《財(cái)務(wù)共享服務(wù)》課件-4.2.3.企業(yè)所得稅計(jì)算和申報(bào)（收入類(lèi)納稅調(diào)整）

所得稅計(jì)算與申報(bào)收入類(lèi)納稅調(diào)整納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表01目錄CONTENTS視同銷(xiāo)售收入的納稅調(diào)整02投資收益的納稅調(diào)整03未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整0401納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》結(jié)構(gòu)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）適用于存在稅會(huì)差異的納稅人填報(bào)。納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表共包括12份附表。附表數(shù)據(jù)在表（A105000）匯總。無(wú)需填寫(xiě)附表的項(xiàng)目直接在該表填列（如圖紅色框內(nèi)項(xiàng)目）。納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》結(jié)構(gòu)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表分為收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)等六項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度填寫(xiě)賬載金額，根據(jù)稅法及相關(guān)稅收政策填寫(xiě)稅收金額。調(diào)增/調(diào)減金額指納稅調(diào)增或調(diào)減。表格

行次項(xiàng)目取數(shù)來(lái)源注意事項(xiàng)第5行按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益企業(yè)采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入的金額會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本計(jì)量第6行交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會(huì)計(jì)核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價(jià)值的差額第7行公允價(jià)值變動(dòng)凈損益會(huì)計(jì)核算的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》直接填列的收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表表格

行次項(xiàng)目取數(shù)來(lái)源注意事項(xiàng)第8行不征稅收入計(jì)入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理，在5年未發(fā)生支出且未繳回，需要調(diào)增第10行銷(xiāo)售折扣、折讓和退回不符合稅法規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷(xiāo)售退回因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額發(fā)生商業(yè)折扣、折讓和退回時(shí)沒(méi)有按要求開(kāi)具發(fā)票或開(kāi)具發(fā)票不規(guī)范，存在稅會(huì)差異《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》直接填列的收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”和“公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”納稅調(diào)整：（1）甲公司2023年購(gòu)入100萬(wàn)的股票，同時(shí)支付10萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)。該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，將購(gòu)買(mǎi)股票的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“投資收益”（借方）10萬(wàn)元，而稅法規(guī)定手續(xù)費(fèi)計(jì)入股票價(jià)值，因此需要納稅調(diào)增10萬(wàn)元。該筆業(yè)務(wù)“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”一欄，調(diào)增金額10萬(wàn)元?！都{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》直接填列的收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（2）甲公司2023年購(gòu)入的100萬(wàn)元的股票，到年末股票公允價(jià)值為80萬(wàn)元。該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，將股票的公允價(jià)值減少的20萬(wàn)元，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”（借方）20萬(wàn)元，而稅法規(guī)定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，因此需要納稅調(diào)增20萬(wàn)元。該筆業(yè)務(wù)“公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”賬載金額-20萬(wàn)元，調(diào)增金額20萬(wàn)元?！都{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》直接填列的收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表02視同銷(xiāo)售收入的納稅調(diào)整視同銷(xiāo)售收入的納稅調(diào)整企業(yè)所得稅中“視同銷(xiāo)售”的判斷

1、企業(yè)所得稅中視同銷(xiāo)售的種類(lèi)：詳見(jiàn)《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》；2、企業(yè)所得稅中視同銷(xiāo)售的判斷依據(jù)是“所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移”；3、企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售基本屬于增值稅中視同銷(xiāo)售的情況，但兩者有區(qū)別；例如：分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷(xiāo)售屬于增值稅中視同銷(xiāo)售，但不屬于企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售；4、企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售的收入確認(rèn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值。視同銷(xiāo)售收入的納稅調(diào)整《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報(bào)根據(jù)企業(yè)情況選擇填列視同銷(xiāo)售收入的項(xiàng)目。收入金額填入“稅收金額”欄；企業(yè)如有視同銷(xiāo)售收入，同時(shí)填列對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的視同銷(xiāo)售成本。視同銷(xiāo)售收入的納稅調(diào)整《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報(bào)“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷(xiāo)售收入”納稅調(diào)整：甲公司在2023年末，為了激勵(lì)員工，將其自產(chǎn)的一批電子產(chǎn)品作為獎(jiǎng)勵(lì)和福利發(fā)放給員工。該批產(chǎn)品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)（即公允價(jià)值）為150萬(wàn)元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，視同銷(xiāo)售收入按照該批產(chǎn)品的公允價(jià)值確定?！坝糜诼毠お?jiǎng)勵(lì)或福利視同銷(xiāo)售收入（第5欄）”：稅收金額150萬(wàn)元，納稅調(diào)整金額150萬(wàn)元（系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算）；同時(shí)填列“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷(xiāo)售成本（第15欄）”：稅收金額100萬(wàn)元，納稅調(diào)整金額-100萬(wàn)元（系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算）。03投資收益的納稅調(diào)整投資收益的納稅調(diào)整《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報(bào)稅法上各項(xiàng)資產(chǎn)都是以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此造成了稅會(huì)差異。投資收益的納稅調(diào)整《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報(bào)“交易性金融資產(chǎn)”投資收益納稅調(diào)整：甲公司2022年購(gòu)入100萬(wàn)股票，同時(shí)支付10萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)。2022年末股票公允價(jià)值為80萬(wàn)元。企業(yè)于2023年出售該股票，交易價(jià)格為120萬(wàn)元。出售股票該筆業(yè)務(wù)在處置收益中“處置投資的賬面價(jià)值”80萬(wàn)元，“處置投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”110萬(wàn)元?！凹{稅調(diào)整金額”-30萬(wàn)元（系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算）04未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，因此造成了稅會(huì)差異?！翱缙谑杖〉淖饨?、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入”納稅調(diào)整：2023年7月，甲公司與承租人簽訂2年期的房屋租賃合同，年租金12萬(wàn)元（每月1萬(wàn)元），合同規(guī)定承租人租賃開(kāi)始日支付12萬(wàn)，租賃到期日支付12萬(wàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司按權(quán)責(zé)發(fā)生制2023年確認(rèn)收入6萬(wàn)元；稅法規(guī)定，除“租賃期跨年度且租金一次性提前支付”的情況外，按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。2023年應(yīng)確認(rèn)收入