開封市混凝土行業(yè)稅收現(xiàn)狀分析及對策建議

開封市混凝土行業(yè)稅收現(xiàn)狀分析及對策建議開封市國家稅務(wù)局稽查局

朱柏林

近年來，隨著開封城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，混凝土企業(yè)快速成長，結(jié)合該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，在日常管理和稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)了商品混凝土企業(yè)影響稅收管理的問題，本文對商品混凝土行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀和涉稅問題進行了研究分析，并提出了相關(guān)對策建議，以期達到以查促管、加強行業(yè)長效管理的目的。一、全市混凝土行業(yè)總體情況和稅收管理現(xiàn)狀隨著開封市經(jīng)濟的快速發(fā)展，城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)同樣迅猛發(fā)展，近年來全市混凝土企業(yè)快速成長壯大。至去年末，在國稅部門注冊登記企業(yè)7戶，年混凝土產(chǎn)能突破60萬方，09年累計商品混凝土銷售收入達到9500多萬元，全年入庫增值稅570萬元，所得稅63.2萬元。國稅管理的7家商品混凝土企業(yè)（2009年底）均在2002年以后登記注冊，企業(yè)所得稅統(tǒng)一由國稅部門征管。7家商品混凝土企業(yè)中4戶企業(yè)實行企業(yè)所得稅查賬征收，其中規(guī)模最大的企業(yè)年銷售收入4289萬元，企業(yè)所得稅繳納48.6萬元，負(fù)擔(dān)率1.13%；規(guī)模最小年銷售收入達597萬元，企業(yè)所得稅繳納0元；其余3戶實行查賬征收的企業(yè)，年銷售收入4408萬元，企業(yè)所得稅繳納0.7萬元，負(fù)擔(dān)率0.015%。另外3戶企業(yè)實行核定征2009年企業(yè)納稅情況一覽表單位經(jīng)營時期銷售收入增值稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率征收方式河南政通市政工程有限公司商砼站2009.061463883.544789.3218298.541.25核定征收開封振恒商砼攪拌有限公司2009.061232776.549216.3121104.141.25核定征收開封市大中市政混凝土有限公司20097897027382718.2898712.841.25核定征收開封市恒業(yè)混凝土有限公司2009.025967740.23179032.20

查賬征收開封市世紀(jì)商砼有限公司200933309776.751998586.425616.240.01686查賬征收開封市華建混凝土有限公司20094806201.06213064.3110160.021查賬征收開封市中信混凝土有限公司200942887077.822315161.28486088.471.1334查賬征收收的企業(yè)年銷售收入1059.37萬元，所得稅繳納負(fù)擔(dān)率1.25%。總之，7戶企業(yè)稅負(fù)中有正常的，有偏低的，稅負(fù)差距較大。二、商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的主要行業(yè)特點及稅收征管特性（一）生產(chǎn)工藝和銷售方式較為簡單企業(yè)生產(chǎn)的商品混凝土以C25、C30和C35（C為強度等級代號）為主，C25以下和C35以上的很少，均為以銷定產(chǎn)。五大主要材料為水泥、石子、黃沙、粉煤灰和外加劑，水泥標(biāo)號以32.5和42.5為主，配方嚴(yán)格但生產(chǎn)工藝簡單，運輸用攪拌車和運送泵車有自有、有租用，全市基本上是租用運輸用攪拌車和運送泵車。生產(chǎn)量就是出庫量，企業(yè)無成品庫存。砂石采購對象多為個人，產(chǎn)品銷售以房開建安企業(yè)為主，投產(chǎn)上馬快，營運資金大，資金結(jié)算時間嚴(yán)重滯后。（二）其行業(yè)特征決定了混凝土企業(yè)具有較強的同一性主要表現(xiàn)在：第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本同一；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)簡單固定、沒有中間環(huán)節(jié)；第四、稅收計算簡單。從以上四點來看，同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)水平應(yīng)該不相上下，如果有較大的起伏，就肯定會有原因。（三）該行業(yè)處于增值稅鏈條的邊緣，加大了稅收征管的難度（一）建立信息交流反饋機制，利用第三方信息堵塞稅收漏洞混凝土行業(yè)特征中最大的特點是具有嚴(yán)格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗制度，檢驗資料在企業(yè)內(nèi)部和建筑檢驗監(jiān)督機構(gòu)中要求妥善保管，內(nèi)容齊全管理規(guī)范是具有混凝土生產(chǎn)資質(zhì)的基本要求。企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗手續(xù)，產(chǎn)量是可以確定的，因為混凝土行業(yè)沒有庫存產(chǎn)成品，所以企業(yè)的銷售數(shù)量在嚴(yán)格的稅收管理下是完全可能真實確定的。因此，建立與有關(guān)部門的信息溝通機制，取得第三方信息，加強企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)出及銷售及時監(jiān)控，減少延遲納稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。同時，可以監(jiān)督企業(yè)以貨物抵債、工程自用現(xiàn)象的發(fā)生。（二）加強普通發(fā)票的比對管理、開展行業(yè)評估解決以往管理中存在的稅收問題因為混凝土企業(yè)黃沙和石子采購業(yè)務(wù)上，真實性和合法性的確定上較難控制，發(fā)票的真實性風(fēng)險，加上產(chǎn)品運輸和其他費用的真實性和合法性風(fēng)險，容易造成企業(yè)所得稅征管的巨大壓力和風(fēng)險。加強普通發(fā)票的管理和比對在混凝土企業(yè)的行業(yè)管理上已經(jīng)迫在眉杰，必須提到議事日程上來了，只有加強普通發(fā)票的管理和比對，結(jié)合行業(yè)評估才能解決以往管理中存在的稅收問題，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。(三)建立行業(yè)稅收管理模型，規(guī)范行業(yè)管理該行業(yè)在當(dāng)前發(fā)展較快，管理難度正在加大，在管理中應(yīng)從測算所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，是否在企業(yè)縱向范圍值上下合理的波動幅度內(nèi)變化，是否接近于行業(yè)年度固定值出發(fā)，組織人員測算和建立行業(yè)稅收管理模型。根據(jù)行業(yè)特點，考慮季節(jié)因素，按照季度進行日常風(fēng)險管理數(shù)據(jù)分析，從而加強該行業(yè)稅收管理。（四）應(yīng)加大混凝土行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收管理面按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條的規(guī)定，納稅人“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的”；應(yīng)對其核定征收。在目前該行業(yè)管理措施不到位，行業(yè)稅收管理執(zhí)法風(fēng)險較大的前提下，正好符合總局企業(yè)所得稅核定征收辦法的要求，建議混凝土行業(yè)中普遍推行企業(yè)所得稅定率核定征收，這樣做一可以增加稅收收入，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險；二可以解決稅收管理中普通發(fā)票的管理以及外部信息渠道不暢等難題；三可以有效解決稅收管理中的執(zhí)法廉政建設(shè)問題，正可謂一舉多得。同時企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）第四條“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實