致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（11）-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（11）—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露示例新金融工具準(zhǔn)則要求以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款等項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第四十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：（一）按照本準(zhǔn)則第十七條分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（二）租賃應(yīng)收款。（三）合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn)。（四）企業(yè)發(fā)行的分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和適用本準(zhǔn)則第二十一條（三）規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。第六十三條對(duì)于下列各項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備：（一）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)范的交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)，且符合下列條件之一：1．該項(xiàng)目未包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所定義的重大融資成分，或企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分。2．該項(xiàng)目包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所定義的重大融資成分，同時(shí)企業(yè)做出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該會(huì)計(jì)政策選擇適用于所有此類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)，但可對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)和合同資產(chǎn)類(lèi)分別做出會(huì)計(jì)政策選擇。（二）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，同時(shí)企業(yè)做出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該會(huì)計(jì)政策選擇適用于所有租賃應(yīng)收款，但可對(duì)應(yīng)收融資租賃款和應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款分別做出會(huì)計(jì)政策選擇。在適用本條規(guī)定時(shí)，企業(yè)可對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款分別選擇減值會(huì)計(jì)政策。2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（2018）（部分摘錄）對(duì)于某些金融工具而言，企業(yè)在單項(xiàng)工具層面無(wú)法以合理成本獲得關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的充分證據(jù)，而在組合基礎(chǔ)上評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加則是可行的。為在組合基礎(chǔ)上進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)變化評(píng)估，企業(yè)可以共同風(fēng)險(xiǎn)特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別，從而使有關(guān)評(píng)估更為合理并能及時(shí)識(shí)別信用風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加。企業(yè)不應(yīng)將具有不同風(fēng)險(xiǎn)特征的金融工具歸為同一組別，從而形成不相關(guān)的結(jié)論。企業(yè)對(duì)預(yù)期信用損失的估計(jì)，是概率加權(quán)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)始終反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能性（即便最可能發(fā)生的結(jié)果是不存在任何信用損失），而不是僅對(duì)最壞或最好的情形做出估計(jì)。實(shí)務(wù)中，這一要求可能并不需要企業(yè)開(kāi)展復(fù)雜的分析。在某些情形下，運(yùn)用相對(duì)簡(jiǎn)單的模型可能足以滿足上述要求，而不需要使用大量具體的情景模擬。例如，一個(gè)較大的具有共同風(fēng)險(xiǎn)特征的金融工具組合（如小額貸款）的平均信用損失，可能是概率加權(quán)金額的合理估計(jì)值。3.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）（部分摘錄）“信用減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具信用減值準(zhǔn)備所確認(rèn)的信用損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601390.SH中國(guó)中鐵（普華永道）會(huì)計(jì)政策對(duì)于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，無(wú)論是否存在重大融資成分，本集團(tuán)均按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。當(dāng)單項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：應(yīng)收賬款組合1應(yīng)收中央企業(yè)客戶應(yīng)收賬款組合2應(yīng)收中鐵工合并范圍內(nèi)客戶應(yīng)收賬款組合3應(yīng)收地方政府/地方國(guó)有企業(yè)客戶應(yīng)收賬款組合4應(yīng)收中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司應(yīng)收賬款組合5應(yīng)收海外企業(yè)客戶應(yīng)收賬款組合6應(yīng)收其他客戶對(duì)于劃分為組合的應(yīng)收賬款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，編制應(yīng)收賬款賬齡與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表，計(jì)算預(yù)期信用損失。重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失本集團(tuán)通過(guò)應(yīng)收賬款違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和預(yù)期信用損失率計(jì)算應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時(shí)，本集團(tuán)使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)前狀況和前瞻性信息對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在評(píng)估前瞻性信息時(shí)，本集團(tuán)考慮的因素包括經(jīng)濟(jì)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和客戶情況的變化等。本集團(tuán)定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計(jì)算相關(guān)的假設(shè)。上述估計(jì)技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋?xiě)?yīng)收賬款本集團(tuán)對(duì)于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款，無(wú)論是否存在重大融資成分，均按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。于2018年12月31日，單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款分析如下：組合—應(yīng)收中央企業(yè)客戶：組合—應(yīng)收地方政府/地方國(guó)有企業(yè)客戶：組合—應(yīng)收中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司：組合—應(yīng)收海外企業(yè)客戶：組合—應(yīng)收其他客戶：示例2：601333.SH廣深鐵路（普華永道）會(huì)計(jì)政策對(duì)于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款，無(wú)論是否存在重大融資成分，本集團(tuán)均按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：組合一通過(guò)中鐵總清算的業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款組合二委托運(yùn)輸服務(wù)及綜合服務(wù)收入形成的應(yīng)收賬款組合三非委托運(yùn)輸及綜合服務(wù)收入及不通過(guò)中鐵總清算的業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款組合四非貿(mào)易性應(yīng)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋?xiě)?yīng)收賬款于2018年12月31日，本集團(tuán)無(wú)單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款。于2018年12月31日，按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款分析如下：示例3：601607.SH上海醫(yī)藥（普華永道）會(huì)計(jì)政策對(duì)于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，無(wú)論是否存在重大融資行為，本集團(tuán)均按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收款項(xiàng)分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：組合一賬齡組合二關(guān)聯(lián)方股利組合三利息及銀行承兌匯票組合四保證金(含押金)組合及其他應(yīng)收供應(yīng)商款項(xiàng)組合五應(yīng)收合并范圍內(nèi)公司款項(xiàng)對(duì)于劃分為組合的應(yīng)收賬款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，采用編制應(yīng)收賬款賬齡與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表計(jì)算，對(duì)照表根據(jù)應(yīng)收賬款在預(yù)計(jì)還款期內(nèi)觀察所得的歷史違約率確定，并就前瞻性估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。觀察所得的歷史違約率于每個(gè)報(bào)告日期進(jìn)行更新，并對(duì)前瞻性估算的變動(dòng)進(jìn)行分析。重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)估計(jì)本集團(tuán)通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和預(yù)期信用損失率計(jì)算預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時(shí)，本集團(tuán)使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)前狀況和前瞻性信息對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在考慮前瞻性信息時(shí)，本集團(tuán)選取適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)指標(biāo)，按不同的經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景及權(quán)重進(jìn)行分析。本集團(tuán)定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計(jì)算相關(guān)的假設(shè)。上述估計(jì)技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化，且預(yù)期信用損失模型中采用的不同經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景的權(quán)重對(duì)預(yù)期信用損失的影響不重大。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋?xiě)?yīng)收賬款組合—應(yīng)收賬款：示例4：601727.SH上海電氣（普華永道）會(huì)計(jì)政策對(duì)于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，無(wú)論是否存在重大融資成分，本集團(tuán)均按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。對(duì)于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項(xiàng)評(píng)估的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)預(yù)期信用損失，計(jì)提單項(xiàng)減值準(zhǔn)備。對(duì)于不存在減值客觀證據(jù)的應(yīng)收賬款或當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：對(duì)于劃分為組合的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，編制應(yīng)收賬款逾期天數(shù)與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表，計(jì)算預(yù)期信用損失。重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷預(yù)期信用損失的計(jì)量本集團(tuán)通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和預(yù)期信用損失率計(jì)算預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時(shí)，本集團(tuán)使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)前狀況和前瞻性信息對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在考慮前瞻性信息時(shí)，本集團(tuán)使用的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)下滑的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期失業(yè)率的增長(zhǎng)、外部市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和客戶情況的變化等。本集團(tuán)定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計(jì)算相關(guān)的假設(shè)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋?xiě)?yīng)收賬款按單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣示例5：000039.SZ中集集團(tuán)（普華永道）會(huì)計(jì)政策對(duì)于應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，無(wú)論是否存在重大融資成分，本集團(tuán)均按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。合同資產(chǎn)與未開(kāi)票的在產(chǎn)品有關(guān)，其風(fēng)險(xiǎn)特征實(shí)質(zhì)上與同類(lèi)合同的應(yīng)收賬款相同。因此，本集團(tuán)認(rèn)為，應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失率與合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失率接近。為計(jì)量預(yù)期信用損失，本集團(tuán)按照相同的信用風(fēng)險(xiǎn)特征和逾期天數(shù)對(duì)應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)劃分為若干組合，確定組合的依據(jù)如下：對(duì)于劃分為組合的應(yīng)收賬款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，編制應(yīng)收賬款逾期天數(shù)與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表，計(jì)算預(yù)期信用損失。重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷預(yù)期信用損失的計(jì)量本集團(tuán)通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和預(yù)期信用損失率計(jì)算預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時(shí)，本集團(tuán)使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)前狀況和前瞻性信息對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在考慮前瞻性信息時(shí)，本集團(tuán)使用的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)下滑的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期失業(yè)率的增長(zhǎng)、外部市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和客戶情況的變化等。本集團(tuán)定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計(jì)算相關(guān)的假設(shè)。上述估計(jì)技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋?xiě)?yīng)收賬款于2018年12月31日，單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款分析如下：于2018年12月31日，組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款分析如下：組合-集裝箱類(lèi)：組合-道路運(yùn)輸車(chē)輛類(lèi)：組合-能源、化工及液態(tài)食品裝備類(lèi)：組合-海洋工程類(lèi)：海洋工程類(lèi)的應(yīng)收賬款均未逾期，金額為人民幣24,130,000元，本集團(tuán)認(rèn)為不存在重大的信用風(fēng)險(xiǎn)。組合-空港裝備類(lèi)：組合-重卡類(lèi)：組合-物流服務(wù)類(lèi)：組合-其他類(lèi)：致同的分析成果是基于各上市公司公開(kāi)披露的年度報(bào)告，致同不對(duì)各公司的會(huì)計(jì)處理發(fā)表評(píng)論，專題引用的內(nèi)容也不表明致同贊同或不贊同其做法。《致同研究之年報(bào)分析系列》不應(yīng)視為專業(yè)建議。未征得具體專業(yè)意見(jiàn)之前，不應(yīng)依據(jù)本系列專題所述內(nèi)容采取或不采取任何行動(dòng)。請(qǐng)教陳版新金融工具準(zhǔn)則下應(yīng)收款信用損失計(jì)提問(wèn)題/thread-5388252-1-2.html在新金融工具準(zhǔn)則下，對(duì)于不含重大融資成分的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失確認(rèn)準(zhǔn)備。看了不少A+H股公司