄存款

等。還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客

戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、

餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽

證費(fèi)等費(fèi)用。

金品企5由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其

下列本次項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示：

（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；

（2）活期存款的吸收與支付；

（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取；

（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；

（5）委托存款與委托貸款；

（6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。

2.關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公

司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)

金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的

匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)

本次項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司

的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生

日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等

價(jià)物凈增加額，沖外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這

兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

【例14］甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)1000000美元，銷

售實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率為L(zhǎng)8.28,收匯當(dāng)日匯率為1：8.25；當(dāng)

期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值500000美元,結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：8.30,

資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：8.31。假設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金

1000000（美元）

匯率變動(dòng)X0.06（8.31-8.25）

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額60000（人民幣）

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金500000（美元）

匯率變動(dòng)X0.01（8.31-8.30）

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額5000（人民幣）

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額55000（人民幣）

現(xiàn)金流量表中：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金8250000

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金4150000

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~4100000

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響55000

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4155000

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：

銀行存款的期末余額（500000X8.31）4155000

銀行存款的期初余額0

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4155000

從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)

物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)

物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐

筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資

料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?/p>

額”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額

即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響工

3.特殊本次項(xiàng)目

特殊本次項(xiàng)目，是指企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生

的本次項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等?，F(xiàn)金流

量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，為分析現(xiàn)金流量

前景提供信息，對(duì)于那些日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生

的本次項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映，也就是

在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項(xiàng)。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失

和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投

資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

當(dāng)然，如果特殊本次項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入

現(xiàn)金流量類別下的“其他”本次項(xiàng)目，不單列本次項(xiàng)目。

4.關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方式方法

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方式方法有兩

種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)

告方式方法。

直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的

來(lái)源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收

入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的本次項(xiàng)目的增減變動(dòng)，

然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，一般通過以

下途徑之一取得：

(1)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄；

(2)根據(jù)以下本次項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本

以及其他本次項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：

①當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付本次項(xiàng)目的變動(dòng)；

②固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金本次項(xiàng)目；

③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他本次項(xiàng)

目。

間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)

用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)本次項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量。

本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法

來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

5.現(xiàn)金流量表的編制程序

（1）工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段,

以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一本次項(xiàng)目進(jìn)行分

析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)

債表本次項(xiàng)目，其中又分為借方本次項(xiàng)目和貸方本次項(xiàng)目?jī)?/p>

部分；第二段是利潤(rùn)表本次項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表本次

項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄

是本次項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各本次項(xiàng)目名稱：第二欄是

期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表本次項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是

調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末

數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表各本次項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤(rùn)表和

現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是本次項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利澗表

和現(xiàn)金流量表本次項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、第四

欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利澗表

部分這?欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表

部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期

初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大

體有這樣幾類：第一類涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用本

次項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益本次項(xiàng)

目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ);

第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資本次

項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤(rùn)

表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資本次項(xiàng)目，目的是將利澗表

中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投

資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及

現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表本次項(xiàng)目的期末期初變

動(dòng)。

在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借

記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、

“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有

關(guān)本次項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表本

次項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄?/p>

末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表本次項(xiàng)目部分編制正

式的現(xiàn)金流量表。

(2)T形賬戶法

采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)

負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一本次項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分

錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：

第一步，為所有的非現(xiàn)金本次項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表本次項(xiàng)

目和利潤(rùn)表本次項(xiàng)目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末

期初變動(dòng)數(shù)過入各該賬戶。

第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊

分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金

流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變

動(dòng)數(shù)。

第三步，以利潤(rùn)表本次項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每

一個(gè)非現(xiàn)金本次項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶

借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的

現(xiàn)金流量表。

6.關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息

（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過債權(quán)債務(wù)

變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延本次項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流

量相關(guān)的收益或費(fèi)用本次項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)

金流量。

在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的本次項(xiàng)目主要包括：（1）計(jì)提

的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；

（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；（5）待攤費(fèi)用；（6）預(yù)提費(fèi)用；

（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（8）

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（10）投資損益；（11）

遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收本次項(xiàng)目；（14）

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付本次項(xiàng)目。

調(diào)節(jié)公式是：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)

+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

+無(wú)形資產(chǎn)攤銷

+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

+待攤費(fèi)用減少（減：增加）

+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）

+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收

益）

+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

+財(cái)務(wù)費(fèi)用

+投資損失（減：收益）

+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）

+存貨的減少（減：增加）

+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收本次項(xiàng)目的減少（減：增加）

+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付本次項(xiàng)目的增加（減：減少）

+其他

（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收

支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然

不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如

融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備

款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間

內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。

十、現(xiàn)金流量表編制舉例

【例⑸

（一）資料：

1.星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%,所得稅稅率為33%；原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。

其2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和合適的內(nèi)容見下

表。其中，“應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300000元，“壞賬

準(zhǔn)備”科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、

長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)

都沒有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：星光股份有限公司2000年12月31口單位:元

資產(chǎn)行次金額負(fù)債和所有者權(quán)益行次金額

流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金

短期投資

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款

應(yīng)收補(bǔ)貼款

存貨

待攤費(fèi)用

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資

其他流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

長(zhǎng)期投資：

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期債權(quán)投資

長(zhǎng)期投資合計(jì)

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)

減：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)凈值

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)凈額

工程物資

在建工程

固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)合計(jì)

無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：

無(wú)形資產(chǎn)

K期待攤費(fèi)用

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)

遞延稅款：

遞延稅款劃項(xiàng)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

21

24

31

32

34

38

39

40

41

42

43

44

45

46

50

51

52

53

60

61

1406300

15000

246000

0

0

299100

5000

100000

0

2580000

100000

0

0

4751400

250000

0

250000

1500000

400000

1100000

0

1100000

0

1500000

0

2600000

600000

0

200000

800000

0

流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付股利

應(yīng)交稅金

其他應(yīng)交款

其他應(yīng)付款

預(yù)提費(fèi)用

預(yù)計(jì)負(fù)債

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

長(zhǎng)期負(fù)債：

長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款

其他長(zhǎng)期負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)

遞延稅項(xiàng)：

遞延稅款貸項(xiàng)

負(fù)債合計(jì)

所有者權(quán)益：

股本

減：已歸還投資

股本凈額

資本公積

盈余公積

其中：法定公益金

未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益合計(jì)

68

69

70

71

72

73

74

75

80

81

82

83

86

90

100

101

102

103

106

108

110

111

114

115

116

117

118

119

120

121

122

300000

200000

953800

0

100000

10000

0

30000

6600

50000

1000

0

1000000

0

2651400

600000

0

0

0

0

600000

0

3251400

5000000

0

5000000

0

100000

0

50000

5150000

資產(chǎn)總計(jì)

678401400負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

1358401400

2.2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票

100000元。

（2）購(gòu)入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原

材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)

已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。

（3）收到原材料一批,實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000

元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。

（4）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)

來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元,

購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966元,

原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100000元。

（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售

價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，貨款尚未

收到。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。

（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收

到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。

（7）購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上

注明的設(shè)備價(jià)款為85470元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為14530元,

支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行

存款支付。設(shè)備已交付使用。

（8）購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的

物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為150000元，款項(xiàng)已通過

銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（9）工程應(yīng)付工資200000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元,

應(yīng)付耕地占用稅100000元。

（10）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息150000元。

該項(xiàng)借款本息未付。

（11）?項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固

定資產(chǎn)價(jià)值1400000元。

（12）基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提

折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通

過銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。

（13）從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬

戶，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。

（14）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售

價(jià)款為700000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為119000元，款項(xiàng)已存

入銀行。銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420000元。

（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無(wú)息銀行承

兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理

轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。

（16）收到股息30000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅

率和本企業(yè)一致，均為33%）,已存入銀行。

（17）公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該

設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)

入單位運(yùn)走。

（18）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中，

短期借款利息11500元；長(zhǎng)期借款利息共10000元。

（19）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)

提。

（20）提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

（21）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員

的工資200000元。

（22）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程

應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理

人員工資10000元；行政管理部門人員工資15000元。

（23）提取職工福利費(fèi)42000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的

福利費(fèi)28000元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38500元，車間管

理人員福利費(fèi)1400元，行政管理部門福利費(fèi)2100元。

（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700000元，領(lǐng)用低

值易耗品，計(jì)劃成本50000元，采用一次攤銷法攤銷。

（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺２牧铣杀静?/p>

異率為5%。

（26）攤銷無(wú)形資產(chǎn)60000元;攤銷印花稅10000元;基本

生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)（已列入待攤費(fèi)用）90000元。

（27）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80000

元；管理費(fèi)用20000元。首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

yGo

（28）收到應(yīng)收賬款51000元，存入銀行,按應(yīng)收賬款余額

的3%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。

（30）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。沒有期初

在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。

（31）廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。

（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出

的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為250000元，增值稅

銷項(xiàng)稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張,

產(chǎn)品實(shí)際成本為150000元。

（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000

7Co

（34）提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。

（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。

（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2000元。

（37）用銀行存款交納增值稅100000元;教育費(fèi)附加2000

7Co

（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750000元。

（39）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為33%）102399元。

（40）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)207901元。

（41）提取法定盈余公積金20790.10元，法定公益金

10395.05元，分配普通股現(xiàn)金股利32215.85元。

（42）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)

科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。

（43）償還長(zhǎng)期借款1000000元。

（44）用銀行存款交納所得稅102399元。

要求：編制星光股份有限公司2001年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分

錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

（二）根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄和資產(chǎn)負(fù)債表。

1.根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（I）借：應(yīng)付票據(jù)100000

貸：銀行存款100000

（2）借：物資采購(gòu)150000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：銀行存款175500

(3)借：原材料95000

材料成本差異5000

貸：物資采購(gòu)100000

(4)借：物資采購(gòu)99800

銀行存款234

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)16966

貸：其他貨幣資金117000

借：原材料100000

貸：物資采購(gòu)99800

材料成本差異200

(5)借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

(6)借：銀行存款16500

貸：短期投資15000

投資收益1500

(7)借：固定資產(chǎn)101000

貸：銀行存款101000

(8)借：工程物資150000

貸:銀行存款150000

(9)借：在建工程328000

貸：應(yīng)付工資200000

應(yīng)付福利費(fèi)28000

應(yīng)交稅金——耕地占用稅100000

(10)借：在建工程150000

貸：K期借款——應(yīng)付利息150000

(11)借:固定資產(chǎn)1400000

貸：在建工程1400000

(12)借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊180000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

借：銀行存款800

貸：固定資產(chǎn)清理800

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失19700

貸：固定資產(chǎn)清理19700

(13)借：銀行存款400000

貸：長(zhǎng)期借款400000

(14)借：銀行存款819000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119000

(15)借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收票據(jù)200000

(16)借：銀行存款30000

貸：投資收益30000

(17)借：固定資產(chǎn)清理250000

累計(jì)折舊150000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益50000

(18)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21500

貸：預(yù)提費(fèi)用11500

長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息10000

(19)借：短期借款250000

預(yù)提費(fèi)用12500

貸:銀行存款262500

(20)借:現(xiàn)金500000

貸：銀行存款500000

(21)借：應(yīng)付工資500000

貸：現(xiàn)金500000

(22)借：生產(chǎn)成本275000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用15000

貸：應(yīng)付工資300000

(23)借：生產(chǎn)成本38500

制造費(fèi)用1400

管理費(fèi)用2100

貸：應(yīng)付福利費(fèi)42000

(24)借：生產(chǎn)成本700000

貸：原材料700000

借：制造費(fèi)用50000

貸：低值易耗品50000

(25)借：生產(chǎn)成本35000

制造費(fèi)用2500

貸：材料成本差異37500

(26)借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷60000

貸：無(wú)形資產(chǎn)60000

借：管理費(fèi)用——印花稅10000

制造費(fèi)用——固定資產(chǎn)修理費(fèi)90000

貸：待攤費(fèi)用100000

(27)借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)80000

管理費(fèi)用——折舊費(fèi)20000

貸：累計(jì)折舊100000

借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值損失30000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

(28)借：銀行存款51000

貸：應(yīng)收賬款51000

借：管理費(fèi)用——壞賬損失900

貸：壞賬準(zhǔn)備900

(29)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—展覽費(fèi)10000

貸：銀行存款10000

(30)借：生產(chǎn)成本233900

貸：制造費(fèi)用233900

借：庫(kù)存商品1282400

貸：生產(chǎn)成本1282400

(31)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——廣告費(fèi)10000

貸：銀行存款10000

(32)借：應(yīng)收票據(jù)292500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42500

(33)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

銀行存款272500

貸:應(yīng)收票據(jù)292500

(34)借：現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

(35)借：管理費(fèi)用—?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)50000

貸：現(xiàn)金50000

(36)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000

貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加2000

(37)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)100000

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加2000

貸：銀行存款102000

(38)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000

貸：庫(kù)存商品750000

(39)借：所得稅102399

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅102399

應(yīng)交所得稅金額為：

(1331500-1021200-30000+30000)X33%=102399(元)

(40)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000

營(yíng)業(yè)外收入50000

投資收益31500

貸：本年利潤(rùn)1331500

借：本年利潤(rùn)1021200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000

管理費(fèi)用158000

財(cái)務(wù)費(fèi)用41500

營(yíng)業(yè)外支出49700

借：本年利潤(rùn)102399

貸：所得稅102399

(41)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積2079010

貸：盈余公積——法定盈余公積2079010

借：利潤(rùn)分配——提取法定公益金1039505

貸：盈余公積——法定公益金1039505

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利3221585

貸：應(yīng)付股利3221585

提取法定盈余公積金數(shù)額為：

(1331500-1021200-102399)X10%=20790.10(元)

提取法定公益金數(shù)額為：

(1331500-1021200-102399)X5%=10395.05(元)

(42)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)63401

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積20790.10

——提取法定公益金103