7340-4與管理層的溝通函－事中、事后（參考使用）

索引號(hào)：7340-4注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的溝通函XXX總經(jīng)理（副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師）：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡(jiǎn)稱“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，這種責(zé)任包括：（1）負(fù)責(zé)按照××財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（2）負(fù)責(zé)評(píng)估貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，除非管理層計(jì)劃清算貴公司、終止運(yùn)營(yíng)或別無(wú)其他現(xiàn)實(shí)的選擇。我們的責(zé)任是貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，我們運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時(shí)，我們也執(zhí)行以下工作：（1）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。【如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)刪除“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的措辭?！浚?）評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。（4）對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)貴公司續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。我們的結(jié)論基于截至審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來(lái)的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致貴公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)?！荆?）就貴公司合并報(bào)表內(nèi)各實(shí)體的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)，并對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)全部責(zé)任。（集團(tuán)審計(jì)適用，相應(yīng)的所有“財(cái)務(wù)報(bào)表”前添加“合并”，否則刪除此條）】（7）我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，包括溝通我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷?！緦?duì)于需要同時(shí)單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的整合審計(jì)項(xiàng)目，溝通函中應(yīng)包括有關(guān)內(nèi)控審計(jì)方面的內(nèi)容。上段內(nèi)容變更為：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡(jiǎn)稱“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和貴公司XX年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，這種責(zé)任包括：（1）負(fù)責(zé)按照××財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（2）貴公司的責(zé)任還包括按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性。我們的責(zé)任是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)貴管理層在董事會(huì)的監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其中,為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之目的，我們?cè)O(shè)計(jì)審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，以便對(duì)貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計(jì)過(guò)程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨(dú)或匯總起來(lái)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。】【（8）我們還就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施（如適用）。從與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露這些事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。（上市實(shí)體適用）】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，在【審計(jì)工作期間】【外勤審計(jì)工作結(jié)束之后】，我們需要就以下事項(xiàng)與貴管理層進(jìn)行溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于我們與貴管理層履行各自的職責(zé)?！臼轮袦贤ɑ蚴潞鬁贤▋?nèi)容（具體內(nèi)容舉例見(jiàn)后面）】必須特別強(qiáng)調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的情形之外，這份書(shū)面溝通文件僅供貴管理層使用，我們對(duì)第三方不承擔(dān)任何責(zé)任，未經(jīng)我們事先書(shū)面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

【事中溝通】【視具體情況而定，也可以列入事后溝通】對(duì)貴公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的看法【就事前了解的情況與審計(jì)工作注意到的實(shí)際會(huì)計(jì)核算中有較大差異、且與董事會(huì)責(zé)任相關(guān)的部分進(jìn)行再次溝通和確認(rèn)】我們對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的考慮（如適用）（上市公司應(yīng)按照CSA1504的要求，就我們已經(jīng)確定的重點(diǎn)考慮關(guān)注的事項(xiàng)，與管理層進(jìn)行溝通，并將計(jì)劃與治理層進(jìn)行溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等情況進(jìn)行說(shuō)明，了解管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)理解和態(tài)度。同時(shí)了解管理層認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或考慮的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域；管理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)等等。）】3、審計(jì)工作中遇到的重大困難【根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行描述】?！救纾汗芾韺釉谔峁徲?jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)故意拖延；不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期或無(wú)法獲取預(yù)期的證據(jù)；管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月等等?！?、其他事項(xiàng)……【事后溝通】對(duì)貴公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的看法【根據(jù)審計(jì)過(guò)程中注意到的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響、且與管理層管理責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容】；根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要出具管理層聲明【如：缺乏其他證據(jù)能對(duì)管理層聲明的內(nèi)容提供進(jìn)一步的證據(jù)；審計(jì)取得的證據(jù)與管理層聲明不符；因管理層意圖不同而選用不同的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有較大影響（如有關(guān)投資性房地產(chǎn)的界定、金融資產(chǎn)的分類、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的劃分等等）?！繉徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)：【如管理層已更正的錯(cuò)報(bào)（可做簡(jiǎn)要介紹），對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的重要事項(xiàng)，管理層就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書(shū)面溝通(視具體情況選擇描述，非全部進(jìn)行溝通)】。尚未更正的重大錯(cuò)報(bào)【逐項(xiàng)具體描述例】?jī)?nèi)部控制重要缺陷：（注：本段內(nèi)容適用于僅承做財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不承做內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的情況。在同時(shí)需出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的情況下，應(yīng)把內(nèi)部控制缺陷的溝通集中到后面的“二、內(nèi)控審計(jì)方面的問(wèn)題”部分中。）需要特別說(shuō)明的是：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；（2）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)；（3）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。【注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制重要缺陷的書(shū)面溝通文件中包括：（1）對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋；使管理層能夠了解溝通背景的充分的信息?！繉徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)：【如已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致等。】7、審計(jì)報(bào)告的形式和計(jì)劃報(bào)告內(nèi)容【對(duì)于審計(jì)報(bào)告的形式、意見(jiàn)類型、以及計(jì)劃在報(bào)告中進(jìn)行披露的事項(xiàng)，如關(guān)鍵事項(xiàng)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、其他事項(xiàng)、其他信息以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)等。了解管理層對(duì)于相關(guān)報(bào)告內(nèi)容和措辭的意見(jiàn)，以從管理層獲取進(jìn)一步解釋和補(bǔ)充證據(jù)，以確定最終我們出具的報(bào)告意見(jiàn)是否恰當(dāng)。】8、其他事項(xiàng)……【對(duì)于需要同時(shí)需要單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的整合審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)刪除事后溝通的第5項(xiàng)內(nèi)容，將前述內(nèi)容作為“一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面的問(wèn)題”并且增加“二、內(nèi)控審計(jì)方面的問(wèn)題”，具體內(nèi)容如下：二、內(nèi)控審計(jì)方面的問(wèn)題在按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，我們的責(zé)任是基于審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)。因此，我們?cè)O(shè)計(jì)審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，以便對(duì)貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計(jì)過(guò)程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨(dú)或匯總起來(lái)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》的規(guī)定，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員(如審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu))關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。我們已經(jīng)向貴公司董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)詳細(xì)通報(bào)了我們?cè)谡蠈徲?jì)中識(shí)別出的以下重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷[列明具體缺陷情況……]重要缺陷[列明具體缺陷情況……]此外，我們還注意到以下一般缺陷：一般缺陷[列明具體缺陷情況……]】中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司管理層的意見(jiàn)：