中級會計實務-第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

中級會計實務-第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置1.【單選題】2021年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為4000萬元，至轉(zhuǎn)換日已計提折舊20（江南博哥）0萬元，已計提減值準備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3850萬元。假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為(??)萬元。A.3700B.3800C.3850D.4000正確答案：D參考解析：轉(zhuǎn)換日甲公司應按轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)原價4000萬元作為轉(zhuǎn)換后“固定資產(chǎn)”科目的借方金額。成本模式下的轉(zhuǎn)換無損益，原值對原值，攤銷對攤銷，減值對減值。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)4000

投資性房地產(chǎn)累計折舊200

投資性房地產(chǎn)減值準備100

?貸：投資性房地產(chǎn)4000

累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準備1002.【單選題】2020年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，其賬面價值為5500萬元。2020年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。2021年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，售價10000萬元，增值稅稅額為900萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。因出售投資性房地產(chǎn)而確認的其他業(yè)務收入為(??)萬元。A.11100B.1000C.10000D.6500正確答案：C參考解析：出售投資性房地產(chǎn)應確認的其他業(yè)務收入為其售價10000萬元。3.【單選題】某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2021年1月1日，該企業(yè)將一項投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn))。該投資性房地產(chǎn)的賬面原價為3000萬元，已提折舊為300萬元，已計提的減值準備為100萬元。該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為1800萬元。轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的賬面價值為(??)萬元。A.3000B.2900C.2800D.2600正確答案：D參考解析：在成本模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，所以轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的賬面價值為2600萬元(3000-300-100)。請注意賬面價值和賬面余額（3000）的區(qū)別，并非求固定資產(chǎn)的入賬價值。4.【單選題】甲公司2016年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2019年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期為2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2019年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述交易或事項對甲公司2019年度營業(yè)利潤的影響金額為(??)萬元。A.-575B.-225C.-600D.-675正確答案：A參考解析：2019年自用辦公樓1至6月應計提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)，上述交易對2019年度營業(yè)利潤的影響金額=-75(2019年1至6月計提的折舊)+200/2(2019年下半年租金收入)+(2200-2800)(2019年公允價值變動損益)=-575(萬元)，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值2800萬元大于賬面價值2625萬元(原價3000-累計折舊375，其中2019年之前計提折舊300萬元，2019年計提折舊75萬元)的差額175萬元計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。5.【單選題】下列各項有關投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（??）。A.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收益B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應按轉(zhuǎn)換目的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認為當期損益C.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益D.存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益正確答案：D參考解析：采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應當將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值，選項A和B錯誤；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)，選項C錯誤。6.【單選題】甲公司原自用辦公樓的賬面價值為4500萬元，其中原值6500萬元，已提折舊1200萬元，已提減值準備為800萬元。甲公司將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量，則轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)科目的金額為（??）萬元。A.4500B.6500C.5300D.3700正確答案：B參考解析：投資性房地產(chǎn)科目的金額為固定資產(chǎn)的賬面原值，即6500萬元，選項B正確。附相關會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)6500

累計折舊1200

固定資產(chǎn)減值準備800

貸：固定資產(chǎn)6500

投資性房地產(chǎn)累計折舊1200

投資性房地產(chǎn)減值準備8007.【單選題】A公司于2021年1月30日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用辦公樓。該房地產(chǎn)在2020年年末的公允價值為2000萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為2070萬元，預計尚可使用年限為15年。轉(zhuǎn)換后采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，不考慮其他因素，則A公司在2021年對該項房地產(chǎn)應計提的折舊額為（?）萬元。A.126?????

B.126.5?????

C.125?????

D.124.5

正確答案：B參考解析：轉(zhuǎn)換后的資產(chǎn)賬面價值2070，因此2021年應計提的折舊額＝2070/15×11/12＝126.5（萬元）。8.【單選題】A房地產(chǎn)開發(fā)公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2021年1月1日，將開發(fā)的一棟寫字樓用于出租。該開發(fā)產(chǎn)品的賬面余額為260萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。則轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（?）萬元。A.240??

B.180

C.260??

D.200

正確答案：A參考解析：

企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，記入“投資性房地產(chǎn)”科目。會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)240??存貨跌價準備20??貸：開發(fā)產(chǎn)品26018.【多選題】關于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的賬面價值的確定，下列說法中正確的有(??)。A.在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價值B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照原賬面價值計量正確答案：A,B參考解析：在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價值，選項A正確；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，選項B正確，選項C錯誤；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量，選項D錯誤。19.【多選題】甲公司2021年2月1日將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為2年，年租金120萬元(不含增值稅)，當日該辦公樓的賬面價值為2600萬元，其公允價值為2800萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2021年12月31日該辦公樓的公允價值為3000萬元。假設不考慮所得稅及其他相關因素。則下列會計處理正確的有（??）。A.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2600萬元B.轉(zhuǎn)換日應確認其他綜合收益200萬元C.該投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動計入當期損益D.公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)需定期進行減值測試正確答案：B,C參考解析：轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為轉(zhuǎn)換日公允價值2800萬元，選項A錯誤；以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負債表日無須進行減值測試，選項D錯誤。20.【多選題】下列各項中，關于投資性房地產(chǎn)出售的說法正確的有（??）。A.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入屬于營業(yè)收入B.出售成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本C.出售公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應將原計入公允價值變動損益的金額轉(zhuǎn)入營業(yè)成本D.出售公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應將原計入其他綜合收益的金額增加營業(yè)收入正確答案：A,B,C參考解析：出售公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應將原計入其他綜合收益的金額沖減營業(yè)成本。21.【多選題】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定方法，正確的有（?）。A.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期

B.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

D.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

正確答案：A,B,C,D參考解析：以上說法均正確。22.【多選題】下列關于采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的會計處理，表述正確的有（?）。A.轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益

B.轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入公允價值變動損益

C.轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值的差額計入留存收益

D.轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益

正確答案：B,D參考解析：公允價值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的借貸方的差額都是計入公允價值變動損益的。28.【判斷題】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(??)A.對B.錯正確答案：錯參考解析：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本。29.【判斷題】將采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)的賬面價值小于公允價值的差額計入其他綜合收益。（??）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：將采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額計入公允價值變動損益。30.【判斷題】將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額計入公允價值變動損益。（??）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額計入其他綜合收益。31.【判斷題】企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出售取得的出售價款屬于企業(yè)營業(yè)外收入。（??）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出售取得的出售價款屬于企業(yè)營業(yè)收入，計入其他業(yè)務收入。36.【計算分析題】甲公司2014年至2019年發(fā)生以下交易或事項：2014年12月31日購入一棟管理用辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2017年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期為2年，年租金為150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2900萬元，至租賃期開始日該固定資產(chǎn)未計提減值準備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2017年12月31日，該辦公樓的公允價值為3000萬元：2018年12月31日，該辦公樓的公允價值為3100萬元；2019年6月30日，甲公司將投資性房地產(chǎn)對外出售，售價為3200萬元。假定不考慮相關稅費。要求：(1)確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日。(2)計算出租辦公樓2017年計提折舊金額并編制相關會計分錄。(3)編制租賃期開始日的會計分錄。(4)編制2017年取得租金收入的會計分錄。(5)計算上述交易或事項對甲公司2017年度營業(yè)利潤的影響金額。(6)編制2019年6月30日出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄。參考解析：(1)轉(zhuǎn)換日為2017年6月30日。自用建筑物停