《企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究的文獻(xiàn)綜述》3600字

企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1、國外文獻(xiàn)綜述在15世紀(jì)出現(xiàn)了復(fù)式記賬法，復(fù)式記賬的出現(xiàn)代表內(nèi)部控制開始了早期發(fā)展。20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的早期雛形內(nèi)部牽制思想，主要是為了企業(yè)內(nèi)部的崗位分離，重點(diǎn)在對現(xiàn)金、資產(chǎn)的控制。隨著股份制公司的出現(xiàn)，公司所有權(quán)與管理權(quán)分離，原本的內(nèi)部牽制理論開始向內(nèi)部控制理論轉(zhuǎn)變。1949年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表了《內(nèi)部控制——調(diào)整組織各種要素及對管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》，在這篇報(bào)告中首次提出了內(nèi)部控制的定義，定義中內(nèi)部控制不再局限于對現(xiàn)金、資產(chǎn)的控制，提高企業(yè)的經(jīng)營效率也被納入內(nèi)部控制的目標(biāo)中。1953年美國審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》，在此公告中對內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了修訂，將內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大至企業(yè)內(nèi)部管理，在此之后，內(nèi)部控制理論逐漸完善，滲透至企業(yè)管理的每一個(gè)角落。20世紀(jì)90年代起，內(nèi)部控制研究逐漸成熟。1992年美國 COSO委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制——整體框架》，明確指出了內(nèi)部控制整體結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制的五大要素也由此誕生。21世紀(jì)安然事件之后，美國國會(huì)頒布SOX法案，進(jìn)一步完善COSO框架。許多國外學(xué)者對造成內(nèi)部控制缺陷的因素有非常詳盡的研究。在內(nèi)部控制缺陷的影響因素方面，SORINELDOMNI?ORU和SORIN-SANDUV?N?TORU（2008）REF_Ref71396873\r\h[1]研究了審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷披露的關(guān)系。他們研究發(fā)現(xiàn)如果審計(jì)委員會(huì)的財(cái)務(wù)專業(yè)人員較少，審計(jì)人員獨(dú)立，最近發(fā)生審計(jì)師變更的公司更容易被認(rèn)定為內(nèi)部控制薄弱，容易出現(xiàn)內(nèi)部控制弱點(diǎn)。WeiliGe和SarahMcVay（2005）REF_Ref71396937\r\h[2]研究了261家在2002年薩班斯-奧克斯利法案生效后仍存在內(nèi)部控制重大缺陷的公司，發(fā)現(xiàn)不良的內(nèi)部控制一般與會(huì)計(jì)控制資源投入不足有關(guān)。在后續(xù)的統(tǒng)計(jì)分析中，學(xué)者發(fā)現(xiàn)披露重大缺陷與業(yè)務(wù)復(fù)雜性正相關(guān)，與公司規(guī)模負(fù)相關(guān)，與公司盈利能力負(fù)相關(guān)。在內(nèi)部控制披露質(zhì)量方面，RajaAdzrinRajaAhmadetal（2015）REF_Ref71396990\r\h[3]研究了2013年在馬來西亞證交所主要市場上市的150家上市公司，研究表明董事會(huì)對內(nèi)部控制披露的監(jiān)控作用是有效的。BenKwameAgyei-Mensah（2016）REF_Ref71397023\r\h[4]對加納110家公司截止2013年的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納分析，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司的所披露的資料中沒有足夠的內(nèi)部控制信息，并且這些低水平的內(nèi)部控制信息對公司的利益相關(guān)者而言沒有足夠的使用價(jià)值。后續(xù)的回歸分析結(jié)果表明獨(dú)立董事有助于提高信息披露質(zhì)量和信息透明度。ReggyHooghiemstra、NielsHermes和JimEmanuels（2015）REF_Ref71397147\r\h[5]利用2005年至2007年期間29個(gè)國家1559個(gè)公司樣本中收集的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制披露的差異受到文化差異的影響，隨即構(gòu)建使用了一個(gè)框架考察內(nèi)部控制披露的文化決定因素，研究得出文化直接影響披露水平并通過投資者間接影響披露水平。在內(nèi)部控制有效性的影響因素方面，JeffreyDoyle、WeiliGe和SarahMcVay（2006）REF_Ref71397178\r\h[6]研究了2002年8月至2005年779家公司內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的決定因素，發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制薄弱的公司大多規(guī)模較小、年輕、財(cái)務(wù)實(shí)力較弱、正在迅速發(fā)展或正在進(jìn)行重組。GopalV.Krishnan和GnanakumarVisvanathan（2007）REF_Ref71397233\r\h[7]研究了審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)師在SOX法案通過后報(bào)告內(nèi)部控制缺陷方面的作用，發(fā)現(xiàn)報(bào)告內(nèi)部控制薄弱的公司與內(nèi)部控制良好的公司相比，其審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議數(shù)量較多，審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家較少，審計(jì)師變動(dòng)較多。2、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述受到20世紀(jì)90年代亞洲金融危機(jī)的影響，我國財(cái)政部對企業(yè)的內(nèi)部控制日益關(guān)注，我國的內(nèi)部控制規(guī)范也是從這個(gè)時(shí)候開始形成的，雖然我國對企業(yè)內(nèi)部控制的研究落后于其他國家，但21世紀(jì)以來，我國吸收其他國家的先進(jìn)理念，并結(jié)合我國國情，在企業(yè)內(nèi)部控制方面已取得了不小的研究成果。財(cái)政部于2001年發(fā)布有關(guān)內(nèi)控試行的規(guī)范，規(guī)范中包含的內(nèi)部控制的具體框架，以及后續(xù)完善內(nèi)部控制體系的要求。直到2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門借鑒吸收1992年的《內(nèi)部控制——整體框架》的理論，聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范對我國企業(yè)的內(nèi)部控制有了明確的要求和指導(dǎo)。2010年財(cái)政部等部門又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對之前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進(jìn)行細(xì)化完善，至此一套適合我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系基本建成。再到2012年財(cái)政部聯(lián)合相關(guān)部門下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》、《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范體系的通知》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》這三個(gè)文件，代表著我國內(nèi)部控制體系開始落實(shí)到各個(gè)企業(yè)及單位。國內(nèi)學(xué)者從20世紀(jì)90年代才開始對內(nèi)部控制進(jìn)行研究，借鑒和學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)，目前也取得了顯著成果。馮巧根（2000）REF_Ref71397459\r\h[8]認(rèn)為會(huì)計(jì)控制本質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部與外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)管都屬于會(huì)計(jì)管理的問題。周鮮紅和張秀紅（2007）REF_Ref71397521\r\h[9]在當(dāng)年不斷發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊案件的背景下，研究了我國公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響程度。兩位學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的根源在于公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，不同的公司治理結(jié)構(gòu)所需的內(nèi)部控制需求不同，隨后兩人提出我國企業(yè)需要從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)入手完善公司治理結(jié)構(gòu)。沈真真、吳燕、李明輝（2013）REF_Ref71397562\r\h[10]提出企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，具體操作為首先對企業(yè)的業(yè)務(wù)和作業(yè)流程進(jìn)行梳理，判斷風(fēng)險(xiǎn)再進(jìn)行分析，對相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)針對性采取措施。孫立榮（2014）REF_Ref71397595\r\h[11]研究了內(nèi)部控制信息披露對企業(yè)內(nèi)部控制作用的機(jī)理，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露涉及企業(yè)管理者、資本市場和企業(yè)相關(guān)利益者三個(gè)方面，孫立榮認(rèn)為必須在三者之間建立信息溝通渠道才能建立更加優(yōu)秀的內(nèi)部控制體系。周美華、林斌和林東杰（2016）REF_Ref71397641\r\h[12]研究了管理層權(quán)力、內(nèi)部控制和公司腐敗之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)管理層權(quán)力越大，腐敗越嚴(yán)重，內(nèi)部控制越優(yōu)秀，公司腐敗程度越低，較強(qiáng)的內(nèi)部控制制度可以制約管理層權(quán)力導(dǎo)致的腐敗。因此可以得出結(jié)論：過高的管理層權(quán)力會(huì)降低企業(yè)價(jià)值，優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)價(jià)值。王薛（2017）REF_Ref71397679\r\h[13]選擇2012年至2015年我國滬深兩市A股制造業(yè)上市公司為研究對象，研究股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制和盈余質(zhì)量之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制可以提高盈余質(zhì)量，并且股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性可以促進(jìn)內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量的正相關(guān)。王海林（2017）REF_Ref71397710\r\h[14]將BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定，通過建立BP內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定模型對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行診斷，解決了缺陷認(rèn)定過度依賴專業(yè)人員的技術(shù)判斷并過于主觀的問題，也彌補(bǔ)了目前缺陷認(rèn)定缺少事前和事中預(yù)警和識(shí)別的問題。張復(fù)生、賈雪艷（2018）REF_Ref71397741\r\h[15]在整理和分析大量內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)出內(nèi)部控制領(lǐng)域的兩大熱點(diǎn)問題即內(nèi)部控制的影響因素和內(nèi)部控制的實(shí)施成果，隨后提出了當(dāng)前內(nèi)部控制的幾大問題：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)尚未統(tǒng)一、研究方向有所偏頗、研究客體較為單一。劉憶和閔劍（2018）REF_Ref71397811\r\h[16]整理分析了2007年至2016年滬深兩市A股制造業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)，研究內(nèi)部控制質(zhì)量、企業(yè)成長性與信用風(fēng)險(xiǎn)三者之間的關(guān)系。其研究結(jié)論是內(nèi)部控制質(zhì)量和企業(yè)成長性均與信用風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)，即內(nèi)部控制質(zhì)量越高，企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)較低，企業(yè)成長性較好時(shí)企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)也較低。席磊與盧新國（2019）REF_Ref71397843\r\h[17]選取2011年至2017年醫(yī)藥制造上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)為研究對象分析探究社會(huì)責(zé)任信息披露、內(nèi)部控制質(zhì)量與公司財(cái)務(wù)績效三者之間的關(guān)系。研究結(jié)論為社會(huì)責(zé)任信息披露和內(nèi)部控制質(zhì)量均與財(cái)務(wù)績效呈正相關(guān)，而內(nèi)部控制質(zhì)量對社會(huì)責(zé)任信息披露與財(cái)務(wù)績效之間的關(guān)系并不存在調(diào)節(jié)作用。參考文獻(xiàn)SORINELDOMNI?ORUandSORIN-SANDUV?N?TORU.AUDITORINDEPENDENCE,AUDITCOMMITTEEQUALITYANDINTERNALCONTROLWEAKNESSES[J].AnnalsoftheUniversityofPetrosani:Economics,2008,VIII(1):161.WeiliGeandSarahMcVay.TheDisclosureofMaterialWeaknessesinInternalControlaftertheSarbanes‐OxleyAct[J].AccountingHorizons,2005,19(3):137-158.RajaAdzrinRajaAhmadetal.BoardCharacteristicsandRiskManagementandInternalControlDisclosureLevel:EvidencefromMalaysia[J].ProcediaEconomicsandFinance,2015,31:601-610.BenKwameAgyei-Mensah.Internalcontrolinformationdisclosureandcorporategovernance:evidencefromanemergingmarket[J].CorporateGovernance:TheInternationalJournalofBusinessinSociety,2016,16(1):79-95.ReggyHooghiemstraandNielsHermesandJimEmanuels.NationalCultureandInternalControlDisclosures:ACross‐countryAnalysis[J].CorporateGovernance:AnInternationalReview,2015,23(4):357-377.JeffreyDoyleandWeiliGeandSarahMcVay.Determinantsofweaknessesininternalcontroloverfinancialreporting[J].JournalofAccountingandEconomics,2006,44(1):193-223.GopalV.KrishnanandGnanakumarVisvanathan.ReportingInternalControlDeficienciesinthePost‐Sarbanes‐OxleyEra:TheRoleofAuditorsandCorporateGovernance[J].InternationalJournalofAuditing,2007,11(2):73-90.馮巧根.會(huì)計(jì)控制的委托代理分析[J].會(huì)計(jì)研究,2000(11):20-24.周鮮華,張秀紅.我國公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響分析[J].哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007(01):125-128.沈真真,吳燕,李明輝.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2013(02):52-61+3.孫立榮.內(nèi)部控制信息披露對企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化作用機(jī)理研究[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2014,