致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（5）-理財(cái)產(chǎn)品投資披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（5）-理財(cái)產(chǎn)品投資披露示例致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所2019年5月27日本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則理財(cái)產(chǎn)品投資披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第十七條金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第十九條按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）（部分摘錄）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映?！皞鶛?quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601899.SH紫金礦業(yè)（安永華明）重要會(huì)計(jì)政策變更本集團(tuán)持有的某些理財(cái)產(chǎn)品，其收益取決于標(biāo)的資產(chǎn)的收益率。本集團(tuán)于2018年1月1日之前將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。2018年1月1日之后，本集團(tuán)分析其合同現(xiàn)金流量代表的不僅僅為對(duì)本金和以未償本金為基礎(chǔ)的利息的支付，因此將該等理財(cái)產(chǎn)品重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他流動(dòng)資產(chǎn)注1：本集團(tuán)其他流動(dòng)資產(chǎn)中的理財(cái)產(chǎn)品為國(guó)債逆回購產(chǎn)品，按照固定利率收取利息。示例2：603157.SH拉夏貝爾（普華永道）重要會(huì)計(jì)政策變更保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品于2017年12月31日，本集團(tuán)持有保本浮動(dòng)收益的365天理財(cái)產(chǎn)品公允價(jià)值為人民幣17,000千元。本集團(tuán)執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后，由于該理財(cái)產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量特征不符合基本借貸安排，故于2018年1月1日，本集團(tuán)將此銀行理財(cái)產(chǎn)品從其他流動(dòng)資產(chǎn)-可供出售金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列示為交易性金融資產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)單位：千元幣種：人民幣其他說明：于2017年度，本集團(tuán)通過余杭農(nóng)村商業(yè)銀行購買“豐收·本嘉利”2017年第九期人民幣理財(cái)產(chǎn)品，本集團(tuán)出資人民幣17,000千元，該理財(cái)產(chǎn)品為保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品，理財(cái)期限為365天。本集團(tuán)執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后，由于該理財(cái)產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量特征不符合基本借貸安排，故于2018年1月1日，本集團(tuán)將此銀行理財(cái)產(chǎn)品從其他流動(dòng)資產(chǎn)-可供出售金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列示為交易性金融資產(chǎn)。于2018年12月31日該金融資產(chǎn)已經(jīng)全部贖回。示例3：601766.SH中國(guó)中車（德勤華永）重要會(huì)計(jì)政策變更從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)于2018年1月1日，本集團(tuán)將原列示于其他流動(dòng)資產(chǎn)的銀行理財(cái)產(chǎn)品投資、原列示于可供出售金融資產(chǎn)的優(yōu)先股和永續(xù)債投資等根據(jù)其流動(dòng)性重分類至交易性金融資產(chǎn)及其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)，這些金融資產(chǎn)為在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的投資。原以公允價(jià)值計(jì)量的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)單位：元幣種：人民幣注：其他主要為本集團(tuán)所購買的短期浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品和貨幣基金。其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)單位：千元幣種：人民幣示例4：000338.SZ濰柴動(dòng)力（安永華明）重要會(huì)計(jì)政策變更本集團(tuán)持有的某些結(jié)構(gòu)性存款，其收益與黃金、外匯等變量掛鉤。本集團(tuán)于2018年1月1日之前將結(jié)構(gòu)性存款中嵌入的衍生工具單獨(dú)核算，主債務(wù)合同列報(bào)為貨幣資金。2018年1月1日之后，本集團(tuán)分析其合同現(xiàn)金流量代表的不僅僅為對(duì)本金和以未償本金為基礎(chǔ)的利息的支付，因此將該等結(jié)構(gòu)性存款重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列報(bào)為交易性金融資產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)單位：人民幣元注1：2017年，本公司通過全資子公司濰柴動(dòng)力北美有限公司獲得美國(guó)PowerSolutionsInternationalInc.（以下簡(jiǎn)稱“PSI公司”）40.7%股份，成為PSI公司的第一大股東。根據(jù)當(dāng)時(shí)簽訂的股份購買協(xié)議，濰柴動(dòng)力北美有限公司享有認(rèn)購期權(quán)，可進(jìn)一步增持PSI公司股份至51%。截止2018年12月31日，本集團(tuán)尚未行使該認(rèn)購期權(quán)。注2：于2018年12月31日，本集團(tuán)持有的結(jié)構(gòu)性存款投資的預(yù)期年利率為3.26%-4.92%。示例5：601811.SH新華文軒（德勤華永）重要會(huì)計(jì)政策變更將原指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于2018年1月1日，本集團(tuán)不再將賬面價(jià)值為人民幣1,157,828,233.14元的其他流動(dòng)資產(chǎn)(銀行理財(cái)產(chǎn)品)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因?yàn)樯鲜鼋鹑谫Y產(chǎn)根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定需分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，此類投資被重分類至交易性金融資產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)單位：元幣種：人民幣注：本集團(tuán)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要為本集團(tuán)購買的期限為一年以內(nèi)的銀行理財(cái)產(chǎn)品以及A股上市公司股票