做賬實(shí)操-營利型養(yǎng)老院的賬務(wù)處理示例

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫做賬實(shí)操-營利性養(yǎng)老院的賬務(wù)處理示例營利性養(yǎng)老院的運(yùn)營涉及多方面收支與成本核算，既要考慮日常照料服務(wù)、醫(yī)療護(hù)理服務(wù)等核心業(yè)務(wù)，又要兼顧設(shè)施設(shè)備投入、人員薪酬以及各類費(fèi)用支出。一、基本業(yè)務(wù)概述假設(shè)某營利性養(yǎng)老院主要為老年人提供住宿、餐飲、日常護(hù)理、康復(fù)醫(yī)療等一站式服務(wù)。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增值稅方面，養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅（需符合相關(guān)政策規(guī)定），但部分兼營的非免稅業(yè)務(wù)，如銷售老年護(hù)理用品等，按規(guī)定稅率計(jì)稅，為一般納稅人。二、常見業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（一）床位收入核算1.某月份養(yǎng)老院共有100張床位，入住率達(dá)到80%，每張床位每月收費(fèi)3000元（含稅，養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅），當(dāng)月應(yīng)收床位費(fèi)：應(yīng)收床位費(fèi)=100×80%×3000=240000元借：應(yīng)收賬款床位費(fèi)240000貸：主營業(yè)務(wù)收入床位收入240000（二）餐飲服務(wù)收入2.為入住老人提供一日三餐服務(wù)，每月每人額外收取餐飲費(fèi)1000元（含稅，免征增值稅），當(dāng)月餐飲服務(wù)應(yīng)收收入：餐飲服務(wù)應(yīng)收收入=100×80%×1000=80000元借：應(yīng)收賬款餐飲費(fèi)80000貸：主營業(yè)務(wù)收入餐飲服務(wù)收入80000（三）護(hù)理服務(wù)收入3.為部分失能老人提供專業(yè)護(hù)理服務(wù)，根據(jù)護(hù)理級(jí)別不同收費(fèi)，本月護(hù)理服務(wù)總收入60000元（含稅，免征增值稅），款項(xiàng)尚未全部收到：借：應(yīng)收賬款護(hù)理費(fèi)60000貸：主營業(yè)務(wù)收入護(hù)理服務(wù)收入60000（四）采購物資4.采購食品原材料用于餐飲服務(wù)，價(jià)款30000元，增值稅稅額3900元，款項(xiàng)通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫：借：原材料食品30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：銀行存款33900采購醫(yī)療護(hù)理用品，如藥品、繃帶等，價(jià)款15000元，增值稅稅額1950元，同樣辦理入庫：借：原材料醫(yī)療護(hù)理用品15000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1950貸：銀行存款16950（五）人員薪酬5.當(dāng)月計(jì)提護(hù)理人員工資50000元，廚師及餐飲服務(wù)人員工資20000元，管理人員工資15000元：借：主營業(yè)務(wù)成本護(hù)理人員薪酬50000餐飲人員薪酬20000管理費(fèi)用管理人員薪酬15000貸：應(yīng)付職工薪酬85000實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬85000貸：銀行存款85000（六）設(shè)施設(shè)備折舊6.養(yǎng)老院的房屋建筑及養(yǎng)老設(shè)施設(shè)備，如床、輪椅等，每月計(jì)提折舊。房屋原值5000000元，預(yù)計(jì)使用20年，無殘值，采用直線法計(jì)提折舊；養(yǎng)老設(shè)施設(shè)備原值1000000元，預(yù)計(jì)使用10年，無殘值：房屋每月折舊=5000000÷20÷12≈20833.33元設(shè)施設(shè)備每月折舊=1000000÷10÷12≈8333.33元借：主營業(yè)務(wù)成本房屋折舊20833.33設(shè)施設(shè)備折舊8333.33貸：累計(jì)折舊29166.66（七）藥品及護(hù)理用品領(lǐng)用7.當(dāng)月領(lǐng)用醫(yī)療護(hù)理用品8000元用于老人護(hù)理，領(lǐng)用食品原材料20000元用于餐飲制作：借：主營業(yè)務(wù)成本護(hù)理用品成本8000餐飲成本20000貸：原材料醫(yī)療護(hù)理用品8000食品20000（八）其他費(fèi)用支出8.支付水電費(fèi)5000元：借：管理費(fèi)用水電費(fèi)5000貸：銀行存款5000購買辦公用品2000元：借：管理費(fèi)用辦公費(fèi)2000貸：庫存現(xiàn)金2000三、兼營業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（一）老年護(hù)理用品銷售1.養(yǎng)老院在接待訪客時(shí)，順便銷售一些老年護(hù)理用品，如助行器、保健品等，本月銷售金額10000元（含稅，按13%稅率計(jì)稅），開具增值稅專用發(fā)票：不含稅銷售額=10000÷(1+13%)≈8849.56元增值稅銷項(xiàng)稅額=8849.56×13%≈1150.44元借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入護(hù)理用品銷售8849.56應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1150.44同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，假設(shè)該批護(hù)理用品采購成本6000元：借：其他業(yè)務(wù)成本護(hù)理用品銷售成本6000貸：庫存商品老年護(hù)理用品6000四、期末結(jié)轉(zhuǎn)1.期末，將各主營業(yè)務(wù)收入科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入床位收入餐飲服務(wù)收入護(hù)理服務(wù)收入貸：本年利潤2.將各主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本護(hù)理人員薪酬餐飲人員薪酬房屋折舊設(shè)施設(shè)備折舊護(hù)理用品成本餐飲成本管理費(fèi)用管理人員薪酬水電費(fèi)辦公費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本護(hù)理用品銷售成本會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷售發(fā)票，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過稅務(wù)部門官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計(jì)）、通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計(jì)填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤”邏輯，將當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列。現(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，分類反映企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出情況，