7330-2與治理層的溝通函－事前（參考使用）

索引號：7330-2注冊會計師與治理層的溝通函××公司董事會（審計委員會）：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務報表進行審計。貴公司董事會【或審計委員會等由委托人認定的治理層】的責任是制定公司經(jīng)營戰(zhàn)略、進行重大決策、聘任主要管理人員、對公司經(jīng)營管理活動和公司財務以及管理層的行為進行監(jiān)督。我們的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計程序，在實施審計工作的基礎上對管理層在董事會【或審計委員會等由委托人認定的治理層，下同】的監(jiān)督下編制的財務報表發(fā)表審計意見?！緦τ谛枰瑫r需要單獨出具內部控制審計報告的整合審計項目，溝通函中應包括有關內控審計方面的內容。上段內容變更為：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務報表和貴公司XX年12月31日的財務報告內部控制的有效性進行審計。貴公司董事會【或審計委員會等由委托人認定的治理層，下同】的責任是制定公司經(jīng)營戰(zhàn)略、進行重大決策、聘任主要管理人員、對公司經(jīng)營管理活動和公司財務以及管理層的行為進行監(jiān)督；按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性。我們的責任是按照《中國注冊會計師審計準則》和《企業(yè)內部控制審計指引》的規(guī)定執(zhí)行審計程序，在實施審計工作的基礎上對管理層在董事會的監(jiān)督下編制的財務報表和財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見。其中,為了對財務報告內部控制發(fā)表審計意見之目的，我們設計審計程序，評價財務報告內部控制的有效性，以便對貴公司20×1年12月31日的財務報告內部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨或匯總起來嚴重程度低于重大缺陷的缺陷。】根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》和《企業(yè)內部控制審計指引》及其實施意見的規(guī)定，在實施審計工作之前，我們需要就以下事項與貴公司董事會進行溝通。保持有效的雙向溝通關系，有利于我們與貴公司董事會履行各自的職責。必須特別強調的是，除法律法規(guī)和審計準則另有規(guī)定的情形之外，這份書面溝通文件僅供貴公司董事會使用，我們對第三方不承擔任何責任，未經(jīng)我們事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。審計范圍和時間，包括識別出的特別風險【如：可以簡明扼要地向董事會介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以及相關審計準則規(guī)定的對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應對的基本審計程序；對與審計相關的內部控制，可以簡明扼要地向董事會介紹了解內部控制、控制測試、綜合性方案和實質性方案等基本概念；重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額，著重解釋重要性的基本含義，說明就重要性作出判斷的同時考慮了數(shù)量和性質因素審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求；與內審之間的工作協(xié)調和配合；通過詢問了解董事會對內部控制和舞弊的態(tài)度、認識和措施（或采用內部控制測試和調查等其他方式）；董事會和管理層責任的劃分；董事會認為審計中應特別注意的事項，以及需要采取額外程序的領域；董事會認為可能會影響財務報表審計的事項等等。】在實施內部控制審計的過程中，我們可能會識別出貴公司的某些財務報告內部控制存在重大缺陷、重要缺陷或者一般缺陷，并建議貴公司采取相應的整改措施。我們提請貴公司關注：整改后的內部控制需要在基準日之前運行足夠長的時間，我們才能得出整改后的內部控制是否有效的結論。因此，我們需要與貴公司合理安排控制測試的時間，留出提前量。一般情況下，我們通常需要在基準日前3個月完成期中測試工作。保持雙向溝通會使審計工作按照預期計劃和要求順利進行和完成：審計人員應及時與董事會商知審計中發(fā)現(xiàn)的與董事會責任相關的事項，董事會應及時告知審計人員與本次審計相關的重要事項。董事會與管理層的不同職責，本次審計工作中與審計人員進行溝通和交流的管理層范圍【具體人員名單及分工等】。對貴公司所采用的會計政策、會計估計和財務報表披露的看法【就已經(jīng)了解的情況中重要的部分進行溝通，包括董事會對會計政策變化的理解和態(tài)度等】。審計工作中可能遇到的重大困難【根據(jù)了解的情況具體描述】。是否將有關溝通事項明確在業(yè)務約定書中【視情況來寫】。當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，我們確定并在審計報告中溝通關鍵審計事項的責任，以及已溝通（或擬溝通）的關鍵審計事項?！旧鲜袑嶓w適用，向管理層說明我們需要識別關鍵審計事項并在審計報告中披露的責任】【具體內容由項目組根據(jù)客戶具體情況編寫。例如：關鍵審計事項——商譽減值：截至2016年12月31日止，X集團合并資產(chǎn)負債表中的商譽凈值為人民幣X元，其中涉及X行業(yè)資產(chǎn)組人民幣X元。2016年度，X集團于合并利潤表分別對X行業(yè)資產(chǎn)組計提的商譽減值準備為人民幣x元。2016年度，由于X行業(yè)整體處于歷史低谷，上述行業(yè)的資產(chǎn)組運營未達預期，存在減值風險。管理層根據(jù)包含分攤的商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的部分，確認相應的減值準備。在評估可回收金額時涉及的關鍵假設包括收入增長率、毛利率、費用率及折現(xiàn)率。由于上述商譽的減值測試涉及復雜及重大的判斷，我們將其作為關鍵審計事項予以重點關注。】其他信息：討論確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排。9、其他事項：…中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司的意見：結論：是否同意上述本所就重大事項所作的說明