《國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀及問題淺析》8100字（論文）

國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀及問題淺析目錄TOC\o"1-2"\h\u125271.1國有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的總體情況 1176161.2國有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題 7國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于促進(jìn)國企領(lǐng)導(dǎo)更好地履職盡責(zé)有其現(xiàn)實意義。研究國有房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀，有助于我們更好的理解房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的問題和未來的發(fā)展趨勢，也是下文構(gòu)建切實有效解決實務(wù)問題的審計實施框架的基礎(chǔ)。本章將從總體開展情況及存在問題兩個方面對國有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀進(jìn)行闡述。國有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的總體情況國企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展規(guī)模當(dāng)前國企領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在經(jīng)濟(jì)體制和社會發(fā)展要求下不斷深入和完善，總體上呈現(xiàn)從“任中審計與離任審計相結(jié)合”向“以任中期間審計為主”的發(fā)展趨勢。國家審計機(jī)關(guān)和其他審計機(jī)構(gòu)，以及理論界沿著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計己經(jīng)進(jìn)行了大量的探索，很多實踐經(jīng)驗和理論成果已經(jīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定中，但已有的工作還存在理論和實踐上的差距，現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定對審計工作重在進(jìn)行指導(dǎo)，仍未形成適應(yīng)于各行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求的審計標(biāo)準(zhǔn)框架。國企領(lǐng)導(dǎo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督重點對象之一，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在具體實行時還存在諸多問題，按照現(xiàn)有政策規(guī)定和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求來改進(jìn)提升對國企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的水平，具有重要意義。自兩辦印發(fā)《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》以來，內(nèi)部審計工作在實踐中得到更進(jìn)一步的加強(qiáng)，于是2016年中國內(nèi)部審計協(xié)會組織印發(fā)了《第2205號準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計工作中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作做出進(jìn)一步的指導(dǎo)和規(guī)范。審計署也于2017年起在《中國審計年鑒》“審計工作統(tǒng)計”篇章下加入“內(nèi)部審計情況統(tǒng)計表”模塊，其中包括對該年度全國內(nèi)部審計完成項目進(jìn)行的匯總統(tǒng)計。目前《中國審計年鑒》已實現(xiàn)截至2018年的相關(guān)審計項目的統(tǒng)計編著，下文對《中國審計年鑒》進(jìn)行整理，近年來我國領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展情況如表3.1所示。表3.12016.2017全國國企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展規(guī)模年份內(nèi)部審計項目總數(shù)其中：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目完成數(shù)占比（%）201620314451365976.72%201720602451532507.44%由表3.1可知，2016至2017年間，全國內(nèi)部審計完成項目總數(shù)雖有所減少，但是其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的項目數(shù)呈現(xiàn)增加趨勢，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目數(shù)占完成項目總數(shù)的比例有所增加，這與2015年“審計全覆蓋”的要求提出之后，各國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度日趨增加有密切關(guān)系，這一階段的政策強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施的主體是國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。在政策召引下，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計愈加重視，審計資源的分配和投入向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有所轉(zhuǎn)移。國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展情況國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是其內(nèi)部審計部門每年的常規(guī)審計工作計劃之一，下面本文以JS房地產(chǎn)有限公司為例，分析其2020年度內(nèi)部審計完成項目的構(gòu)成情況，JS房地產(chǎn)公司是一個規(guī)模中等的國有房地產(chǎn)公司，經(jīng)營狀態(tài)良好，以其為例說明房地產(chǎn)行業(yè)國有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目開展情況，具有一定的代表性。（1）JS房地產(chǎn)有限公司基本情況JS房地產(chǎn)有限公司成立于2010年2月，為某大型央企二級單位的全資子公司。具有雄厚的工程總承包、建筑工程設(shè)計和資本運(yùn)作實力。自公司成立至今，嚴(yán)格按照上級公司的有關(guān)投資要求，結(jié)合集團(tuán)公司實際情況，采取一級市場摘牌、股權(quán)收購、合作開發(fā)等多種方式，實現(xiàn)土地儲備1221畝，規(guī)劃建筑面積216萬平方米。公司下設(shè)投資開發(fā)部、設(shè)計營銷部、工程建設(shè)部、紀(jì)檢監(jiān)察辦公室、審計與法務(wù)部等10個部門。JS房地產(chǎn)公司有子公司10個（其中全資8個、控股2個），聯(lián)營公司6個，分布于北京、南京、蘇州等九大城市。公司的內(nèi)部管理主要領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隨領(lǐng)導(dǎo)人員的任期終結(jié)不定期進(jìn)行，任中審計安排視需求和審計資源情況而定，公司本級和各二級單位的審計部會根據(jù)年初定下的審計計劃實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，或?qū)⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與其它審計工作結(jié)合開展，公司組織的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托各審計中心實施。（2）JS房地產(chǎn)公司2020年度內(nèi)部審計項目分配計劃本部分以JS房地產(chǎn)有限公司2020年度開展的共40個審計項目的審計報告為分析對象，統(tǒng)計不同的審計項目在總體中的比例，具體情況如表3.2所示。表3.2JS房地產(chǎn)集團(tuán)2020年度內(nèi)部審計開展情況審計項目類型項目數(shù)（個）占比（%）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計1021.74%任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計48.70%跟蹤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計613.04%年度經(jīng)營績效指標(biāo)完成情況審計1634.78%工程專項管理審計48.70%項目過程審計24.35%工程虧損審計48.70%總計46100.00%通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，根據(jù)公司內(nèi)部審計章程和2020年度審計工作計劃，JS房地產(chǎn)有限公司2020年共開展了46個審計項目，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目20個，占總數(shù)的43.48%，其中離任項目10個，任中項目4個，另外還有對以前年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的后續(xù)跟蹤項目6個，分別占總審計項目數(shù)的21.74%、8.7%和13.04%。從表3.5中可以看出，JS房地產(chǎn)公司2020年開展的審計項目中，對領(lǐng)導(dǎo)人實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的項目數(shù)量最多，其次是對年度經(jīng)營的績效指標(biāo)完成情況的審計項目，可見房地產(chǎn)公司對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和企業(yè)的經(jīng)營績效指標(biāo)較為關(guān)注。其中離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的數(shù)量與任期結(jié)束的領(lǐng)導(dǎo)人員數(shù)量有關(guān)，跟蹤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的數(shù)量與以前年度實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的數(shù)量有關(guān)，數(shù)據(jù)均具有波動性，但是隨著領(lǐng)導(dǎo)人員的頻繁調(diào)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的開展，集團(tuán)公司的離任審計項目在總項目數(shù)中的占比，一般在20%以上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的項目數(shù)在總項目數(shù)的30%以上。經(jīng)過分析，可以看出JS房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及其后續(xù)整改情況愈發(fā)重視，現(xiàn)已形成領(lǐng)導(dǎo)人員“逢離必審”和“逢審必追”的良好局面，但仍存在任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目占比不足、審計資源不足、后續(xù)整改追蹤流于形式等問題。（3）JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)實施規(guī)范JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施以上級集團(tuán)內(nèi)部審計章程和本級制度匯編為業(yè)務(wù)操作指南，具體審計流程情況如表3.3所示。表3.3JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)情況項目概述審計流程審計方法任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對單位（項目）負(fù)責(zé)人任職期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項并列入計劃→成立審計組→編制審計方案→編制并下達(dá)審計通知書→預(yù)審→實施現(xiàn)場審計→出具審計報告（征求意見稿）→征求被審計單位意見→報審計部審定審計報告→審計報告?zhèn)鏖?、簽署，涉及重大問題的向集團(tuán)公司黨委及董事會報告→下發(fā)審計決定書→落實被審單位整改→審計資料立卷歸檔聽取了履職情況的述職報告、對分公司部分中層及以上干部進(jìn)行訪談、重點審查任職期間的會計檔案、相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同及其他相關(guān)資料離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對單位（項目）負(fù)責(zé)人任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)離、任免、辭職、退休等事項前進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)過對20份經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重在對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間公司的收入、成本費(fèi)用及利潤的真實完整性，資產(chǎn)負(fù)債、債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行審計，評價領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)營管理過程中采取的措施及其效果，所采取的審計方法和手段較少且簡單。JS房地產(chǎn)有限公司出具的審計報告內(nèi)容模塊如表3.4所示。表3.4JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告模塊項目模塊具體內(nèi)容離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告基本情況主管領(lǐng)導(dǎo)任職情況經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間劃分任期財務(wù)狀況變動情況任期主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況合同簽訂情況經(jīng)營指標(biāo)情況資金管理情況安全生產(chǎn)及質(zhì)量管理情況人均產(chǎn)值、利潤及人均收入情況特殊業(yè)務(wù)投資收益情況任期主要經(jīng)營業(yè)績領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績（如企業(yè)規(guī)模、品牌創(chuàng)立、科研工作、獎項等）存在的主要問題以前年度審計、檢查及巡視問題整改落實情況審計意見及建議審計結(jié)論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后續(xù)整改情況報告審計目的基本情況審計報告內(nèi)容概述整改情況概述整改具體實施情況已基本完成整改的問題事項對形成既定事實無法整改，但是通過制定措施或修訂制度加以規(guī)范的事項已進(jìn)行整改但整改工作未結(jié)束事項未有效進(jìn)行整改的事項審計整改情況總體評價從審計報告模塊可以看出，JS房地產(chǎn)有限公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重在對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況和經(jīng)營業(yè)績情況的審計，忽略了領(lǐng)導(dǎo)人員履行國家重大方針政策、決策部署情況、內(nèi)控制度情況等的審計，審計對象上忽略了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“人格化”的要求，將領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況審計與企業(yè)的內(nèi)部審計在一定程度上混淆，且在審計報告的內(nèi)容方面沒有對任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行區(qū)分。新規(guī)前后國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的變化2019年7月兩辦《規(guī)定》對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做出了新的部署安排，對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作迎接更高的時代要求意義重大。本部分以JS房地產(chǎn)公司為例，闡述新規(guī)出臺前后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的變化，以反映新規(guī)在房地產(chǎn)企業(yè)審計實務(wù)工作中的落實情況。（1）新規(guī)前國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況①經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以離任審計項目為主。從2017年開始，JS房地產(chǎn)集團(tuán)印發(fā)指導(dǎo)意見，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在原來“逢離任必委托、逢委托必審計”的基礎(chǔ)上，提出“領(lǐng)導(dǎo)人員任期滿3年必審計1次”的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計逐漸由事后審計監(jiān)督向事后與事中監(jiān)督相結(jié)合發(fā)展。但截止2019年，64%的審計項目以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方式開展，36%的審計項目以任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方式開展，與新規(guī)中“以任職期間審計為主”的要求還有差距，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施的時效性不強(qiáng)，亟需提高任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的比例。②經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點以財務(wù)收支為主。以JS房地產(chǎn)集團(tuán)2019年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指導(dǎo)方案為例，通過對重點審計內(nèi)容的分析可以看出，近半的查證點是圍繞“任職期間單位財務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益、遵紀(jì)守法情況”。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，大量的審計資源投入在此方面，相關(guān)的審計查證方法也多以對財務(wù)賬項的審計方法為主，對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況關(guān)注較少，沒有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“人格化”特點。③經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)模糊。依據(jù)2010年發(fā)布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為：直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。審計實踐中，通常按直接責(zé)任“一事一界定”、主管責(zé)任“綜合界定”等原則開展，對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定重視不足，往往存在只要與本次審計相關(guān)的問題均界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的情況?；趥鹘y(tǒng)審計工作的實際背景，在責(zé)任界定中也未考慮“三個區(qū)分開來”等因素。（2）新規(guī)后國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況①改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施期間。JS房地產(chǎn)集團(tuán)根據(jù)新規(guī)中“以任職期間審計為主”的相關(guān)要求，結(jié)合離任審計“逢委托必審計”的工作安排，進(jìn)一步增加“任中審計”的比重，提高審計的時效性。審計部門加強(qiáng)與集團(tuán)組織人事部門的溝通聯(lián)系，從集團(tuán)全局戰(zhàn)略安排層面優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理，在審計計劃安排之前，應(yīng)全面梳理下屬各單位領(lǐng)導(dǎo)人員任職信息，及時安排開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。一是考慮領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)任離任周期和集團(tuán)審計力量情況，協(xié)調(diào)安排審計項目；二是對年內(nèi)達(dá)到法定退休年齡的被審計領(lǐng)導(dǎo)人員提前安排審計；三是對即將達(dá)到任職三年并未開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)人員及時安排審計。盡可能提高任中審計項目數(shù)量占比，促進(jìn)審計監(jiān)督關(guān)口前移。②改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作方法。2019新規(guī)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)體現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任全方位全過程的監(jiān)督，強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)貫徹執(zhí)行方針政策、決策部署，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險等非財務(wù)性內(nèi)容的審計監(jiān)督。Z房地產(chǎn)集團(tuán)根據(jù)2019新規(guī)指導(dǎo)精神，應(yīng)在傳統(tǒng)審計方法基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)方式和創(chuàng)新方法，積極適應(yīng)新規(guī)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的要求和各種變化。一是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“人格化”特點。重視對領(lǐng)導(dǎo)人員履職特點的了解，重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的領(lǐng)導(dǎo)分工情況、分管部門或單位相關(guān)情況，領(lǐng)導(dǎo)人員在“三重一大”流程中的決策權(quán)限。二是要突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點內(nèi)容。按照新規(guī)要求，審計方案在編制過程中應(yīng)合理設(shè)置各方面內(nèi)容對應(yīng)查證要點，注重其深度和廣度，推動審計重點從財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域發(fā)展，加強(qiáng)對貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策決策部署落實情況、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)濟(jì)事項決策情況等相關(guān)情況的查證力度，細(xì)化相關(guān)內(nèi)容，明確查證要求。③改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任界定。JS房地產(chǎn)集團(tuán)依據(jù)2019新規(guī)要求，取消了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的主管責(zé)任，整合到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任中，對于領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任直接分為“直接責(zé)任”或者“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”，并且強(qiáng)調(diào)對審計中未涉及的事項不作評價。認(rèn)真貫徹落實“三個區(qū)分開來”重要要求，在全面充分審計查證的基礎(chǔ)上，對于符合“三個區(qū)分開來”情況的問題，做到有記錄、可追溯、可檢查，使審計結(jié)論經(jīng)得起檢驗，提升審計責(zé)任認(rèn)定的權(quán)威性。國有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展的同時，審計工作也發(fā)生了巨大變化，房地產(chǎn)行業(yè)也迎來了新一輪的宏觀調(diào)控。新時代帶來新機(jī)遇，也提出新要求，國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作面臨著全新的挑戰(zhàn)，國有房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅存在國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的共性問題，還因為自身房地產(chǎn)行業(yè)的特點存在一些特殊問題，這些問題成為內(nèi)部審計部門實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的難點痛點，亟待研究和解決。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計普遍性問題（1）“先離后審”與政策精神相悖2010年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》強(qiáng)調(diào)“以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計結(jié)果來指導(dǎo)干部的聘任”，闡明對于領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審后離，對國企領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)束后，再對被審計對象進(jìn)行調(diào)任。而目前在現(xiàn)實中仍然是領(lǐng)導(dǎo)人員離任之后，審計部門才將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作納入年度審計工作計劃。在被審計對象已經(jīng)調(diào)離或升遷的情況下，審計結(jié)果沒有得到足夠重視，對被審計對象剛性約束不足，而對于接任領(lǐng)導(dǎo)而言，配合審計不積極，甚至有些單位出現(xiàn)推諉的情況，導(dǎo)致審計人員調(diào)查取證難，審計難以查深查透，增加了審計風(fēng)險。（2）審計資源無法滿足工作需求國有企業(yè)中內(nèi)部審計部門實施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常常帶有突發(fā)性質(zhì)，審計人員常常面臨任務(wù)重、時間短、人員不足的情況。國企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展至今，在理論和實務(wù)中均取得了不錯的成效，但是在具體工作中仍然缺少充分的指導(dǎo)。一方面，審前調(diào)查不到位、被審計單位人員不配合、資料完整性受限、領(lǐng)導(dǎo)人員舞弊等均會成為審計人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的掣肘。另一方面，審計人員受限于審計資源不足等原因，較難分辨出其中的問題。再加上國有企業(yè)普遍存在嚴(yán)格的編制數(shù)量控制，審計部門審計人員較少，審計任務(wù)重、時間緊，審計內(nèi)容繁多，很難保證有足夠時間去收集所需的全部資料，而國有企業(yè)的經(jīng)營模式多樣、經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，有的國有企業(yè)的內(nèi)部管理制度尚不完善，審計工作的難度不言而喻。（3）審計結(jié)果運(yùn)用有待加強(qiáng)完善審計整改面臨壓力，問責(zé)整改難以落實。一方面，審計整改多以被審計單位自查自改為主，審計人員又面臨管理層的壓力或干擾，容易在審計工作中規(guī)避重點；另一方面，新任管理人員出于對任期內(nèi)業(yè)績的考慮，對歷史遺留問題的處理較為消極，往往導(dǎo)致整改落實和問責(zé)處理不到位。審計結(jié)果運(yùn)用的主體分散在各個部門，各成員單位往往對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的認(rèn)識存在偏差，在審計結(jié)果運(yùn)用上沒有形成完善的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，導(dǎo)致審計結(jié)果運(yùn)用不夠深入。多數(shù)情況下只是內(nèi)部審計部門對審計結(jié)果的運(yùn)用進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，而內(nèi)部審計部門在結(jié)果運(yùn)用上既沒有人事任免建議權(quán)、也沒有黨紀(jì)政紀(jì)處分建議權(quán)，以致審計結(jié)果得不到合理轉(zhuǎn)化，甚至出現(xiàn)了相同問題屢查屢犯的現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題整改不徹底，審計成果流于形式，審計意見和審計建議難以落實。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特殊難點（1）審計較難考評領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)企業(yè)長期經(jīng)營質(zhì)量的情況由于較高的資產(chǎn)負(fù)債率和較長的投資回報期，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險高、經(jīng)營風(fēng)險較大。國有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，基于企業(yè)高杠桿的特性，加上融資困難、投資回報期長的普遍性，領(lǐng)導(dǎo)人員需時刻對引起企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險事項保持警惕，在追求經(jīng)營業(yè)績的同時也需要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，尤其需要關(guān)注引起資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效變動的情況，對企業(yè)新發(fā)生的增加經(jīng)營風(fēng)險、影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的情況負(fù)責(zé)，如新增的不良資產(chǎn)、重大損失、不良投資、資產(chǎn)閑置等，引起足夠重視。同時因為企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量結(jié)果的凸顯通常具有滯后性，在領(lǐng)導(dǎo)人員任職當(dāng)期，一方面審計人員較難準(zhǔn)確地預(yù)測出未來期間企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量情況，另一方面，還需要對當(dāng)期新增的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行深入分析，以較為客觀公正地判定是否為當(dāng)期任職的領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，這成為房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點之一。（2）舞弊風(fēng)險較高，審計質(zhì)量難以保證房地產(chǎn)行業(yè)屬于高利潤行業(yè)，而我國房地產(chǎn)市場近年來的持續(xù)升溫更促進(jìn)了房地產(chǎn)項目收益水平的提高；加之房地產(chǎn)經(jīng)營活動兼具規(guī)劃性強(qiáng)、投資額大、建設(shè)期長、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜、會計核算環(huán)節(jié)較多等特點，客觀上為房地產(chǎn)企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤或偷逃稅金創(chuàng)造了動機(jī)與條件。在自身利益驅(qū)使下發(fā)生舞弊和錯報的可能性較大。國有房地產(chǎn)企業(yè)的舞弊問題，主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是作為國有企業(yè)存在的“所有者缺位”引發(fā)的貪污腐敗問題，另一個是作為房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營鏈條長、尋租點多導(dǎo)致的舞弊現(xiàn)象頻發(fā)。國有企業(yè)的最終產(chǎn)權(quán)歸全體人民共同所有，但人民沒有辦法直接行使所有權(quán)，于是由政府代為行使所有權(quán)，政府又將該項所有權(quán)委托給各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，形成了多層委托代理關(guān)系鏈。各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)只具有對所管理資產(chǎn)的控制權(quán)，而不具有對資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。這種控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分離，使得各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)缺乏監(jiān)督國有資產(chǎn)的內(nèi)在動力，出現(xiàn)國有企業(yè)“所有者缺位”的情況。這種情況很大概率上導(dǎo)致了國企領(lǐng)導(dǎo)由于缺乏深層次激勵和有效監(jiān)管而貪污腐敗問題頻發(fā)的現(xiàn)象。由于房地產(chǎn)企業(yè)外部鏈條長且復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)尋租點多、舞弊風(fēng)險較大。一方面房地產(chǎn)行業(yè)涉及的外部企業(yè)或部門較多，尋租者主體甚廣，除各級政府、建設(shè)、規(guī)劃、房屋管理、土地管理、審計稅務(wù)等部門外，房地產(chǎn)領(lǐng)域的尋租者還包括銀行、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部，甚至還包括個體經(jīng)營承包者、居民戶等。另一方面房地產(chǎn)開發(fā)項目的環(huán)節(jié)較多，尋租點較多，如營銷環(huán)節(jié)是房企內(nèi)部人員貪腐的重災(zāi)區(qū)，當(dāng)房源供不應(yīng)求時，掌握房源就掌握了權(quán)力，茶水費(fèi)、倒賣房號都成為舞弊方式；如項目并購、土地轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)頻繁發(fā)生且有大量機(jī)會與