第四章-存貨的核算-《企業(yè)財務會計》課件

第四章存貨的核算存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。1原材料2周轉材料3庫存商品任務1原材料的核算

原材料，是指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。一、原材料的內容注意：企業(yè)為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，由于用于建造固定資產等各項工程，其價值分次進行轉移，不作為原材料核算。任務1原材料的核算二、原材料初始成本的確定

按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應當按照成本進行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。★外購材料外購材料，其成本由采購成本構成。采購成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。任務1原材料的核算三、實際成本計價的核算設置“原材料”賬戶，核算庫存材料的收發(fā)與結存情況。在原材料按實際成本核算時，借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本，該賬戶按照材料種類設置明細賬進行明細核算。設置“在途物資”賬戶，核算企業(yè)采用實際成本進行材料等物資的日常核算、價款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。借方登記購入在途物資的實際成本；貸方登記驗收入庫在途物資的實際成本；期末借方余額反映購入但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。該賬戶應當按照供貨單位和物資品種設置明細賬進行明細核算。任務1原材料的核算三、實際成本計價的核算（一）原材料取得的核算1.結算憑證與材料同時到達借：原材料——xxxXXX

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）XXX

貸：銀行存款XXX

任務1原材料的核算三、實際成本計價的核算（一）原材料取得的核算（2）材料入庫時借：原材料XXX

貸：在途物資XXX2.結算憑證先到材料后入庫（1）結算憑證到時

借：在途物資XXX

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）XXX

貸：銀行存款XXX任務1原材料的核算（3）下月初，紅字沖銷

借：應付賬款——暫估應付賬款XXX

貸：原材料XXX（2）如果月末結算憑證仍然未到，估計入賬

借：原材料XXX

貸：應付賬款——暫估應付賬款XXX3.材料先入庫結算憑證后到（1）材料入庫時，不入賬，待結算憑證到時借：原材料XXX

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）XXX

貸：銀行存款等XXX任務1原材料的核算（2）企業(yè)購進原材料發(fā)生溢余。一般因為計量誤差導致溢余記入“管理費用”賬戶，自然升溢記入“營業(yè)外收入”賬戶。4.短缺和溢余（1）企業(yè)購進原材料發(fā)生短缺。如果是定額內合理損耗，按其實際成本計入原材料成本（不需要單獨入賬）；如果是超定額損耗，將其實際成本及應負擔的進項稅中由保險公司、運輸部門或其他過失人賠償后尚不能彌補的部分記入“管理費用”賬戶；如果購進原材料發(fā)生非常損失（自然災害損失），將其實際成本及應負擔的進項稅額中由保險公司賠償后尚不能彌補的部分作為損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。任務1原材料的核算三、實際成本計價的核算（二）原材料發(fā)出的核算信用卡結算

匯兌結算托收承付結算

委托收款結算、國內信用證結算1先進先出法【做中學4-5】2全月一次加權平均法【做中學4-6】3移動加權平均法【做中學4-7】4個別計價法任務1原材料的核算三、實際成本計價的核算（二）原材料發(fā)出的核算借：生產成本XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

銷售費用XXX

在建工程等XXX

貸：原材料XXX

任務1原材料的核算四、計劃成本計價的核算

設置“原材料”賬戶，核算庫存材料的計劃成本。

設置“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采購材料的實際成本。任務1原材料的核算四、計劃成本計價的核算設置“材料成本差異”賬戶，核算庫存材料的實際成本與計劃成本之間的差異。材料入庫時，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異；發(fā)出材料時，借方登記發(fā)出材料分攤的節(jié)約差異，貸方登記發(fā)出材料分攤的超支差異；期末余額在借方反映企業(yè)庫存材料的超支差異，期末余額在貸方反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異。任務1原材料的核算四、計劃成本計價的核算（一）原材料取得的核算（2）材料入庫時借：原材料（計劃成本）XXX

貸：材料采購XXX（1）根據結算憑證登記實際成本

借：材料采購（實際成本）XXX

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）XXX

貸：銀行存款等XXX任務1原材料的核算四、計劃成本計價的核算（一）原材料取得的核算（3）采購結束，結轉材料成本差異借：材料成本差異（超支差異）XXX

貸：材料采購XXX

借：材料采購（節(jié)約差異）XXX

貸：材料成本差異XXX任務1原材料的核算四、計劃成本計價的核算（二）原材料發(fā)出的核算發(fā)出材料時，根據材料費用分配表：借：生產成本XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

銷售費用XXX

在建工程等XXX

貸：原材料（計劃成本）XXX

任務1原材料的核算四、計劃成本計價的核算（二）原材料發(fā)出的核算發(fā)出材料分攤材料成本差異：借：生產成本XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

銷售費用XXX

在建工程等XXX

貸：材料成本差異（超支差異）XXX

任務1原材料的核算四、計劃成本計價的核算（二）原材料發(fā)出的核算發(fā)出材料分攤材料成本差異：借：材料成本差異（節(jié)約差異）XXX

貸：生產成本XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

銷售費用XXX

在建工程等XXX

任務1原材料的核算四、計劃成本計價的核算（二）原材料發(fā)出的核算

月初材料成本差異＋本月收入材料成本差異材料成本差異率=×100%

月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本

注意：1.分子上：超支材料成本差異為正數，差異材料成本為負數2.材料成本差異率為正數表示超支差異，材料成本差異率為負數表示節(jié)約差異任務1原材料的核算四、計劃成本計價的核算（二）原材料發(fā)出的核算發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料應分攤的材料成本差異發(fā)出材料應分攤的材料成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率任務2周轉材料的核算一、周轉材料的內容周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料。設置“周轉材料——低值易耗品”賬戶，反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結存情況。任務2周轉材料的核算二、低值易耗品的核算低值耗易耗品是指單位價值在規(guī)定的限額以下，或使用期限在一年以內的不能作為固定資產管理的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產經營過程中周轉使用的包裝容器等。任務2周轉材料的核算二、低值易耗品的核算

（一）取得的核算同取得原材料的會計處理一致（二）發(fā)出的核算

低值耗易耗品在性質上屬于勞動資料，多次參加周轉而不改變其實物形態(tài)，其價值需要攤銷計入相關費用。任務2周轉材料的核算1.一次攤銷法，是指在第一次領用周轉材料時，將其全部價值，一次計入有關成本費用的方法。這種方法適用于一次領用數額較少，價值不高，使用期限不長的周轉材料。低值易耗品攤銷方法：任務2周轉材料的核算2.分次攤銷法，是指在領用周轉材料時按照使用次數分次計入成本費用的一種攤銷方法。這種方法適用于一次領用周轉材料數量較多、價值較大的情況。周轉材料在采分次攤銷法核算時，應設置“在庫”、“在用”、“攤銷”三個明細賬戶進行核算。低值易耗品攤銷方法：任務2周轉材料的核算三、包裝物的核算信用卡結算

匯兌結算托收承付結算

委托收款結算、國內信用證結算1生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物，計入生產成本2隨同產品或商品出售不單獨計價的包裝物，計入銷售費用3隨同產品或商品出售單獨計價的包裝物，計入其他業(yè)務成本4出租給購貨單位使用的包裝物，攤入其他業(yè)務成本5出借給購貨單位使用的包裝物，攤入銷售費用任務3委托加工物資的核算一、委托加工物資成本確定

成本構成：發(fā)出材料成本、加工費、相關稅費、運雜費等。其中：（1）按規(guī)定可以抵扣的增值稅不能計入成本；（2）如果委托加工物資屬于應稅消費品，應由受托方代收代繳消費稅，委托企業(yè)對于委托加工后的物資收回后直接對外銷售的，則將受托企業(yè)代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本，委托企業(yè)對于委托加工后的物資屬于應稅消費品，收回后又用于繼續(xù)加工同類應稅消費品的，則支付給受托企業(yè)代收代繳的消費稅可以抵扣。任務3委托加工物資的核算二、賬務處理

設置“委托加工物資”賬戶，登記委托加工物資的實際成本。（1）發(fā)出委托加工材料時借：委托加工物資——晉東工廠

貸：原材料●如果采用計劃成本計價，則分攤材料成本差異任務3委托加工物資的核算二、賬務處理（2）一般納稅人支付加工費、增值稅及消費稅

●若收回委托加工的物資用于繼續(xù)生產應納消費稅的消費品，加工費計入成本，增值稅和消費稅可以抵扣借：委托加工物資——晉東工廠

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

（支付加工費、增值稅及消費稅）

任務3委托加工物資的核算二、賬務處理（2）一般納稅人支付加工費、增值稅及消費稅

●若收回委托加工的物資用于直接對外銷售，加工費和消費稅計入成本，增值稅可以抵扣借：委托加工物資——晉東工廠

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（支付加工費、增值稅及消費稅）

任務3委托加工物資的核算二、賬務處理（3）收回委托加工物資，結轉委托加工物資的成本

●若收回委托加工的物資用于繼續(xù)生產應納消費稅的消費品借：原材料貸：委托加工物資采用計劃成本計價核算的，結轉材料成本差異

●若收回委托加工的物資用于直接對外銷售借：庫存商品貸：委托加工物資任務4庫存商品的核算一、庫存商品的內容

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。任務4庫存商品的核算二、庫存商品的賬務處理（一）商品入庫

借：庫存商品——XX產品

貸：生產成本——基本生產成本（XX產品）●采用計劃成本計價，月末結轉材料成本差異任務4庫存商品的核算二、庫存商品的賬務處理（二）商品發(fā)出——銷售商品

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品——XX產品●采用計劃成本計價，月末分攤產品成本差異●銷售商品的成本按照先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法計算

任務4庫存商品的核算二、庫存商品的賬務處理（二）商品發(fā)出——銷售商品

●商品流通企業(yè)銷售商品的成本一般按照毛利率法計算。毛利率法，是指根據本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率，匡算本期銷售毛利，并據以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

任務4庫存商品的核算二、庫存商品的賬務處理（二）商品發(fā)出——銷售商品

●毛利率=(銷售毛利÷銷售凈額)×100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回和折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

任務