《稅務(wù)會計》（第5版）第6章 其他稅種會計（上）

稅務(wù)會計（第5版）1.體現(xiàn)新《企業(yè)會計準則》、《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）、全面營改增、13%和9%增值稅稅率、新《個人所得稅法》等最新會計稅收政策。2.“稅費申報”的內(nèi)容根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第9號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第20號）等文件全新修訂。梁文濤主編中國人民大學(xué)出版社2023年1月第5版（2024年10月根據(jù)新政策修訂后加?。┼]箱：nashuichouhua@126.com任課教師交流qq群號是：498267290（僅供教師加入，加入時請說明單位、姓名）（本教材配備教學(xué)課件PPT、教案電子版、教學(xué)大綱電子版、兩套練習(xí)題的電子版。其中，教案電子版、兩套練習(xí)題的電子版僅提供給統(tǒng)一給學(xué)生訂購教材學(xué)校的任課教師）鄭重聲明：1.本課件以及教材的內(nèi)容是作者的研究成果，版權(quán)所有。嚴禁剽竊、抄襲、轉(zhuǎn)載。2.不要將此課件泄露給他人。本PPT對應(yīng)的教材：書名：《稅務(wù)會計》（第5版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準則；新個人所得稅法等新政策編寫）作

者：梁文濤

主編

適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時間：2023年1月第5版（2024年10月根據(jù)新政策修訂后加?。㊣SBN：978-7-300-31216-3出

版

社：中國人民大學(xué)出版社定

價：64元叢

書

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計配套習(xí)題集：書名：《稅務(wù)會計（第5版）》習(xí)題集（已經(jīng)出版）（注：本書里面全是稅務(wù)會計習(xí)題）（根據(jù)全面營改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準則；新個人所得稅法等新政策編寫）作

者：梁文濤

主編

適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r間：2023年3月第1版ISBN：978-7-300-31423-5出

版

社：中國人民大學(xué)出版社定

價：29元叢

書

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計本教材對應(yīng)的簡明版本：書名：稅務(wù)會計（簡明版）（第3版）（根據(jù)全面營改增，13%、9%增值稅稅率，新《個人所得稅法》、新《關(guān)稅法》等最新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-33070-9層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r間：2024年9月第3版出版社：中國人民大學(xué)出版社定價：58元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計書名：《稅法》（第7版）（根據(jù)全面營改增，13%、9%增值稅稅率，新《個人所得稅法》等新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31924-7層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r間：2023年8月第7版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊嗣翊髮W(xué)出版社定價：65元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計本書參考教材（前置課程）：書名：《稅法習(xí)題集》（注：本書里面全是稅法習(xí)題，與《稅法（第7版）》配套?！抖惙ǎê喢靼妫ǖ?版）》等稅法教材均可以參考《稅法習(xí)題集》）（根據(jù)全面營改增，13%、9%增值稅稅率，新《個人所得稅法》等新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31853-0層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r間：2023年10月第1版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加印）出版社：中國人民大學(xué)出版社定價：38元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計本書參考教材（前置課程）：書名：《稅法（簡明版）》（第4版）（根據(jù)全面營改增，13%、9%增值稅稅率，新《個人所得稅法》等最新稅收政策編寫）（本書為《稅法》（第7版）的簡明版本，本書與《稅法》（第7版）相比，主要是少了最后一章稅務(wù)行政法制；第一章也有所壓縮）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-33017-4適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r間：2024年8月第4版（2024年12月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊嗣翊髮W(xué)出版社定價：59元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計

本書參考教材（前置課程）的簡明版：書名：《納稅籌劃》（第7版）（根據(jù)全面營改增，13%、9%增值稅稅率，新《個人所得稅法》等最新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31888-2適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r間：2023年8月第7版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊嗣翊髮W(xué)出版社定價：48元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計本書參考教材（后續(xù)課程）：書名：《納稅籌劃（第7版）》習(xí)題集（注：本書里面全是納稅籌劃習(xí)題）（根據(jù)全面營改增，13%、9%增值稅稅率，新《個人所得稅法》等最新稅收政策編寫）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31852-3適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r間：2023年9月第1版（2024年8月根據(jù)新政策修訂后加印）出版社：中國人民大學(xué)出版社定價：32元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計本書參考教材（后續(xù)課程）的習(xí)題集：書名：《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)計2025年1月左右出版《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》（第2版）（根據(jù)全國會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)考試大綱》，全面營改增，13%、9%增值稅稅率，新《個人所得稅法》等最新稅收政策編寫）作

者：梁文濤

主編ISBN：978-7-300-29102-4適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r間：2021年3月第1版出

版

社：中國人民大學(xué)出版社定價：58元叢

書

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計與財務(wù)其他相關(guān)教材1：書名：《會計職業(yè)道德（第2版）》（本教材中會計職業(yè)道德的內(nèi)容，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈會計人員職業(yè)道德規(guī)范》的通知》(財會〔2023〕1號)全新修訂編寫。）作

者：梁文濤

主編ISBN：978-7-300-32221-6適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時間：2023年10月第2版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏?/p>

版

社：中國人民大學(xué)出版社定價：39元叢

書

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會計其他相關(guān)教材2：第6章其他稅種會計（上）第1節(jié)關(guān)稅會計第2節(jié)城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加會計第3節(jié)資源稅會計第4節(jié)土地增值稅會計第5節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計本章內(nèi)容

【課程思政點】

【能力目標】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）能設(shè)置關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅進行會計核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫增值稅及附加稅費申報表、財產(chǎn)和行為稅納稅申報表以及相關(guān)申報表，并能進行城市維護建設(shè)稅和教育費附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報。第1節(jié)關(guān)稅會計 一、關(guān)稅的認知（一）關(guān)稅的概念（二）關(guān)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人1.關(guān)稅的納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅的納稅人。（三）關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是進口的貨物、出口的貨物、進境的物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品和饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。2.關(guān)稅稅目進口關(guān)稅稅目以世界海關(guān)組織《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（簡稱《協(xié)調(diào)制度》）為基礎(chǔ)，由稅則號列（簡稱稅號）和目錄條文等組成。出口關(guān)稅稅目與進口稅則關(guān)稅稅目相同。（五）關(guān)稅的稅率1.關(guān)稅稅率的類別進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對實行關(guān)稅配額管理的進出口貨物，設(shè)置關(guān)稅配額稅率。對進出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。2.關(guān)稅稅率的運用（1）進出口貨物、進境物品，應(yīng)當適用納稅人、扣繳義務(wù)人完成申報之日實施的稅率。（4）補征或者退還關(guān)稅稅款，應(yīng)當按照上述第（1）至（3）條的規(guī)定確定適用的稅率。1.進口貨物計稅價格的確定進口貨物的計稅價格以成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)確定。

（1）出口貨物直接計價法。在正常情況下，對出口貨物計稅價格的確定一般采用出口貨物直接計價法。出口貨物計稅價格=出口貨物成交價格+該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費

（七）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（1）從價計征應(yīng)納稅額：應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進（出）口貨物的計稅價格×比例稅率=應(yīng)稅進（出）口貨物的計稅數(shù)量×單位計稅價格×比例稅率（2）從量計征應(yīng)納稅額：應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進（出）口貨物的計稅數(shù)量×定額稅率（3）復(fù)合計征應(yīng)納稅額：應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進（出）口貨物的計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅進（出）口貨物的計稅數(shù)量×定額稅率=應(yīng)稅進（出）口貨物的計稅數(shù)量×單位計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅進（出）口貨物的計稅數(shù)量×定額稅率

（八）關(guān)稅的征收管理1.關(guān)稅的申報和繳納

（2）關(guān)稅的追征。因納稅人、扣繳義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并自繳納稅款或者貨物放行之日起，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。對走私行為，海關(guān)追征稅款、滯納金的，不受上述規(guī)定期限的限制，并有權(quán)核定應(yīng)納稅額。

（3）關(guān)稅的退還。海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當及時通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起3年內(nèi)，向海關(guān)書面申請退還多繳的稅款。海關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起30日內(nèi)查實并通知納稅人辦理退還手續(xù)，納稅人應(yīng)當自收到通知之日起3個月內(nèi)辦理退還手續(xù)。

2.代理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算代理進口業(yè)務(wù)是受托方（一般為進出口公司）接受委托方（一般為工業(yè)企業(yè)）的委托，代理貨物進口并收取代理手續(xù)費的交易活動。

【工作要求】（1）計算甲進出口公司應(yīng)代收代繳的進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅。（2）計算甲進出口公司的代理手續(xù)費及增值稅銷項稅額。（3）對甲進出口公司上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。2.代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算代理出口業(yè)務(wù)是受托方（一般為進出口公司）接受委托方（一般為工業(yè)企業(yè)）的委托，代理貨物出口并收取代理手續(xù)費的交易活動。

第2節(jié)城市維護建設(shè)稅、

教育費附加和地方教育附加會計一、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的認知（一）城市維護建設(shè)稅和教育費附加和地方教育附加的概念城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅）是以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（簡稱兩稅稅額）為計稅依據(jù)所征收的一種稅。征收城市維護建設(shè)稅的主要目的是籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護資金。教育費附加、地方教育附加是以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計征依據(jù)所征收的附加費。

（二）城市維護建設(shè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人、教育費附加和地方教育附加的繳納人和扣繳義務(wù)人城市維護建設(shè)稅的納稅人、教育費附加和地方教育附加的繳納人，是在我國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人。代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。

（三）城市維護建設(shè)稅的征稅范圍、教育費附加和地方教育附加的征費范圍凡是在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)，以及市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)，只要是繳納增值稅、消費稅的單位和個人，均屬于城市維護建設(shè)稅的征稅范圍、教育費附加和地方教育附加的征費范圍。對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。

（四）城市維護建設(shè)稅的稅率、教育費附加和地方教育附加的征收率1.城市維護建設(shè)稅的稅率城市維護建設(shè)稅實行差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔比例稅率。2.教育費附加和地方教育附加的征收率教育費附加的征收率為3%，地方教育附加的征收率為2%。

（五）城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)、教育費附加和地方教育附加的計征依據(jù)城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)以及教育費附加和地方教育附加的計征依據(jù)，為納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額。

（六）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加和地方教育附加的計算應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率（7%，5%或者1%）應(yīng)納教育費附加=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額×征收率（3%）應(yīng)納地方教育附加=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額×征收率（2%）（七）城市維護建設(shè)稅和教育費附加和地方教育附加的征收管理1.城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、教育費附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時間城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、教育費附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時間，與增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。2.城市維護建設(shè)稅的納稅期限、教育費附加和地方教育附加的繳納期限城市維護建設(shè)稅的納稅期限、教育費附加和地方教育附加的繳納期限與增值稅、消費稅的納稅期限一致。增值稅、消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度；納稅人的具體納稅期限，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.城市維護建設(shè)稅的納稅地點、教育費附加和地方教育附加的繳納地點納稅人實際繳納增值稅、消費稅的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的地點。有特殊情況的，按下列原則和辦法確定納稅地點或繳納地點：（1）代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其納稅地點或者繳納地點為代扣代收地。（2）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同增值稅、消費稅在經(jīng)營地繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。二、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的會計核算企業(yè)計提城市維護建設(shè)稅時，應(yīng)借記“稅金及附加”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目；實際繳納城市維護建設(shè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的城市維護建設(shè)稅?！竟ぷ鲗嵗?-7】接工作實例6-6?！竟ぷ饕蟆繉坠旧鲜鰳I(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。三、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的申報實務(wù)納稅人對城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加進行申報時，應(yīng)當根據(jù)不同的情形分別填報“增值稅及附加稅費預(yù)繳表附列資料（附加稅費情況表）（略），以及“增值稅及附加稅費預(yù)繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表

（一般納稅人適用）附列資料（五）（附加稅費情況表）”（見表2-5），以及

“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）”（見表2-6）；增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）

（附加稅費情況表）”（見表2-7），以及“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）”（見表2-9）；消費稅附加稅費計算表（見表3-3），以及“消費稅及附加稅費申報表”（見表3-4）。

第3節(jié)資源稅會計一、資源稅的認知（一）資源稅的概念資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人征收的一種稅。（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人。（四）資源稅的稅目和稅率資源稅的稅目和稅率依照《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。2.銷售數(shù)量（1）銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。（六）資源稅應(yīng)納稅額的計算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。計算公式如下：（1）實行從價定率計征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售額和比例稅率計算：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率（2）實行從量定額計征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率計算：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率（七）資源稅的征收管理資源稅由稅務(wù)機關(guān)依照《資源稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機構(gòu)征收管理。稅務(wù)機關(guān)與自然資源等相關(guān)部門應(yīng)當建立工作配合機制，加強資源稅征收管理。1.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當日。2.資源稅的納稅期限資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按月或者按季申報繳納的，應(yīng)當自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。3.資源稅的納稅地點納稅人應(yīng)當在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。二、資源稅的會計核算（一）直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅的會計核算企業(yè)直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，在計提資源稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；實際繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計核算

三、資源稅的納稅申報實務(wù)納稅人對資源稅進行納稅申報時，應(yīng)當填報“資源稅稅源明細表”（見表6-3）、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。第4節(jié)土地增值稅會計一、土地增值稅的認知（一）土地增值稅的概念土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。（三）土地增值稅的征稅范圍1.土地增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，對出讓國有土地使用權(quán)的行為不征稅。（2）土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。（3）土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。2.土地增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）企業(yè)改制重組。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途。（3）房地產(chǎn)的交換。（4）合作建房。（5）房地產(chǎn)的出租。（6）房地產(chǎn)的抵押。（7）房地產(chǎn)的代建行為。（8）房地產(chǎn)的重新評估。（9）土地使用者處置土地使用權(quán)。（四）土地增值稅的稅率

土地增值稅實行四級超率累進稅率。表6-5土地增值稅稅率表級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率/%速算扣除系數(shù)/%1不超過50%的部分（含50%）3002超過50%至100%的部分（含100%）4053超過100%至200%的部分（含200%）50154超過200%的部分6035（五）土地增值稅的計稅依據(jù)土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。土地增值額的大小，取決于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入額和扣除項目金額兩個因素。1.應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。2.扣除項目及其金額稅法準予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項目具體包括以下內(nèi)容：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓）。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（適用新建房轉(zhuǎn)讓）。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）。（5）財政部確定的其他扣除項目（適用新建房轉(zhuǎn)讓）。（6）舊房及建筑物的扣除金額（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）。（六）土地增值稅應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)納稅額的計算公式土地增值稅的計算公式為：應(yīng)納土地增值稅=∑（每級距的增值額×適用稅率）=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)2.應(yīng)納稅額的計算步驟（1）計算增值額。增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額（2）計算增值率。增值率=增值額÷扣除項目金額×100%（3）確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。按照計算出的增值

率，從土地增值稅稅率表中確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。（4）計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)（七）土地增值稅的征收管理1.土地增值稅的納稅期限2.土地增值稅的清算（1）土地增值稅的清算單位。土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)項目，以分期項目為單位清算。2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的。②取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的。③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地増值稅清算手續(xù)的。④省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。3.土地增值稅的納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)