2023年小企業(yè)會計準(zhǔn)則

第一章總則

第一條為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)以及計量和報告行為，保證小企業(yè)會計

信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國

境內(nèi)設(shè)立的以及同時滿足下列三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：（一）不承理社

會公眾責(zé)任；本準(zhǔn)則所稱承擔(dān)社會公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)

的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)以及

準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資

源的金融機構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)以及具有金融性質(zhì)的基金等其他

企業(yè)（或主體）。（二）經(jīng)營規(guī)模較??；本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國

務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（三）既

不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)

行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三條符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則

進行會計處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（一）按照本準(zhǔn)則進行會計

處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計

準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進行處理；待財政部作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。（二）選擇

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得再執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇

執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券均，

應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不

符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)

為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。第四條執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計

準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等

相關(guān)規(guī)定和本準(zhǔn)則所附的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目轉(zhuǎn)換對照

表》（參見附錄二）進行會計處理。第五條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)

絡(luò)會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)路會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)路

條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記

賬。小企業(yè)填制會計憑證以及登記會計賬簿以及管理會計檔案等，

應(yīng)當(dāng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行

第二章資產(chǎn)

第六條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的以及由小企業(yè)擁有或

者控制的以及預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性,

可分為流動資產(chǎn)以及長期債券投資以及長期股權(quán)投資以及固定資產(chǎn)以及無形資

產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)。笫七條小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年或超過1年的

一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)以及出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：

庫存現(xiàn)金以及銀行存款以及短期投資以及應(yīng)收及預(yù)付款項以及存貨等。第八條

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)格庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。

銀行存款應(yīng)當(dāng)按照銀行和其它金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算。有外

幣現(xiàn)金和存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細核算。現(xiàn)金的賬

面余額必須與庫存余額相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對,

并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。賬面余額，是指某科目的賬面核算余

額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊）口第九條短期投資，是指小

企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。如小

企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票以及債券以及基金等短期投資應(yīng)

當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）取得短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的

購買價款作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利或己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利

息，不計入短期投資的成本。（二）短期投資在持有期間，被投資單位宣告發(fā)

放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息以及一次還本債券投資的票面利率

計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)將實際取

得的價款與短期投資賬面余額之間的差額計入投資收益。第十條應(yīng)收及預(yù)付款

項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收票據(jù)以及

應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以

下規(guī)定進行會計處理：（一）應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。（-）

應(yīng)收及預(yù)付款項實際發(fā)生壞賬時，應(yīng)當(dāng)作為損失計入當(dāng)期管理費用，同時沖銷

應(yīng)收及預(yù)付款項。小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減

除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，可以作為壞賬損

失：1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)以及關(guān)閉以及解散以及被撤銷，或者被依法注銷

以及吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告

失蹤以及死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?.債務(wù)人逾期3年以上未清償，

且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。4.與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院

批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?.因自然災(zāi)害以及戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無

法收回的。6.國務(wù)院財政以及稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。第十一條存

貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品以及處在

生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，

以及農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的以及或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料以及在產(chǎn)品以及半成品以及產(chǎn)成品以及商品以及包

裝物以及低值易耗品以及消耗性生物資產(chǎn)等。（一）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完

成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的

條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。（二）包裝物，是

指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶以及箱以及瓶以及壇以及

袋等。（三）低值易耗品，是指不作為小企業(yè)固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，

如工具以及管理用具以及玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

（四）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）生長中的大田作物以及蔬菜以及

用材林以及存欄待售的牲畜等。第十二條小企業(yè)取得存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行

計量。（一）外購存貨的成本，包括購買價款以及相關(guān)不兌費以及運輸費以及裝卸

費以及保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不包括按照稅法規(guī)

定可以抵扣的增值稅額。（二）通過進一步加工取得存貨的成本，包括材料費

以及人工費以及按照一定方法分配的制造費用。（三）投資者投入存貨的成

本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。（四）提供勞務(wù)的成本，包

括與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費以及材料費和打IH費等應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（五）

自行栽培以及營造以及繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)

定確定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子以

及肥料以及農(nóng)藥等材料費以及人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。2.自行營造的林木

類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費以及撫育費以及營林設(shè)施

費以及良種試驗費以及調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。3.自行繁殖的育肥

畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費以及人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。4.水產(chǎn)

養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種以及飼料以及肥料

等材料費以及人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同

類或類似存貨的市場價格確定。第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法以及加

權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得

隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)

出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存

貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于低值易

耗品和包裝物，應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或管理費用以及銷售費用

以及其他業(yè)務(wù)支出。出租或出借低值易耗品和包裝物，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但

應(yīng)當(dāng)進行備查登記。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)

務(wù)支出。第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點，選擇適合于本企業(yè)的成本咳算

對象以及成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成

本核算對象和成本項目分別歸集。（一）屬于材料費以及人工費等直接費用，

直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)

品提供的動力等直接費用，應(yīng)當(dāng)作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的

方法分配計入基本生產(chǎn)成木。（三）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，

月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。第十五條小企

業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)按照處貉收入以及可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，

扣除其成本以及相關(guān)稅費后的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。盤盈存貨

實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨造成的損失應(yīng)當(dāng)計入管理費用，但

屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。第十六條長期債

券投資，是指小企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)

的債券投資。第十七條長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為成本

進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單

獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。第十八條長期債券投資在持

有期間，按月計算的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（一）分期付息以及一

次還本的長期債券投資，按月計算的應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增

加長期債券投資的賬面余額。（二）一次還本付息的長期債券投資，按月計算的

應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。第十九條處貉

長期債券投資，實際取得價款與其賬面余額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

第二十條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有（通常在1年以上）的雙益

性投資。第二十一條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量（一）以支付

現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股

利，不計入長期股權(quán)投資的成本。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)

當(dāng)按照所換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額作為長期股權(quán)投資的成本，非現(xiàn)金資產(chǎn)

為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照所換出固定資產(chǎn)的賬面價值作為長期股權(quán)投資的成本。

固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。第

二十二條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。被投資單位宣告分派的

現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。第二十三條處珞長

期股權(quán)投資，實際取得的價款與其成本之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收

益。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入投資收益，同時沖減

長期股權(quán)投資。小企業(yè)的長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除

可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，可以作為長期股權(quán)投資損失:

1.被投資方依法宣告破產(chǎn)以及關(guān)閉以及解散以及被撤銷，或者被依法注銷以及

吊銷營業(yè)執(zhí)照的。2.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)

停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計戈L的。3.對被投資方不具有控制

權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧

損導(dǎo)致資不抵債的。4.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完

成清算或清算期超過3年以上的。5.國務(wù)院財政以及稅務(wù)主管部門規(guī)定的其

他條件。第二十四條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)商品以及提供勞務(wù)以及出

租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定

資產(chǎn)包括：房屋以及建筑物以及機器以及機械以及運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)

營有關(guān)的設(shè)備以及器具以及工具等。第二十五條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行

計量。（一）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款以及相關(guān)稅費以及相關(guān)的

運輸費以及裝卸費以及安裝費等，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅

額。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定免產(chǎn)

市場價格或類似資產(chǎn)的市場價格比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資

產(chǎn)的成本。（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照建造該項資產(chǎn)在竣工決

算前發(fā)生的支出確定，包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中

所取得的收入直接計入主營業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，不沖減

在建工程成本。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議

約定的價值確定。（四）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定

資產(chǎn)的市場價格扣除選照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確

定。第二十六條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，并根據(jù)用途

計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。但是，下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）房屋

以及建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資

產(chǎn)。（三）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。折1日，是指在固定資產(chǎn)使用

壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額，是指

應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是

指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處貉中獲得的扣除預(yù)計處

輅費用后的金額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊

額。第二十七條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方

式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法（即直線

法）以及工作量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)司定

資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定

資產(chǎn)的折舊方法以及使用壽命以及預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二

十八條小企?業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用

的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計提折舊。第二十九條除國務(wù)

院財政以及稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如

下：（一）房屋以及建筑物，為20年"（-）機器以及機械和其他生產(chǎn)

設(shè)備，為10年。（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具以及工具以及家具等，為5

年。（四）飛機以及火車以及輪船以外的運輸工具，為4年。（五）電子設(shè)備,

為3年。第三十條固定資產(chǎn)在使用過程中進行改建的，除已提足折舊的固定資

產(chǎn)和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)以外，其他固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成

本。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)以及延長

使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的口常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)

生時計入制造費用或管理費用。第三十一條小企業(yè)出售以及轉(zhuǎn)讓以及報廢固定

資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處輅收入扣除固定資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費

后的凈額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第三十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指

小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),

包括經(jīng)濟林以及薪炭林以及產(chǎn)畜和役畜等。第三十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按

照成本進行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款和相關(guān)

稅費。（二）小企業(yè)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下

列規(guī)定確定：1.自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包拈發(fā)生的造林費

以及撫育費以及營林設(shè)施費以及良種試驗費以及調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費

用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括發(fā)生的飼料費以及

人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。第二十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按

照年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月

份的次月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份

的次月起停止計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)

和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈

殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的最低

年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。（二）畜產(chǎn)類生產(chǎn)性生

物資產(chǎn)，為3年。第三十六條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)擁有或者控制的沒有實物

形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)以及專利

權(quán)以及商標(biāo)權(quán)以及著作權(quán)以及非專利技術(shù)等。小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)為無形資產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)

分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間

進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。第三十七條無形資產(chǎn)應(yīng)

當(dāng)按照成本進行計量。（一）外購無形及產(chǎn)的成本，包括購買價款以及相關(guān)稅費

以及相關(guān)的其他支出。（-）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或

協(xié)議約定的價值確定。第三十八條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均

法（即直線法）進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或管理費用，并沖減無形資產(chǎn)。

攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時上。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定

了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)不能可靠估

計無形資產(chǎn)使用壽命的,攤銷期不短于10年。第三十九條小企業(yè)出售無形資產(chǎn),

應(yīng)當(dāng)將實際取得的價款與其賬面余額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)

外支出。第四十條長期待攤費用，是指按照規(guī)定分期攤銷的其他支出。小企

業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出以及經(jīng)營租入固定

資產(chǎn)的改建支出以及符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用

等。第四十一條長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法（即直線

法）進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或管理費用，并沖減長期待攤費用。（一）

己提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

（-）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤

銷。（三）符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年

限分期攤銷。（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤

銷年限不得超過3年。

第三章負(fù)債

第四十二條負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)

濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其償還速度或償還時間的長短,

可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。第四十三條小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在1

年或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動負(fù)債包

括：短期借款以及應(yīng)付及預(yù)收款項以及應(yīng)付職工薪酬以及應(yīng)交稅費以及應(yīng)討利

息等。第四十四條各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。第四十五條短期借

款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款利率按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。第四十六

條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式

的報酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬通常包括以下內(nèi)容：（一）職工工

資以及獎金以及津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費以及養(yǎng)老保

險費以及失業(yè)保險費以及工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房

公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除

與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。

第四十七條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確

認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行處理：

（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（二）應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本。（三）其他職

工薪酬（包括因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入管理費用。第四

十八條流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。小企業(yè)的非流動負(fù)債包括:

長期借款以及長期應(yīng)付款等。第四十九條小企業(yè)的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生

額入賬。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用，計入

固定資產(chǎn)成本或財務(wù)費用

第四章所有者權(quán)益

第五十條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)

益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本）以及資本公積以及盈余公

積和未分配利潤。第五十一條實收資本（或股本），是指小企業(yè)按照合同以及

協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定，接受投資者投入小企業(yè)的資本。（一）投資者以現(xiàn)金

或非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照投資者應(yīng)享有小企業(yè)注冊資本的份額計算

的金額作為實收資本入賬，實際收到的現(xiàn)金金額或投資合同以及協(xié)議約定的非

現(xiàn)金資產(chǎn)價值超過實收資本的差額計入資本公積。（二）投資者投入的資本，

除下列情況外，不得隨意變動：1.符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資。2.按

法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。第五十二條資本公積，是指小企業(yè)收到投

資者出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分。小企業(yè)收到投資者出資額

超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。用資本公積轉(zhuǎn)增資

本時，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。第五十三條盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定

在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損

以及擴大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加資本時，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。第五十四條未分

配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損以及提取法定公積金和任意公

積金以及向投資者分配利潤后留存在小企業(yè)的以及歷年結(jié)存的利潤。

第五章收入

第五十五條收入，是指小企業(yè)在日常活動中形成的以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益

增加的以及與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，通常包括銷售商品收

入和提供勞務(wù)收入。第五十六條銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品

以及材料，下同）取得的收入。通常情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨

款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式

的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出

商品時確認(rèn)收入。（三）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安

裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（I四）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

（五）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為

購進商品處理。第五十七條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議

價款確定主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入金額。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售

出商品發(fā)生銷售退回（不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售的），應(yīng)當(dāng)在

發(fā)生時沖減主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品

由于質(zhì)量以及品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。第五十八條小企業(yè)提供勞務(wù)

的收入，是指小企、也從事建筑安裝以及修理修配以及交通運輸以及倉儲租賃以

及咨詢經(jīng)紀(jì)以及文化體育以及科學(xué)研究以及技術(shù)服務(wù)以及教育培訓(xùn)以及餐飲住

宿以及中介代理以及衛(wèi)生保健以及社區(qū)服務(wù)以及旅游以及娛樂以及加工以及其

他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。第五十九條同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，

應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或

其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入的金額通常為從接受勞務(wù)方已收

或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工

進度或完成的工作量確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，按照

提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

后的金額，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成

本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)

務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支配。第六十條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷

售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量

的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞

務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨

計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。第六十一條政府補助，是指小企業(yè)從政府無

償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

（一）政府補助同時滿足下列條件的，計入營業(yè)外收入：1.小企業(yè)能夠滿足政

府補助所附條件；2.小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府

補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。（二）小企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅以及增值稅以

及消費稅以及營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實后收到返還的所得稅以及增值稅

以及消費稅以及營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。第六十二條政府補助為貨幣性資

產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提

供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額確認(rèn)為營業(yè)外收入；政府沒有提

供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確認(rèn)營業(yè)外收

入。

第八草費用

第六十三條費用，是指小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益

減少的以及與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括:

主營業(yè)務(wù)成本以及主營業(yè)務(wù)稅金及附加以及其他業(yè)務(wù)支出以及銷售費用以及財

務(wù)費用以及管理費用等。（一）銷售費用，是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）

過程中發(fā)生的各種費用。通常包括保險費以及包裝費以及商品維修費以及運輸

費以及裝卸費等費用。（二）財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金

發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）以及銀行相關(guān)手續(xù)費等。（三）

管理費用，是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本以及主營業(yè)務(wù)稅金及附加以及其

他業(yè)務(wù)支出以及銷售費用和財務(wù)費用外的其他費用，包括小企業(yè)管理人員的職

工薪酬以及開辦費以及辦公費以及業(yè)務(wù)招待費以及相關(guān)長期待攤費用攤銷以及

房產(chǎn)稅以及車船使用稅以及土地使用稅以及印花稅等。第六十四條小企業(yè)為

銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于商品成本以及勞務(wù)成本的費用，應(yīng)當(dāng)

在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入時，將已銷售商品以及已提供勞務(wù)的成本

計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出。

第七章利潤及利潤分配

第六十五條利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤

以及利潤總額和凈利澗。（一）營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入

減去主營業(yè)務(wù)成本以及主營業(yè)務(wù)稅金及附加以及其他業(yè)務(wù)支出以及銷售費用以

及財務(wù)費用以及管理費用，加上投資收益（減去投資損失）后的金額。（二）

利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。小企

業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處輅凈收益以及政府補助以及捐贈收益以及

盤盈收益等。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：非流動資產(chǎn)處輅損失以及非常損失等。

（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。第六十六條小企業(yè)

應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)繳納給稅務(wù)機關(guān)的所得稅金額，確認(rèn)所得稅費

用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利澗總額的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行適當(dāng)納稅調(diào)整，計算

出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交

所得稅金額。第六十七條小企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計算利潤總額，按月計算利潤總

額有困難的，可以按季或者按年計算利潤總額。第六十八條小企業(yè)以當(dāng)笫凈

利潤彌補以前年度虧損等后剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分

配。

第八章財務(wù)報表

第六十九條財務(wù)農(nóng)表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的

結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債

表；（二）利潤表；（三）附注。小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量

表。第七十條資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某?特定口期的財務(wù)

狀況的會計報表。（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信

息的項目：1.貨幣資金；2.應(yīng)收及預(yù)付款項；3.存貨；4.固定

資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項

目：1.短期借款；2.應(yīng)付及預(yù)收款項；3.應(yīng)付職工薪酬；4.應(yīng)交稅費；

5.應(yīng)付利息。（三）資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信

息的項目：1.實收資本；2.資本公積；3.未分配利潤。（四）資產(chǎn)負(fù)債表中

的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非