借款費用的計量 (二)

第二節(jié)借款費用

★★考點1.借款費用概述

一、借款費用的范圍

借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價。

包括借款利息、折價或者溢價的攤銷額、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

【注意】企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用不屬于借款費用。

【例題?多選題】下列各項中，屬于借款費用的有（）,（2014年）

A.銀行借款的利息

B.債券溢價的攤銷

C.債券折價的攤銷

D.發(fā)行股票的手續(xù)費

【答案】ABC

【解析】發(fā)行股票的手續(xù)費，是權益性融資費用，不屬于借款費用。

二、借款費用的確認原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計

入符合資本化條件的資產成本；

其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

【總結】符合資本化條件則資本化，不符合資本化條件則費用化。

三、符合資本化條件的資產

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷

售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

其中，“相當長時間”是指資產的購建或者生產所必需的時■間，通常為1年以上（含1年）。

四、應予資本化的借款范圍

借款費用應予資本化的借款范圍，既包括專門借款，也包括為購建或生產符合資本化條件的資產所占

用的一般借款。

★★考點2.借款費用資本化期間的確定

一、借款費用開始資本化時點的確定

借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即：

（1）資產支出已經發(fā)生（花錢了）；

（2）借款費用已經發(fā)生（借錢了）；

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始（干活了）。

【解釋】（1）資產支出包括以支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。

（2）借款費用已經發(fā)生，是指企業(yè)為了購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費

用，或者占用了一般借款的借款費用。

（3）為使資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產活動已經開始，是指符合資本化條件

的資產的實體建造或生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。

【例題?分析題】某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產，使用自有資金購置了工程物資，該

固定資產也已經開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也、沒有占用一般借款資金。

在這種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費用開始資本化的第一個和第三個條件，但是不符合借款費用開

始資本化的第二個條件，因此不允許開始借款費用的資本化。

【例題?單選題】2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年

3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入于當日開始計息的專門借款，并于2018年6月26

日使用該項專門借款支付第二期工程款，該項專門借款利息開始資本化的時點為（）。（2018年）

A.2018年6月26日

B.2018年3月2日

C.2018年2月18日

D.2018年6月1日

【答案】D

【解析】開始資木化時點要同時滿足三個條件，即資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達

到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

二、借款費用暫停資本化時間的確定

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當

暫停借款費用的資本化。

【注意】中斷的原因必須是非正常的，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。

【思考】如何區(qū)分正常與非正常中斷？

情形范圍

正莒中斷（可預（1）施工前可預見的，且是工程建筑必須經過的程序

見）（2）可預見的不可抗力因素（如雨季、冰凍季節(jié)）

（1）資金周轉發(fā)生困難

（2）施工、生產發(fā)生了安全事故

非正常中斷（不

（3）企業(yè)因與施工方發(fā)生質量糾紛

可預見）

（4）工程、生產用料沒有及時供應

（5）發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛

【例題?單選題】下列導致固定資產建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應暫停借款費用資本化的

是（）。（2014年）

A.勞務糾紛

B.安全事故

C.資金周轉困難

D.可預測的氣候影響

【答案】D

【解析】建造中發(fā)生的可預計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化，

選項D正確。

三、借款費用停止資本化時點的確定

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款裁用應當停止資本化，

之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)，具體可從以卜.幾個方面進行判斷：

1.實體建造（包括安裝）或生產全部完成或實質上已完成。

2.與設計要求、合同規(guī)定或生產要求相符或者基本相符，即使有極個別不相符的地方，也不影響其正

常使用或者銷售。

3.繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生c

4.在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)。

5.所購建或者生產的資產分別建造、分別完工的，應當區(qū)別情況界定。

【解釋】分別建造、分別完工時，看實質：各部分獨立，分別確認，不獨立，整體確認。

【例題?單選題】2019年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2019年3月5

日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2019年7月1日才開工興

建，開始支付其他工程款，2020年2月28口，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態(tài)。2020年4月30口，

甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（）。

A.2019年2月1日至2020年4月30日

B.2019年3月5日至2020年2月28日

C.2019年7月1日至2020年2月28日

D.2019年7月1日至2020年4月30日

【答案】C

【解析】2019年7月1日為開工建造日，此時借款費用資本化的三個條件才同時滿足，因此2019年7

月1日為開始資本化時點；2020年2月28H廠房達到預定可使用狀態(tài)，此時為結束資本化時點，因此，選

項C正確。

★★考點3.借款費用的計量

一、專門借款的借款費用

1.基本原則

對專門借款而言，資本化期間的借款費用全部資本化，費月化期間的借款費用全部費用化，資本化及

費用化金額僅與期間有關，與占用資金份額無關。

【理解方法】因為專門借款是專門為某項目而借入的，所以只要是資本化期間，不管資金占不占用，借

款費用都需要資本化，但是可能存在不完全占用的情況，所以要考慮閑置資金收益。

2.計算公式

專門借款利息資本化金額=資本化期間實際發(fā)生的利息費用一資本化期間閑置專門借款的收益

專門借款利息費用化金額=費用化期間實際發(fā)生的利息費用一費用化期間閑置專門借款的收益

【注意】閑置資金收益一般計入“應收利息”或“銀行存款”，資本化期間用于沖減“在建工程”，費

用化期間用于沖減“財務費用”。

【例題?判斷題】企業(yè)用于建造廠房的專門借款，在借款費用資本化期間，其尚未動用部分存入銀行取

得的利息，應沖減財務費用。（）（2019年）

【答案】X

【解析】專門借款在資本化期間產生的閑置資金收益，計入應收利息，同時沖減在建工程；而費用化期

間的閑置資金收益應沖減財務費用。

【例題?教材9T3】甲公司于2X12年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工

程采用出包方式，分別于2X12年1月1日、2X12年7月1日和2X13年1月1日支付工程進度款。

甲公司為建造廠房于2X12年1月1日專門借款3000000（）元，借款期限為3年，年利率為5%。另外

在2X12年7月1日又專門借款60000000元，借款期限為5年，年利率為6也借款利息按年支付（如無

特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）。

甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5$。

廠房于2X13年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

甲公司為建造該廠房的支出金額如表所示:單位：元

每期資產累計資產閑置借款資金

日期

支出金額支出金額用于短期投資金額

2X12年1月1日150000001500000015000000

2X12年7月1日350000005000000040000000

2X13年1月1日35000000850000005000000

總計85000000—60000000

由于甲公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司2X12

年、2X13年為建造廠房應予資本化的利息金額計算如下：

（1）確定資本化期間：

確定借款費用資本化期間為2X12年1月1日至2X13年6月30日。

（2）2X12年專門借款利息資本化金額的確定

①2X12年專門借款發(fā)生的利息金額二30000000X5%+60000000X6%X6/12=3300000（元）

②2X12年短期投資收益=15000000X0.5%X6+40000000X0.5%X6=1650000（元）

③公司2義12年的利息資本化金額;資本化期間實際發(fā)生的利息費用一資本化期間閑置專門借款的收益

=3300000-1650000=1650000（元）

@2X12年12月31日有關賬務處理如下：

借：在建工程——XX廠房1650000

應收利息（或銀行存款）1650000

貸：應付利息——XX銀行3300000

（3）2X13年1月1日至6月30日專門借款利息資本化金額的確定

①2X13年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=30000000X5%X6/12+60000000X6%X

6/12=2550000（元）

②2X13年1月1日至6月3D日短期投資收益=5000000X0.5%X6=150000（元）

③2X13年1月1日至6月3D日的利息資本化金額=2550000-150000=2400000（元）

④2X13年6月30日有關賬務處理如下：

借：在建工程——XX廠房2400000

應收利息（或銀行存款）150000

貸：應付利息——XX銀行2550000

二、一般借款的借款費用

1.資本化金額;累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數義所占用一般借款的資本化率

（與占用資金相關）

資產支出加權平均數=2（每筆資產支出金額X每筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數）

所占用?般借款的資本化率=所占用?般借款加權平均利率二所占用?般借款當期實際發(fā)生的利息之和

?所占用一般借款本金加權平均數

2.一般借款利息費用化金額;全部利息費用-資本化金額

【理解方法】一般借款并不是為某個項目而借入，所以在計箕資本化金額時要考慮占用金額，即占多少,

算多少，其資本化的借款費用;占用的平均本金X平均利率;資產支出加權平均數義資本化率

【例題?教材9-14】沿用【例9-13】,假定甲公司建造廠房沒有專門借款.占用的都是一般借款。

甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：

（1）向某銀行長期貸款20000000元，期限為2X11年12月1日至2X14年12月1日，年利率為6%,

按年支付利息。

（2）發(fā)行公司債券1億元，于2X11年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8國,按年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設外，沒有用「其他符合資本化條件的資產的購建或者生產活動。

假定全年按360天計算,其他資料沿用【例9-13］。

【例9T3】資料：甲公司為建造該廠房的支出金額如表所示:

單位；元

日期每期資產支出金額累計資產支出金額

2X12年1月1日1500000015000000

2X12年7月1日3500000050000000

2X13年1月1日3500000085000000

總計85000000

鑒于甲公司建造廠房沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應當首先計算所占用一般借

款的加權平均利率作為資木化率，然后計算建造廠房的累計資產支出加權平均數，將其與資木化率相乘，

計算求得當期應予資本化的借款利息金額。具體如下：

（1）計算所占用一般借款資本化率：

一般借款資本化率（年）=（20000000X6%+100000000X8%）4-（2000（）（）00+100000000）X100%=7.67%

（2）計算2X12年一般借款利息資本化金額

①2X12年累計資產支出加權平均數=15000000X3604-369+35000000X1804-360=32E00000（元）

②2X12年為建造廠房的一般借款利息資本化金額=32500000X7.67%=2492750（元）

（3）計算2X12年一般借款利息費用化金額

①2X12年實際發(fā)生的一般借款利息費用=20000000X6%+100000000X8%=9200000:元）

②2X12年?般借款利息費用化金額=92000002492750=6707250（元）

上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。

（4）2X12年12月31日賬務處理如下：

借：在建工程一一廠房2492750

財務費用6707250

貸：應付利息——XX銀行9200000

（5）計算2X13年上半年一般借款利息資本化金額

①累計資產支出加權平均數=85000000X1804-360=42500000（元）

②2X13年上半年為建造廠房的一般借款利息資本化金額=42500000X7.67%=3259750（元）

（6）計算2X13年上半年一般借款利息費用化金額

①2X13年1月1日至6月3。日實際發(fā)生的一般借款利息費用=200000（）0X6%X180+360+100000000

X8%XI804-360=4600000（元）

②2X13年1月1日至6月30日利息費用化金額=4600000-3259750=1340250（元）

上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。

（7）2X13年6月30日賬務處理如下：

借：在建工程一一廠房3259750

財務費用1340250

貸：應付利息——XX銀行460000（）

第二節(jié)借款費用

三、借款費用的計量

（一）借款利息資本化金額的確定（計入“在建工程”的金額）

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷，下同）的資本化金額，應

當按照下列原則確定：

【手寫板】

財務費用

I__________________________I

開招―\一‘非正常中斷且連1I營止

3個條件人續(xù)超過3個月B4個條件

1.專門借款資本化金額

資本化期間（符合資本化條件）

資本化金額

=資本化期間（符合資本化條件）總利息（攤余成本x實際利率）-閑置資金的投資收益（存

入銀行或暫時性投資）

分錄：

借：在建工程

應收利息（銀行存款）

貸：應付利息

資本化期間（不符合資本化條件）

費用化金額

=資本化期間（不符合資本化條件）總利息-閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時性投資）

借：財務費用

應收利息（銀行存款）

貸：應付利息

【特別提示】

閑置資金算閑置時間時，只闈置到下一次支出為止，最后一次算閑置時間，至完工時。

【補充例題?判斷題】（2019年）

企業(yè)用于建造廠房的專門借款，在借款費用資本化期間，其尚未動用部分存入銀行取得的利息，應沖

減財務費用。（）

【答案】X

【解析】專門借款在資本化期間產生的閑置資金收益，計入應收利息，同時沖減在建工程；而費用化期

間的閑置資金收益應沖減財務費用。

2.一般借款資本化金額

資本化期間

資本化期間〔符合資本化條件）

（不符合資本化條件）

資本化金額

二累計資產支出的加權平均數（★超過專門借款部分）X所

占用?般借款的資本化率

其中：（★先專門，后一般）

①資產支出的加權平均數（只算至完工）

=L（每筆資產支出金額X該筆資產支出在當期所占用的天

數?當期天數）

②所占用一般借款的資本化率

全部費用化

二所占用一般借款加權平均利率

（全部利息費用-資本化金額）

=所占用一般借款當期實際利息之和+所占用一般借款本

全部費用化分錄：

金加權平均數

借：財務費用

其中：所占用一般借款本金加權平均數

貸：應付利息

=2（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當期所占

用的天數+當期天數）

【特別提示】

如果只有一筆一般借款，資本化率則為該借款的利率

分錄：

借：在建工程

財務費用

貸：應付利息

【特別提示】

每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。（上限）

【補充例題?判斷題】（2014年）

企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。（）

【答案】V

【補充例題?計算題】

假設企業(yè)用于建造符合資本億條件的資產占用一般借款支出情況如下：2X18年1月1口支出900萬元,

3月1日支出7（）0萬元，12月1E支出16（）萬元；2X19年1月1日支出35（）萬元，7月1日支出900萬元。

假設工程2X19年12月31日完工。

要求：

計算該企業(yè)2X18年和2X19年一般借款累計支出加權平均數。

【答案】

2X18年一般借款累計支出加權平均數

=900X12/12+700X10/12+160X1/12

=900+583.33+13.33

=1496.66（萬元）。

2X19年一般借款累計支出加權平均數

=1760（900+700+160）X12/12+350X12/12+900X6/12

=2560（萬元）

【補充例題?計算題】

甲公司20X7年1月1日開始準備籌建廠房，并于20X7年3月1日符合開始資本化條件，預計20X8

年8月31日完工，為籌建工程，借入專門借款和一般借款，從20X7年7月1日開始占用一般借款4800

萬元（說明專門借款全部已占用），但由于工程質量糾紛，20X7年9月1日至20X7年12月31FI工程停

工（共4個月）。

要求：

計算20X7年一般借款累計資產支出的加權平均數

【答案】

20X7年一般借款累計支出加權平均數

=4800X2/12

=800（萬元）

注：

非正常中斷且連續(xù)超過3個月，暫停資本化。

【補充例題?計算題】

20X9年借入兩筆一般借款：

①20X9年1月1日借入，本金1000萬元，年利率為8%,期限為3年；

②20X9年7月1日借入，本金2000萬元，年利率為6%,期限為5年；

另外已知甲公司建造廠房，于20X9年1月1日開工，2X10年6月30日完工，假定借入款項入當日

全部用于支付建造商的工程款

【答案】

教材做法分段算

20X9年

L累計資產支出的加權平均數第一段：20X9年1月1日至20義9年6月30日

=1000X12/12+2000X6/121.累計資產支出的加權平均數

=2000(萬元)=1000X6/12

2.資本化率=500(萬元)

=(1000X8%X12/12+2000X6%X2.資本化率=8%

6/12)4-(1000X12/12+2000X3.資本化金額

6/12)=(80+60)+(1000+1000)=500X8%=40(萬元)

=7%第二段：20X9年7月1日至20義9年12月31日(兩

3.資本化金額筆借款同時存在)

=2000X7%1.累計資產支出的加權平均數

=140(萬元)=(1000+2000)X6/12

=1500(萬元)

2.資本化率

=[(1000X8%4-2000X6%)X6/12].[(1000+2000)

X6/12]

=(1000X8%+2000X6%)+(1000+2000)

=(80+120)4-(1000+2000)

=1/15(6.67%)

3.資本化金額

=1500X1/15(6.67%)

=100（萬元）

兩段資本化金額合計

=40+100

=140（萬元）【與左邊教材做法一致】

2X10年

L累計資產支出的加權平均數

=(1000+2000)X6/12=l500(萬元)

2.資本化率

=[(1000X8%4-2000X6%)X6/12]4-[(1000+2000)X6/12]

=(1000X8%+2000X6%)4-(1000+2000)

=(80+120)+(1000+2000)

=1/15(6.67%)

3.資本化金額

=1500X1/15(6.67%)

=100(萬元)

【補充例題?計算題】

甲公司在2018年先后借入兩筆一般借款，第一筆一般借款本金為1000萬元，年利率為8*,于2019年

3月31日到期；第二筆一般借款本金為2000萬元，年利率為6$,于2019年6月30日到期。工程于2019

年4月30日完工，則第一筆一般借款的時間權數為3個月，第二筆一般借款的時間權數是4個月。

2018年2019年

第1筆第2筆2019.1.12019.3.312019.4.302019.6.302019.12.31

1000萬元(8%)20叩萬元(6%)江到期

34

1000X8%X~+2000X6%X一

___________1212

2019年一般

=X100%=6.55%

借款資本化率34-

1000X-+2000X—

1/1Z

終點：到期日/完工日較早的日期

【補充例題?計算題】

甲公司在2018年開工建造廠房，存在兩筆一?般借款，第一等一般借款本金為1000萬元，年利率為8%,

于2019年6月30日到期；第二筆一般借款本金為2000萬元，年利率為6%,于2019年9月3。日到期。工

程于2019年3月31日完工，則2019年一般借款資本化率為：

2018年2019年

_JL_

92019.1,12019.3.312019.6.302019.9.302019.12.31

(工第一筆到期第二筆到期

1000萬元2000萬元

(8%)(6%)

33

1000X8%X—+2000X6%X—

JL乙12

2019年一般=

借款資本化率33

1000X-+2000X—

i乙1Z

1000X8%X2000X6%

1000+2000

=6.67%

【例9-13】（僅有專門借款）

甲公司于2X12年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月。工程采用出包方式,

分別于2X12年1月1日、2X12年7月1日和2X13年1月1日支付工程進度款。

甲公司為建造廠房于2X12年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為5%。

另外，在2X12年7月1日又專門借款6000萬元，借款期限為5年，年利率為6樂借款利息按年支付

（“應付利息”）。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）

甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

廠房于2X13年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

甲公司為建造該廠房的支出金額如表9-3所示。

表9-3單位：萬元

閑置借款資金用于短期

每期資產累計資產支出金額

日期投資金額

支出金額（計算出來）

（計算出來）

2X12年1月1日150015001500

2X12年7月1日350050004000

2X13年1月1日3500850050()

總II-8500—6000

2x12.L12x12.7.12x13.1.12x13.6.30

專門借款：專門借款：（完工）

3000萬元6000萬元

(5%)(6%)

支出：支出：支出：_

1500萬元3500萬元3500萬元

閑置：閑置：閑置一

1500萬元4000萬元500萬元

（6個月）（6個月）（6個月）

【答案】

（1）確定借款費用資本化期間：2X12年1月1日至2X13年6月30日。

（2）計算在資本化期間內專門借款的資本化金額：

2X12年2X13年（算至完工時）

①資本化期間的總利息：①資本化期間的總利息：

=3000X5%+6000X6%X6/12=3000X5%X6/12+6000X6%X6/12

=330（萬元）=255（萬元）

②閑置資金的投資收益②閑置資金的投資收益

=1500X0.5%X6+4000X0.5%X6=500X0.5%X6

=165（萬元）=15（萬元）

③資本化金額③資本化金額

=330-165=255-15

=165（萬元）=240（萬元）

④有關賬務處理如下：④有關賬務處理如下：

借：在建工程——XX廠房165借：在建工程一一XX廠房240

應收利息（或銀行存款）165應收利息（或銀行存款）15

貸：應付利息----XX果行330貸：應付利息---XX銀行255（總利息）

（總利息）

第二節(jié)借款費用

★★考點3.借款費用的計量

二、一般借款的借款費用

【例題?教材9-15】沿用【例9-13】、【例9-14】，假定甲公司為建造廠房于2X12年1月1日專門

借款3（）000000元，借款期限為：3年，年利率為5機除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所

占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關資料沿用【例9-14]o其他相關資料均同【例9-13]和【例9-14]o

【例9T4】資料：甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：

（1）向某銀行長期貸款20000000元，期限為2X11年12月1日至2X14年12月1日，年利率為6%,

按年支付利息。

（2）發(fā)行公司債券1億元，于2X11年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%,按年支付利息。

【例973】資料：甲公司為建造該廠房的支出金額如表所示：

（單位：元）

日期每期資產支出金額累計資產支出金額

2X12年1月1日1500000015000000

2X12年7月1日3500000050000000

2X13年1月1口3500000085000000

總計85000000

在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本

化金額。

具體如下：

（1）確定資本化期間：

2X12年資本化期間為2X12年1月1日至12月31日。

2X13年資本化期間為2X13年1月1日至6月30日。

（2）計算2X12年專門借款利息資本化金額：

2X12年專門借款利息資本化金額=30（）00000X5%-15000000X0.5%X6=105000（）（元）

其中，閑置資金收益=15000000X0.5%X6=450000（元）（入“應收利息”科目）

【注意】專門借款在資本化期間無費用化利息費用。

（3）計算2X12年一般借款利息資本化金額和費用化金額：：

①2X12年7月1日開始占用了一般借款的金額為20000000（50000000-30000000）元

資產支出加權平均數=20000000X1804-360=10000000（元）

資本化率與【例974】相同，即為7.67%。

所以：2X12年應予資本化的一般借款利息金額=10000000X7.67臟767（）0（）（元）

②2X12年應予費用化的一般借款利息金額=20000000X6%+100000000X8%-767000=8433000（元）

（4）計算2X12年應予資本化利息金額、應計入當期損益的利息金額、閑置資金收益、應付利息總額

①2X12年利息資本化金額=1050000（專門借款）+767000（一般借款）=1817000（元）

②2X12年利息應計入當期損益的金額=費用化的一般借款利息金額=8433000（元）

③閑置資金收益;15000000X0.5%X6=450000（元）

④2X12年應付借款利息=30000000X5%+20000000X6%+100000000X8%=10700000（元）

（5）2X12年12月31日借款費用會計分錄

借：在建工程一XX廠房1817000

財務費用843300（）

應收利息（或銀行存款）450000

貸：應付利息一XX銀行10700000

（6）計算2X13年上半年專門借款利息資本化金額=30000000X5%X180^-360=750000（元）

專門借款在資本化期間無費用化利息費用。

（7）計算2X13年上半年一般借款利息資本化金額和費用化金額

①2X13年上半年占用了一般借款的資產支出加權平均數=（20000000+35000000）X1804-360=27500

000（元）

則2X13年上半年應予資本億的一般借款利息金額=27500000X7.67%=2109250（元）

②2X13年上半年應予費用化的一般借款利息金額:20000000X6%X180+360+100000000X8%X

1804-360-2109250=2490750（元）

（8）計算2X13年上半年應予資本化利息金額、應計入當期損益的利息金額、閑置資金收益、應付利

息總額

①2X13年利息資本化金額=750000（專門借款）+2109250（一般借款）=2859250（元）

②2X13年應計入當期損益的利息金額;應予費用化的一般借款利息金額二2490750（元）

③閑置資金收益=0

④2X13年1月1日至6月3D日的實際借款利息=1（）700000+2=5350000（元）

（9）2X13年6月30口借款費用會計分錄

借：在建工程XX廠房2859250

財務費用2490750

貸：應付利息一XX銀行5350000

【總結】借款費用基本思路：

1.明確各年資本化期間一2.按年份分別確定資本化及費用化金額（需要分別計算資本化金額、閑

置資金收益、費用化金額、當年/期間應付利息總額）

【手寫板】

閑置收益①資本化

r專門一

L費用②費用化

r資本③閑置收益

f-

［費用

④應付利息總額

【例題?教材9-16】甲公司擬在廠區(qū)內建造一憧新廠房，有關資料如下：

（1）2X12年1月1日向銀行專門借款60000000元，期限為3年，年利率為6%,每年1月1日付息。

（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2X11年12月1口借入的長期借款72000000

元，期限為5年，年利率為8%,每年12月1日付息，假設甲公司在2X12年和2義13年年底均未支付當年

利息。

（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2X12年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款24000000

元。工程建設期間的支出情況如下表所示：

單位：元

閑置借款資金用于短

日期每期資產支出金額累計資產支出金額

期投資金額

2X12年4月1日240000002400000036000000

2X12年6月1日120000003600000024000000

2X12年7月1日3600000072000000

2X13年1月1日1200000084000000

占用一般借款

2X13年4月1日600000090000000

2X13年7月1日600000096000000

總計96000000——

工程于2X13年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質量問題，工程于2X12年9

月1日至12月3