2190利用外部專家的工作

2190利用事務(wù)所外部專家的工作2013.08利用事務(wù)所外部專家的工作被審計(jì)單位：索引號(hào)：2190頁次：編制人：日期：財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核人：日期：編制說明：1、根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1421號(hào)——利用專家的工作》第四條“專家，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工），也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家?！比绻?xiàng)目組在審計(jì)過程中利用了事務(wù)所外部專家的工作，則應(yīng)編制本底稿。2、本底稿主要用于記錄利用事務(wù)所外部專家的工作時(shí)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序及結(jié)果，相關(guān)的要求及指引參見審計(jì)技術(shù)指引《B20利用專家的工作》。3、本底稿藍(lán)字部分為提示性內(nèi)容，項(xiàng)目組應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況編制，編制完成后需將藍(lán)色字體刪除。一、基本情況專家姓名：

（應(yīng)包括專業(yè)機(jī)構(gòu)名稱與個(gè)人姓名）地址：電話號(hào)碼：傳真號(hào)碼：利用專家工作的具體內(nèi)容：專家工作涉及的報(bào)表項(xiàng)目：報(bào)表項(xiàng)目本期金額上期金額二、評(píng)價(jià)事務(wù)所外部專家的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)和客觀性1、當(dāng)評(píng)價(jià)外部專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)時(shí)，審計(jì)人員通過詢問或其他程序來考慮以下問題：外部專家的工作是否滿足技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或其他專業(yè)或行業(yè)要求（例如：道德標(biāo)準(zhǔn)和其他專業(yè)實(shí)體或行業(yè)聯(lián)盟、某個(gè)注冊(cè)實(shí)體的會(huì)員要求或法律法規(guī)的要求）；外部專家在審計(jì)人員擬利用其工作的領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)和信譽(yù)；外部專家對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)的了解和經(jīng)驗(yàn)；外部專家與被審計(jì)單位的關(guān)系（如有）；外部專家的專業(yè)能力與所需利用其工作領(lǐng)域的相關(guān)性，例如：特定的保險(xiǎn)精算師可能精通房屋和傷害險(xiǎn)，但在養(yǎng)老金計(jì)算方面的專業(yè)技能比較有限；外部專家與會(huì)計(jì)和審計(jì)要求相關(guān)的能力，例如：資產(chǎn)評(píng)價(jià)專家可能不了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求。2、在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，需要考慮以下方面：向被審計(jì)單位詢問是否存在可能影響外部專家客觀性的任何已知的利益或關(guān)系；與外部專家討論各種適用的防范措施（包括適用于專家的職業(yè)規(guī)范），并評(píng)價(jià)這些防范措施是否足以將不利影響降至可接受的水平。需要與專家討論的利益和關(guān)系包括：經(jīng)濟(jì)利益商業(yè)關(guān)系和私人關(guān)系外部專家提供的其他服務(wù)，包括外部專家是一個(gè)組織的情況下提供的服務(wù)。在某些情況下，針對(duì)外部專家已知的、與被審計(jì)單位存在的任何利益或關(guān)系，審計(jì)人員從外部專家獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹?、當(dāng)評(píng)價(jià)外部專家團(tuán)隊(duì)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性時(shí)，項(xiàng)目組要考慮分配給項(xiàng)目組的專家個(gè)人的自身素質(zhì)，以及組織的管理情況。描述對(duì)事務(wù)所外部專家的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)和客觀性的評(píng)價(jià)：三、確定外部專家的工作范圍審計(jì)人員與外部專家就工作范圍達(dá)成一致意見，包括：外部專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)外部專家和審計(jì)人員各自的角色和責(zé)任外部專家和審計(jì)人員的溝通的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括外部專家提供的報(bào)告形式對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求（一）與外部專家達(dá)成一致意見1、與外部專家確定的業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容（或交叉索引至與專家簽訂的“業(yè)務(wù)約定書”）：（業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)至少考慮審計(jì)指引B20附錄1中與外部專家達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容所列的事項(xiàng)。）2、保密性的考慮（或交叉索引至其他工作底稿）：（二）與外部專家的溝通與外部專家的溝通情況（或交叉索引至其他工作底稿，如溝通記錄）：（記錄根據(jù)審計(jì)指引B20_附錄1中與外部專家溝通中所述事項(xiàng)。）四、評(píng)價(jià)事務(wù)所外部專家的工作在評(píng)價(jià)事務(wù)所外部專家的工作是否能滿足審計(jì)的需要時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)：評(píng)價(jià)專家的發(fā)現(xiàn)或結(jié)論的相關(guān)性和合理性以及其與其他證據(jù)是否一致；評(píng)價(jià)使用專家的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論/報(bào)告會(huì)導(dǎo)致什么風(fēng)險(xiǎn)以及專家工作中的錯(cuò)誤會(huì)對(duì)總體審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生哪些影響；如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。在確定評(píng)價(jià)事務(wù)所外部專家的工作程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮下列事項(xiàng)：事務(wù)所外部專家的工作所涉及的事項(xiàng)的性質(zhì)和復(fù)雜程度；事務(wù)所外部專家的工作所涉及的事項(xiàng)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；專家的工作在審計(jì)工作中的重要程度；審計(jì)人員對(duì)專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；如發(fā)生下列情形，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行不同性質(zhì)的或范圍更廣的程序：由事務(wù)所外部專家執(zhí)行的工作未經(jīng)更高級(jí)別的事務(wù)所外部專家復(fù)核；審計(jì)人員以前沒有利用過該事務(wù)所外部專家的工作也沒有對(duì)該專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性進(jìn)行了解。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確信事務(wù)所外部專家所使用的原始數(shù)據(jù)能夠有助于專家達(dá)到相應(yīng)目的。在審計(jì)計(jì)劃過程中，審計(jì)人員應(yīng)商定是由事務(wù)所外部專家還是項(xiàng)目組的其他成員針對(duì)該原始數(shù)據(jù)執(zhí)行必要的測(cè)試。無論誰執(zhí)行這項(xiàng)工作，審計(jì)人員均應(yīng)遵守B20附錄2中對(duì)專家使用的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試的相關(guān)要求和指引。如果審計(jì)人員決定針對(duì)事務(wù)所外部專家的工作執(zhí)行范圍更廣的程序，則審計(jì)人員應(yīng)考慮B20.5.3記錄所執(zhí)行的程序及其結(jié)果（或交叉索引至相關(guān)工作底稿）：五、確定事務(wù)所外部專家的工作是否能滿足審計(jì)的需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人應(yīng)負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)并確定事務(wù)所外部專家的工作是否能滿足審計(jì)的需要。在確定事務(wù)所外部專家的工作是否能滿足審計(jì)目標(biāo)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮：審計(jì)人員對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的了解；審計(jì)人員對(duì)企業(yè)及其環(huán)境的了解；其他審計(jì)程序的結(jié)果；結(jié)果的不確定性程度（例如：與未來發(fā)生或使用潛在假設(shè)的事件結(jié)果的不確定性的程度）；在