審計工作底稿主要修訂說明

審計底稿修訂的主要內(nèi)容說明本次底稿修訂主要基于近幾年審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂情況，對相關(guān)底稿內(nèi)容進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善?？紤]到中小會計師事務(wù)所承做的以中小企業(yè)審計項目居多，因此，本套底稿僅是中小企業(yè)的常見業(yè)務(wù)的最低審計要求，對于大型企業(yè)和公眾公司以及其他特殊要求業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則和企業(yè)具體情況計劃實施適用審計程序，提高審計質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。各類底稿此次修訂的主要內(nèi)容如下：一、綜合類工作底稿修訂的主要內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)約定書主要修訂內(nèi)容1.根據(jù)1111號準(zhǔn)則指南，刪除第三項第2段中“不可避免地存在未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險”中的“不可避免地”。2.根據(jù)1111號準(zhǔn)則指南，刪除第三項第6段中的“（包含披露）”3.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》版，刪除第三項第7段“7．乙方從與甲方治理層溝通過的事項中，確定對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項（關(guān)鍵審計事項）。這些事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，乙方不對這些事項單獨發(fā)表意見。”4.根據(jù)1111號準(zhǔn)則指南，第三條第11段（《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》版為第10段，合并業(yè)務(wù)約定書為第12段）增加“（5）向注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行報備；”5.第九項中《中華人民共和國合同法》，自2021年1月1日起廢止，改為《中華人民共和國民法典》6.“一、審計目標(biāo)和范圍”項，將第2小點內(nèi)容調(diào)整至“三、乙方的責(zé)任”項下。7.“二、甲方的責(zé)任”項，第2小點增加“（3）將已知的甲方所有內(nèi)部控制缺陷告知乙方”；第4、5小點整合為1項；增加資產(chǎn)負(fù)債表日后事項告知責(zé)任；細(xì)化甲方為乙方工作提供必要工作條件和協(xié)助內(nèi)容。8.針對合并報表審計，存在組成部分注冊會計師溝通問題，增加甲方的協(xié)助及安排事項的內(nèi)容。9.考慮到客戶舞弊可能帶來的民事賠償?shù)戎С鲲L(fēng)險，為規(guī)避該類風(fēng)險，在“二、甲方的責(zé)任”項下“乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。”后增加以下內(nèi)容，供參考：“如果由于甲方、以及甲方董事、員工或代理人的舞弊行為、不實陳述或故意違約而導(dǎo)致的任何損失、損害、費用或支出，乙方將不承擔(dān)由此引發(fā)的民事賠償責(zé)任。如果由于甲方在審計過程中向乙方提供的信息和資料（包括但不限于財務(wù)報表）存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，導(dǎo)致乙方及注冊會計師依據(jù)該等信息出具的業(yè)務(wù)報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，任何第三方就根據(jù)本業(yè)務(wù)約定書出具的業(yè)務(wù)報告向乙方及注冊會計師提出索賠或受到監(jiān)管部門罰款，甲方應(yīng)補(bǔ)償并使乙方及注冊會計師免遭因此引起的任何損失、費用、損害或法律責(zé)任(或由任何第三方可能提出的訴訟)，并且償付乙方因此等訴訟或索賠而發(fā)生的所有費用和支出(包括按律師與客戶之間的收費基準(zhǔn)計算的法律費用)?！?0.增加“四、使用其他專家的工作成果”11.“審計報告和審計報告的使用”項，第1小點增加“審計報告的形式和內(nèi)容可能需根據(jù)審計中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。甲方不應(yīng)依賴乙方在審計過程中可能提供的初步意見、報告草稿或匯報?！?2.針對審計服務(wù)時間可能早于業(yè)務(wù)約定書簽字并簽章日，明確“以開始提供審計服務(wù)的時間作為本約定書生效日期?！保ǘ?300客戶提供資料清單（企業(yè)會計準(zhǔn)則版）第10項，增加“應(yīng)收款項融資、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、租賃負(fù)債等明細(xì)表”“使用權(quán)資產(chǎn)及其累計折舊明細(xì)表”第12項，增加“證券公司和期貨公司出具的股票、基金、債券、期貨等投資的對賬單、交易流水”（三）5030關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13、14號，關(guān)聯(lián)方調(diào)查記錄的備注中增加其他關(guān)聯(lián)方情形“服務(wù)提供方向服務(wù)接受方提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的，服務(wù)接受方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方；企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)；企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)”（四）利用內(nèi)部審計人員的工作新增“利用內(nèi)部審計人員的工作”底稿（五）持續(xù)經(jīng)營根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第13號——持續(xù)經(jīng)營》，“持續(xù)經(jīng)營調(diào)查表”增加財務(wù)方面和經(jīng)營方面可能導(dǎo)致對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的跡象；針對管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，增加針對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項應(yīng)對計劃的評價記錄底稿。（六）完成階段底稿1.試算平衡表：主要根據(jù)《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會[2019]6號）之執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的報表格式，相應(yīng)增減有關(guān)報表項目；2.合并工作底稿：主要《財政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財務(wù)報表格式（2019版）的通知》（財會[2019]16號）的規(guī)定，增減有關(guān)報表項目，提醒使用者，對金融企業(yè)需自行添加有關(guān)報表項目。3.與治理層、管理層的溝通記錄匯總表（對照根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》及應(yīng)用指南（2019年修訂）、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》及應(yīng)用指南（2019年修訂））：——考慮到中小所面對被審計單位的特點，及原稿的全面性，建議不作整體修改；僅在6320中，增加“（十三）關(guān)鍵審計事項”段內(nèi)容，——同時考慮此內(nèi)容主要針對上市實體，這里簡化處理。（七）風(fēng)險評估類底稿1.分析程序表：主要根據(jù)《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會[2019]6號）之執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的報表格式，相應(yīng)增減有關(guān)報表項目。2.審計計劃、計劃矩陣：主要根據(jù)2019年審計準(zhǔn)則的修訂，將“列報和披露”修改為“列報”。（八）控制測試1.控制測試結(jié)果匯總表、控制運(yùn)行有效性通用測試表：原底稿中的索引存在重復(fù)，本次作了調(diào)整。2.重要交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果匯總表：主要根據(jù)2019年審計準(zhǔn)則的修訂，將第10行“列報和披露”修改為“列報”。二、實質(zhì)性程序工作底稿修訂的主要內(nèi)容根據(jù)近年來修訂的新金融工具四項準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以及其他政策變化和審計準(zhǔn)則的修訂，對相關(guān)實質(zhì)性程序底稿進(jìn)行增加、刪除和補(bǔ)充完善。另外，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三條（一）即“執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！保磳m用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，該準(zhǔn)則未作規(guī)范的請參照適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘濉＃ㄒ唬┬抻喼饕矫娓鶕?jù)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財會〔2020〕12號）和《銀行函證及回函工作操作指引》（財辦會〔2020〕21號）修訂了銀行函證格式和內(nèi)容。根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則，刪除了“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”等項目，增加了“交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項融資、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、其他非流動金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債”等項目實質(zhì)性程序底稿，修訂了“應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款（預(yù)期信用損失等）、公允價值變動收益、凈敞口套期收益”等項目實質(zhì)性程序底稿。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，新增了“合同資產(chǎn)、合同負(fù)債”、修改了“營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、存貨”等項目實質(zhì)性程序底稿。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，新增了“使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債”等項目、修訂了“固定資產(chǎn)”等項目的實質(zhì)性程序底稿。補(bǔ)充和完善了其他項目實質(zhì)性工作底稿主要涉及：根據(jù)準(zhǔn)則的變化，修訂了“其他流動資產(chǎn)、長期應(yīng)收款、其他非流動資產(chǎn)、其他流動負(fù)債、長期應(yīng)付款、其他非流動負(fù)債、預(yù)計負(fù)債、遞延收益、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”，根據(jù)債務(wù)重組變化，修訂了“其他收益”等工作底稿。根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》財會〔2019〕6號、財會〔2017〕30號，新增修訂了“研發(fā)費用、資產(chǎn)處置收益”、對“長期待攤費用”于底稿中提示