2023年小企業(yè)會計準則繼續(xù)再教育

第一章緒論（一）

一、頒布小企業(yè)會計準則的意義

二、《小企業(yè)會計準則》有利于促進小企業(yè)健康發(fā)展

三、大、中、小、微型企業(yè)的界定

四、小企業(yè)會計準則的適用范圍

五、小企業(yè)的界定

六、小企業(yè)會計準則與稅收政策的扶持

為規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民

經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其有關他法律法規(guī)，財政

部制定了《小企業(yè)會計準則》。2011年10月18日財政部正式頒布了《小企業(yè)會計準則》（財

會[2011]17號），2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。

企業(yè)會計制度（1999年）

小企業(yè)會計制度（2004年）

企業(yè)會計準則（2006年）

小企業(yè)會計準則（2011年，2013年1月1日起施行）

一、頒布《小企業(yè)會計準則》的意義

小企業(yè)會計準則的頒布，是我國會計改革進一步深化，既是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的必然需

要，也是小企業(yè)會計信息質(zhì)量不斷提高的要求?！镀髽I(yè)會計準則》自2007年起在我國上市公

司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際的普遍認可，但《企業(yè)會計準則》的實

施范圍不包括小企業(yè)。

現(xiàn)執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》是2004年制定的，部分合適的內(nèi)容已經(jīng)滯后于市場經(jīng)濟

發(fā)展和小企業(yè)自身業(yè)務發(fā)展的的要求。頒布實施《小企業(yè)會計準則》，標志著由適用于大中

型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》共同構成的企業(yè)會計標準

體系的基本確立，為今后統(tǒng)一會計標準，提高會計信息的可比性，建立良好會計秩序奠定了

堅實的基礎。

小企業(yè)分布于各行各業(yè)，隨著科技社會的進步，科技型小企業(yè)異軍突起，因此科技也成

為了小企業(yè)的一個重點領域。從企業(yè)架構來看，小企業(yè)有的是家族企業(yè),有的具有合伙性質(zhì)。

由于規(guī)模不大，承受經(jīng)營風險的相關能力不強，不穩(wěn)定性、不可持續(xù)性特征明顯。在市場經(jīng)

濟大潮中，每天都有大量的小企業(yè)倒閉，但是每天都有更多的小企業(yè)誕生。為此，研究制定

出一套既符合小企業(yè)發(fā)展特征，又能夠滿足小企業(yè)會計信息使用者相關需求的《小企業(yè)會計

準則》，既有促進小企業(yè)提高經(jīng)營管控水平的應有之義，又有落實國家關于小企業(yè)扶持政策

措施的核心要義。

二、《小企業(yè)會計準則》服務和促進小企業(yè)健康發(fā)展

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，大力支持小企業(yè)發(fā)展，對于提高經(jīng)濟增

長活力，有效擴大就業(yè)，保持社會和諧穩(wěn)定，建設創(chuàng)新型國家，具有十分重要的意義。為促

進小企業(yè)健康發(fā)展，財政部門認真貫徹落實中央精神，與有關部門密切配合，先后出臺了一

系列政策措施，綜合運用資金、稅收、政府采購、財務會計制度等多項政策工具，不斷加大

扶持力度；另一方面，著力于從支持小企業(yè)數(shù)量健康增長、優(yōu)化小企業(yè)結構。引導小企業(yè)集

聚式發(fā)展，提高小企業(yè)經(jīng)營管控水平等方面，推動小企業(yè)走上內(nèi)生增長、創(chuàng)新驅動的發(fā)展軌

道。

發(fā)布和實施《小企業(yè)會計準則》，就是從會計管控方面引導小企業(yè)遵照會計規(guī)范的標準

去改善經(jīng)營管控，規(guī)范會計行為，增強會計信息的真實性和透明度，這也是財政部門支持小

企業(yè)發(fā)展所采取的一項重大舉措。

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)

較快發(fā)展的重要基礎，是關系民生、經(jīng)濟轉型和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。為貫徹落實《中

華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國

發(fā)[2009]36號），2011年6月8日工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究

制定頒布了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）。

三、大、中、小、微型企業(yè)如何劃分

新增加了微型企業(yè)的標準，將企業(yè)劃分為大、中、小、微四種類型，還將個體工商戶納

入了標準范圍，參照執(zhí)行。

《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》對企業(yè)的分類更加細化，為國家扶持中小企業(yè)，有助于中小

企業(yè)融資，出臺財政和稅收相關政策提供了配套依據(jù)和基礎。

修訂后的中小企業(yè)劃型標準，解決了原來標準存在的相關問題，而且對研究和實施中小

企業(yè)政策，加強分類指導和推動中小企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

一是有利于中小企業(yè)分類管控、政策實施和宏觀決策。新標準覆蓋面廣、劃分細致，充

分考慮了各個行業(yè)的特點，有利于建立中小企業(yè)分類統(tǒng)計制度和信息管控，真實反映中小企

業(yè)經(jīng)濟運行狀況。

二是有利于加大對小型、微型企業(yè)扶持力度。小型和微型企業(yè)經(jīng)濟基礎相對薄弱、科研

相關能力總體偏低，但是企業(yè)中比例最大的群體，也是弱勢群體。新標準劃出了微型企業(yè)標

準，有利于明確重點，出臺更有針對性的優(yōu)惠政策以增強政策的針對性和時效性。

三是有利于處理好提供勞動生產(chǎn)率和解決就業(yè)的相關問題。大型、中型企業(yè)勞動生產(chǎn)率

較高，小型和微型企業(yè)是勞動力就業(yè)的主體，通過修訂劃型標準，有利于現(xiàn)階段在兼顧勞動

生產(chǎn)率的同時更應注重解決勞動力就業(yè)相關問題。

四是便于國際接軌。美國、日本和歐盟等國家和地區(qū)均有微型企業(yè)劃分，新標準明確微

型企業(yè)有利于與國際接軌。

新標準與原標準相比，有以下幾點突破和亮點：

第一,增加了微型企業(yè)標準。標準的這一細分,不僅有利于對中小企業(yè)的分類統(tǒng)計管控，

也有利于使我國標準的類型更加完善，與世界主要國家對微型企業(yè)標準界定大體一致。

一是微型企業(yè)是企業(yè)群體中的弱勢群體，也是最需要政府給予扶持的群體。

二是微型企業(yè)是社會就業(yè)的重要渠道。具有創(chuàng)業(yè)成本低，就業(yè)彈性空間大，就業(yè)方式靈

活等特點，是吸納社會就業(yè)的重要渠道。

三是劃分微型企業(yè)有利于分類指導，增加政策的針對性和有效性。新標準專門劃出微型

企業(yè)，使我國企業(yè)規(guī)模類型為大、中、小、微。規(guī)模類型細分后，能夠更客觀地反映經(jīng)濟發(fā)

展和行業(yè)變化的特點，有利宏觀分類指導和政策，以增加政策的針對性和有效性。

四是有利于與國際比較。目前，美國、日本、歐盟、英國、加拿大、巴西等絕大部分國

家和地區(qū)都有微型企業(yè)標準，政府對這些微型企業(yè)在稅收、政府采購、公共服務等方面都給

予了更特殊的優(yōu)惠政策。這次新標準劃分微型企業(yè)，有利于與其他國家進行比較，研究借鑒

其他國家和地區(qū)的做法和經(jīng)驗。

第二，標準的行業(yè)覆蓋面廣，基本涵蓋國民經(jīng)濟主要行業(yè)。這些行業(yè)除金融業(yè)、教育、

衛(wèi)生、公共管控和社會組織、國際組織外，共涉及到84個行業(yè)大類，362個行業(yè)中類和859

個行業(yè)小類。

第三，指標選取注重靈活性。一是簡化了指標。二是不同行業(yè)指標有所不同，注意結合

行業(yè)特點，具有很強的靈活性。三是與現(xiàn)有制度相銜接，便于實際操作。

（《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)

企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點制定。）

第四，將個體工商戶納入?yún)⒄請?zhí)行范圍。個體工商戶具有特殊性，目前在法律上個體工

商戶適用《城鄉(xiāng)個體工商戶管控條例》，不是企業(yè)。但考慮到個體工商戶按規(guī)模應為小型或

微型企業(yè)范疇，且數(shù)量大、就業(yè)人數(shù)多。為促進個體工商戶的發(fā)展，發(fā)揮其在解決社會就業(yè)

中的重要作用，新標準將個體工商戶納入標準范圍，參照新標準執(zhí)行。

為更好地深入宣傳和貫徹實施《小企業(yè)會計準則》，財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅

務總局、工商總局、銀監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)通知（財會[2011]20號），要求小企業(yè)應當以貫徹實施

《小企業(yè)會計準則》為契機，全面提高內(nèi)部管控水平。

一是認真組織對《小企業(yè)會計準則》的學習，深入掌握《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，進

一步提高會計人員的業(yè)務水平和工作相關能力，增強小企業(yè)負責人依法管控會計工作的自覺

性。

二是做好會計科目的新舊轉換、會計信息相關系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會計準則的順

利銜接和平穩(wěn)過渡。

三是嚴格按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算，提高會計信息質(zhì)量，加強財務

管控，全面提高小企業(yè)內(nèi)部管控水平，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對外融資資質(zhì)和相關能力，

促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

《小企業(yè)會計準則》作為我國企業(yè)會計標準的重要組成部分，具有以下鮮明特點：

一是既以國際趨同為努力方向，又立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際。

二是既保持自身體系完整，又與企業(yè)會計準則有序銜接。

三是既滿足稅收征管信息相關需求，又有助于銀行信貸決策。

四是既滿足稅收征管信息相關需求，又有助于銀行信貸決策。

五是既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見業(yè)務.

六是既抓住有利時機推動小企業(yè)會計準則實施，又區(qū)別對待作出積極穩(wěn)妥地實施安排。

財政部發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》必將有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管控，促進小企業(yè)又

好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進小企業(yè)稅負公平；有利于加強小企業(yè)貸

款管控，防范小企業(yè)貸款風險。

四、小企業(yè)會計準則的適用范圍

小企業(yè)會計準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)

定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。但不包括下列三類小企業(yè)：一是股票或債券在市場上公

開交易的小企業(yè)：二是金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和

子公司。這里所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。

五、小企業(yè)的確認條件

在中華人民共和國境內(nèi)設立的小企業(yè)，應同時滿足下列三個條件：

（-）不承擔社會公眾責任

所謂承擔社會公眾責任，主要包括兩種情形:一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，

如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準備上市的公司和準備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè);

二是受托持有和管控財務資源的金融機構或其他企業(yè)，如非上市金融機構、具有金融性質(zhì)的

基金等其他企業(yè)（或主體）。

（二）經(jīng)營規(guī)模較小；

所謂經(jīng)營規(guī)模較小，根據(jù)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政

部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）的規(guī)定，各行業(yè)

中小企業(yè)的界定標準中所規(guī)定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準。

（三）既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。

企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，以保持集團公司內(nèi)會計政

策的一致性。

六、《小企業(yè)會計準則》與稅收政策扶持

《小企業(yè)會計準則》從滿足信息使用者（主要是稅務部門）的相關需求為根本出發(fā)點，

最大限度地消除小企業(yè)會計與稅法的差異。既有利于提高會計信息的有用性，也有利于在保

證會計信息真實可比的前提下降低會計核算和納稅申報的工作量，符合成本效益的原則。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收

企業(yè)所得稅。近年來，為了扶持小型微利企業(yè)的更快發(fā)展，國家稅務總局會同財政部下發(fā)有

關文件，給予小型微利企業(yè)更為優(yōu)惠的政策，同時陸續(xù)發(fā)布了相關管控性規(guī)定。由于對一些

財務會計制度不健全的小企業(yè)是實行核定稅額繳稅的，因此核定征收的小企業(yè)是無法享受到

稅收優(yōu)惠政策的。通過引導小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行

建賬核算只要符合條件的實行查賬征收的小企業(yè)都可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

政策以及國家稅法規(guī)定的其他各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這將有利于促進小企業(yè)的順利發(fā)展,

進一步體現(xiàn)稅負公平。

第一章緒論（二）

一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》之間的關系

二、小企業(yè)會計準則制定原則

三、《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的選擇

四、《小企業(yè)會計準則》從什么時候開始執(zhí)行

五、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的比較

《小企業(yè)會計準則》的頒布，標志著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小

企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》共同構成的企業(yè)會計標準體系的基本確立，為今后統(tǒng)一會計標準，

提高會計信息的可比性，建立良好會計秩序奠定了堅實的基礎。

一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》之間的關系

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》共同構成我國企業(yè)會計標準體系?！缎∑髽I(yè)會計

準則》嚴格依照《企業(yè)會計準則-一基本規(guī)范》的基本原則制定，與《企業(yè)會計準則》保持

了高度一致，同時又具有鮮明特點：一是既以國際趨同為努力方向，又立足于我國小企業(yè)發(fā)

展的實際。二是既保持自身體系完整，又與企業(yè)會計準則有序銜接。三是既滿足稅收征管信

息相關需求，又有助于銀行信貸決策。四是既滿足稅收征管信息相關需求，又有助于銀行信

貸決策。五是既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見業(yè)務。六是既抓住有利時機推動小企

業(yè)會計準則實施，又區(qū)別對待作出積極穩(wěn)妥地實施安排。

二、小企業(yè)會計準則制定原則

(-)遵循企業(yè)會計準則與簡化要求相結合

按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，企業(yè)會計準則是綱，適用于在國內(nèi)設立的所有企業(yè)。

企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是企業(yè)會計準則框架下的兩個子相關系統(tǒng)，分別適用于大中

型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會計準則應當按照企業(yè)會計基本準則，規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量、

報告要求。由于我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的

信息相關需求相對單一等實際，小企業(yè)會計準則應當簡化要求。比如，在會計計量方面，要

求小企業(yè)采用歷史成本計量；在財務報告方面，要求小企業(yè)編制資產(chǎn)負債表和利潤表，自行

選擇編制現(xiàn)金流量表。

(-)滿足稅收征管信息相關需求與有助于銀行提供信貸相結合

小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息

做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應征稅額等，他們更多希

望減少小企業(yè)會計與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，他們更多希

望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度提供財務報表。為滿足這些主要會計信息使用者的相

關需求，小企業(yè)會計準則減少了職業(yè)判斷的合適的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的暫

時性差異。

(三)減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷

在《小企業(yè)會計準則》中，取消了資產(chǎn)減值的規(guī)定，不要求計提減值準備。

(四)和企業(yè)會計準則合理分工與有序銜接相結合

小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則雖適用范圍不同，但適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要

相互銜接,從而發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。為此,對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、

甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行；對于小

企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致連續(xù)3年不符合小企

業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則：小企業(yè)轉為執(zhí)行企業(yè)

會計準則時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進

行會計處理。

三、《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的選擇

符合小企業(yè)確認條件的企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會

計準則》。

1.按照小企業(yè)會計準則進行會計處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項小企業(yè)會計準則

未作規(guī)范的，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定進行處理；待財政部作出具體規(guī)定時，從

其規(guī)定。

2.已選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選

擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。

3.執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)

會計準則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導致連續(xù)3年不符合小企業(yè)會計準則規(guī)定的小企業(yè)

標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

4.執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)，轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會

計準則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定和小企業(yè)會計準則所附的《小企業(yè)

會計準則與企業(yè)會計準則會計科目轉換對照表》進行會計處理。

四、《小企業(yè)會計準則》從什么時候開始執(zhí)行

《小企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，小企業(yè)會計準則自2013年1月1日起施行。財政部2004

年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。

五、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的比較

比較《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》，有利于掌握這兩個會計準則的異同，更

好地在小企業(yè)落實《小企業(yè)會計準則》和處理好兩者的關系。

（一）兩者的相同

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》相同方面主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.制定依據(jù)相同。

《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都是依據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關

法律法規(guī)制定的。

2.會計核算基礎工作的要求相同。

《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都要求企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管控

會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管控辦法》

的規(guī)定執(zhí)行。

3.會計核算的前提條件相同和應遵循的基本原則相同。。

《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都要求企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)

經(jīng)營活動為前提，劃分會計期間，分期結算賬目，會計期末編制財務會計報告；在實踐中都

要求企業(yè)遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及

時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、劃分收益性支出和資本性

支出原則、謹慎性原則和重要性原則。

4.會計核算方式方法基本相同。

（1）會計科目設置基本相同?！镀髽I(yè)會計準則》設置了85個一級科目（不包括特殊行

業(yè)專用的會計科目），《小企業(yè)會計準則》設置了60個一級科目，除了《小企業(yè)會計準則》

中的“周轉材料”和“所得稅費用”外，其余58個一級科目與《企業(yè)會計準則》的不僅名

稱相同，而且核算合適的內(nèi)容也基本相同。

（2）會計核算方式方法基本相同。資產(chǎn)增減，負債增減，所有者權益增減，收入的分

類及其確認，費用的分類歸集，利潤形成和分配等的賬務處理基本相同。

（3）對外提供財務報告的合適的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報“資產(chǎn)負債

表”、“利潤表”和“現(xiàn)金流量表”，同時提供會計報表附注，但《小企業(yè)會計準則》要求在

會計報表附注中披露的合適的內(nèi)容相對更為簡化。

（二）兩者的不同

《小企業(yè)會計準則》以規(guī)則導向為主，以原則導向為輔，規(guī)范了小企業(yè)（含微型企業(yè)，下

同）的會計確認、計量和報告行為。與《企業(yè)會計準則》比較，主要不同如下：

1.適用范圍不同。

《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準

規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。而《企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設

立的企業(yè)（包括公司），主要是大中型企業(yè)。

2.準則框架體系不同。

小企業(yè)會計準則體系由小企業(yè)會計準則和應用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準則主要規(guī)

范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計實務相關問題提供具體

而統(tǒng)一的標準；應用指南主要規(guī)定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式

及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。兩者相輔相成，相得益彰，共

同構成較為完整的小企業(yè)會計準則體系。

目前已經(jīng)公布的《小企業(yè)會計準則》是由總則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、

利潤及利潤分配、財務報表、附則和附錄組成。其中，附錄為會計科目、主要賬務處理和財

務報表。

而企業(yè)會計準則是由一項基本準則、38項具體準則和準則指南構成。其中準則指南包

括會計準則解釋、會計科目和主要賬務處理。

3.會計科目設置不同。

《小企業(yè)會計準則》的會計科目和主要賬務處理，主要根據(jù)準則中涉及確認和計量的要求，

規(guī)定了60個一級會計科目及其主要賬務處理，主要涵蓋小企業(yè)的常見交易或事項。會計科

目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五類。

而企業(yè)會計準則的會計科目和主要賬務處理，主要根據(jù)具體準則中涉及確認和計量的要

求，規(guī)定了162個一級會計科目（見表1-4）及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各

類交易或事項。會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類六

類。

4.會計確認、計量的不同。

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》在會計確認、計量與報告的主要不同表現(xiàn)在以

下幾個方面：

(1)會計計量的不同。在會計計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需

要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行

計量。而《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。

(2)資產(chǎn)的確認與計量不同。

①企業(yè)會計準則要對資產(chǎn)計提減值準備；而小企業(yè)會計準對資產(chǎn)不計提減值準備，發(fā)生

損失時直接沖減資。

②存貨的確認與計量不同。一是存貨借款費用資本化的范圍不同。小企業(yè)會計準則下，

存貨不涉及借款費用資本化的相關問題；企業(yè)會計準則下，滿足一定條件應資本化。二是投

資者投入存貨成本的初始計量不同。小企業(yè)會計準則下，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價

值確定；企業(yè)會計準則下，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確

定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。三是盤盈存貨的處理不同。小企業(yè)會計準則下，

計入營業(yè)外收入；企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當沖減管控費用。

③金融資產(chǎn)投資的確認與計量不同。一是分類不同。小企業(yè)會計準則下，將金融資產(chǎn)劃

分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資；企業(yè)會計準則下，將金融資產(chǎn)劃分為交易性

金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、長期股權投資。二是計

量屬性選擇不同。小企業(yè)會計準則下，均采用歷史成本計量；企業(yè)會計準則下，交易性金融

資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量；持有至到期投資、貸款和應收款項采

用歷史成本(攤余成本)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量；長期股權投資需要區(qū)分權益法和成本

法，采用賬面價值與可收回金額孰低計量。三是利息收入及投資收益確認不同。小企業(yè)會計

準則下，持有期間投資收益等于應收股利、應收利息等。利息收入等于面值乘以票面利率。

企業(yè)會計準則下，利息收入等于攤余成本乘以實際利率；持有期間投資收益則需要根據(jù)具體

準則確定。

④長期債券投資中的債券折價或者溢價攤銷不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折

價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷；《企業(yè)會計

準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用實際利

率法進行攤銷。

⑤長期股權投資核算方式方法不同。《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對

長期股權投資進行會計處理；《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資

企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采

用成本法和權益法進行會計處理。

⑥固定資產(chǎn)計價和折舊不同。小企業(yè)會計準則下，投資者投入固定資產(chǎn)應當按照投資合

同或協(xié)議約定的價值確定。折舊期間有最低限額規(guī)定。而企業(yè)會計準則下，投資者投入固

定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的

除外。折舊期間根據(jù)資產(chǎn)可使用壽命確定。

⑦生物資產(chǎn)的確認與計量不同。一是分類不同。小企業(yè)會計準則下，分為消耗性生物資

產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。企業(yè)會計準則下，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生

物資產(chǎn)。二是折舊期間不同，小企業(yè)會計準則下，有最低限額規(guī)定。企業(yè)會計準則下，根據(jù)

資產(chǎn)可使用壽命確定。

⑧無形資產(chǎn)的攤銷方式方法不同。小企業(yè)會計準則下，攤銷期間有最低限額規(guī)定，全部

采用直線法攤銷。企業(yè)會計準則下，攤銷方式方法應根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式確定，

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷。

（3）負債的確認與計量不同。借款利息計算不同。小企業(yè)會計準則下，長期借款應當

按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用。企業(yè)會計準則下，利息費用根據(jù)實際利率

和攤余成本確定。

（4）收入的確認與計量不同。收入的確認條件不同。小企業(yè)會計準則下，關注收到貨

款或取得收款權利。企業(yè)會計準則下，更關注風險報酬是否轉移。

（5）所得稅費用的核算不同。小企業(yè)會計準則下，采用應付稅款法，不需要確認遞延

所得稅費用。企業(yè)會計準則下，采用資產(chǎn)負債表債務法，需要確認遞延所得稅費用。

5.財務報告方面的不同。

一是，財務報表體系的構成不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定：小企業(yè)的財務報表至少應

當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分?？紤]到小企業(yè)會計信息使用

者的相關需求，《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調(diào)

節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。而《企業(yè)會計準則》

規(guī)定：企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（股東

權益）變動和附注五個組成部分

二是，對會計政策變更和會計差錯更正的會計處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》要求小企

業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理，這

大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方式方法。而《企業(yè)會計準則》要求企

業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更

正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理;對會計估計變更采用未來適用法進行會計處

理。

（三）《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的關系銜

接

按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，《企業(yè)會計準則一一基本準則》（以下簡稱基本準則）

是綱，《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》是目，是基本準則框架下的兩個子相關系統(tǒng)，

分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。

《小企業(yè)會計準則》考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、

會計信息使用者的信息相關需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進

行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的合適的內(nèi)容與空間。

在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》時，應按照以下原則進行：

第一，《小企業(yè)會計準則》未作規(guī)范的交易或者事項，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則》相關

規(guī)定進行處理。在會計實務中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的交易或者事

項在《小企業(yè)會計準則》中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則》

相關規(guī)定進行處理；待財政部作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。這就確保了企業(yè)會計準則體系對

所有會計實務相關問題的規(guī)范作用。

第二，小企業(yè)不能同時選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》。對于符合小

企業(yè)條件的企業(yè)，原則上可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

準則中賦予了小企業(yè)進行選擇的權利，如果小企業(yè)認為自身具備了一定的條件，可以執(zhí)行《企

業(yè)會計準則》；如果認為無法執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，則應執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。但一旦

確定要執(zhí)行某一會計準則，即應按照該準則規(guī)定的原則進行核算，不能在執(zhí)行一個會計準則

的同時選用另一會計準則中的原則。

第三，執(zhí)行本準則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；

因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，

應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

第四，已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準

則。

第五，執(zhí)行本準則的小企業(yè)，轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則

第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。

第一章緒論（三）

一、會計目標與小企業(yè)會計準則

二、小企業(yè)會計準則的基本框架

三、小企業(yè)會計準則的基本概念

四、小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度比較，主要的變化

一、會計目標與小企業(yè)會計準則

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

量等有關的會計信息，反映企業(yè)管控層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出

經(jīng)濟決策。

財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等?財務

會計報告基于滿足財務報告的使用者的需要

1.企業(yè)會計準則主耍是站在投資者角度

2.多數(shù)小企業(yè)的投資者同時也是經(jīng)營者，會計信息使用者更為側重于外部使用者的相

關需求（稅務部門和銀行）。因此，小企業(yè)會計準則最大限度地消除小企業(yè)會計和稅法的差

異，在信息披露方面增加了稅務部門和貸款銀行等信息使用者所關心的信息

二、小企業(yè)會計的基本概念

小企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種經(jīng)濟管控

工作。小企業(yè)會計主要有三個特點：

（1）以貨幣為主要計量單位；

（2）以真實，合法的會計憑證為依據(jù)；

（3）會計核算和監(jiān)督具有連續(xù)性，相關系統(tǒng)性，全面性和綜合性。

1.會計基本假設

會計基本假設是小企業(yè)會計確認，計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)

境等所作的合理設定。小企業(yè)會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

2.會計基礎

小企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是

當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的

收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應

當作為當期的收入和費用。

3.會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征通常包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重予形式、重要

性、謹慎性和及時性等。

可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是小企業(yè)財務報告中

所提供會計信息應具備的基本質(zhì)量特征；

實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相

關性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項

進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。

4.會計的環(huán)節(jié)

小企業(yè)會計核算要經(jīng)過四個環(huán)節(jié)：

第一，確認。是指通過一定的標準或方式方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應該或能夠

進行會計處理。

第二，計量。是指以貨幣為計量單位對已確定可以進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應記

錄的金額。

第三，記錄。是指通過一定的會計專門方式方法按照上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟活動

在會計特有的載體上進行登記的工作。

第四，報告。是指通過編制財務報告的形式向有關方面和人員提供會計信息。

5.會計要素

小企業(yè)會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，

資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側重于反映小企業(yè)的財務狀況，稱為靜態(tài)會計要素，資產(chǎn)、

負債及所有者權益構成資產(chǎn)負債表的基本框架；

收入、費用和利潤要素側重于反映小企業(yè)的經(jīng)營成果，稱為動態(tài)會計要素，收入、費用

及利潤構成利潤表的基本框架。

6.小企業(yè)會計科目和賬戶

(1)《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當按照下列規(guī)定設置和運用會計科目：(1)會

計科目和主要賬務處理依據(jù)小企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的

交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)

的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關

會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照小會計準則中的規(guī)定自行設置。

(2)小企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于小企業(yè)填制會計憑證、登記會

計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件相關系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結合本企業(yè)的實際情況自行

確定其他會計科目的編號。小企業(yè)不得隨意打亂重編。

(3)小企業(yè)在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時

填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。

具體會計科目在設置時，一般應從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所

有者權益類、成本類、損益類等五類?！缎∑髽I(yè)會計準則》共設置66個會計科目，

7.財務報表

財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少

包括以下幾層含義：

（1）財務報表應當是對外的，其服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者，專門

為了內(nèi)部管控需要的報告不屬于財務報表的范疇。

（2）財務報表應當綜合反映小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務狀況和某一

時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出小企業(yè)整體和全貌。

（3）財務報表必須形成一個相關系統(tǒng)的文件，不應是零星的或者不完整的信息。

財務報表是小企業(yè)財務會計確認與計量的最終結果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過財

務報表來了解小企業(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預測未來的發(fā)展趨

勢。因此，財務報表是向投資者等使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者\

債權人等使用者與企業(yè)管控層之間信息的橋梁和紐帶。

小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附

注。

8.小企業(yè)會計工作的組織

合理地組織小企業(yè)會計工作，是充分發(fā)揮小企業(yè)會計工作作用，保證完成小企業(yè)財務會

計工作任務的重要條件。小企業(yè)會計機構設置、會計人員配備、會計檔案管控、內(nèi)部會計監(jiān)

督與控制以及相關會計基礎工作等，按照《中華人民共和國會計法》、會計基礎工作規(guī)范、

會計檔案管控辦法等規(guī)定執(zhí)行。

小企業(yè)會計工作組織主要包括以下三個方面：

1.會計機構

2.會計人員

3.小企業(yè)會計準則

三、小企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計準則的結構比較

小企業(yè)會計制度（框架結構）

一、總說明（十七條）

二、會計科目名稱和編號

三、會計科目使用說明

四、會計報表格式

五、會計報表編制說明

附錄一：主要會計事項分錄舉例

一、流動資產(chǎn)

二、長期投資

三、固定資產(chǎn)

四、無形資產(chǎn)和長期待攤費用

五、流動負債

六、長期負債

七、所有者權益

八、成本和費用

九、收入

十、利潤和利潤分配

附錄二：其他相關法規(guī)

小企業(yè)會計準則（框架結構）

（十章，共九十條）

附錄：

會計科目、主要賬務處理和財務報表

《小企業(yè)會計準則》的主要框架講解

基于“合適的內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強化監(jiān)管”的要求，小企業(yè)會計準則體

系分為準則和附錄兩部分。小企業(yè)會計準則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處

理，為小企業(yè)處理會計實務相關問題提供具體而統(tǒng)一的標準。準則分為總則、資產(chǎn)、負債、

所有者權益、收入、費用、利潤、外幣業(yè)務、財務報表、附則共十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會

計確認、計量和報告的全部合適的內(nèi)容。附則部分，規(guī)定了66個總賬科目和相關明細科目

的設置，主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則

提供了操作性規(guī)范。

小企業(yè)會計準則體系由小企業(yè)會計準則和應用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準則主要規(guī)

范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計實務相關問題提供具體

而統(tǒng)一的標準；應用指南主要規(guī)定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式

及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。兩者相輔相成，相得益彰，共

同構成較為完整的小企業(yè)會計準則體系。

2011年頒布的《小企業(yè)會計準則》采用章節(jié)體例，共十章九十條。分為總則、資產(chǎn)、

負債、所有者權益、收入、費用、利潤、外幣業(yè)務、財務報表、附則十章，具體規(guī)定了小企

業(yè)會計確認、計量和報告的全部合適的內(nèi)容。具體合適的內(nèi)容如下：

第一章總則。共四條（第一條至第四條）。主要規(guī)定了《小企業(yè)會計準則》目的和制

定依據(jù)、適用范圍、小企業(yè)在執(zhí)行本準則和企業(yè)會計準則關系、由本準則轉換為企業(yè)會計準

則的銜接規(guī)定等。

第二章資產(chǎn)。分為五節(jié)，共四十條（第五條至第四十四條）。主要規(guī)定了流動資產(chǎn)、

長期投資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期待攤費用的概念、分類，以及各

項資產(chǎn)的確認與計量。此外在此章規(guī)定了成本計算。

第三章負債。分為兩節(jié)，共八條（第四十五條至第五十二條）。主要規(guī)定了流動負債

和非流動負債的概念、分類，以及各項負債的確認與計量。

第四章所有者權益。共五條（第五十三條至第五十七條）。主要規(guī)定了所有者權益的

概念、分類以及各項所有者權益的確認與計量。

第五章收入。共七條（第五十八條至第六十四條）。主要規(guī)定了收入的概念、分類，

以及不同形式的收入的確認與計量。

第六章費用。共兩條（第六十五條、第六十六條）。主要規(guī)定了費用的概念、分類，

以及各類費用的確認與計量。

第七章利潤及利潤分配。共六條（第六十七條至第七十二條）。主要規(guī)定了利潤形成

和分配的核算。

第八章外幣業(yè)務。共六條（第七十三條至第七十八條）。主要規(guī)定了記賬本位幣的確

定、外幣交易和外幣財務報表折算的的會計處理。

第九章財務報表。共十條（第七十九條至第八十八條）。主要規(guī)定了小企業(yè)財務報表

的組成、財務報表列報的基本要求、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的列示和附注的披露

合適的內(nèi)容、結構及其編制方式方法。止匕外，第八十八條規(guī)定了小企業(yè)對會計政策變更、會

計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。

第十章附則（第八十九條至第九十條，共兩條）。第八十九條規(guī)定了微型企業(yè)執(zhí)行本

準則的要求，即符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準

則。第九十條規(guī)定了本準則的實施時間，即本準則自2013年1月1日起施行，財政部2004

年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會［2004］2號）同時廢止。

四、《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》比較有哪

些主要變化

主要變化有以下幾個方面：

（-）資產(chǎn)方面，不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法

中有關認定標準，取消發(fā)出存貨后進先出法，長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與

所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方式方法。

（二）負債方面，要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。

（三）所有者權益方面，資本公積的核算合適的內(nèi)容基本僅為資本溢價部分。

（四）收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，減少關于風險報酬轉移的職業(yè)判

斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。

（五）財務報表方面，考慮到小企業(yè)會計信息使用者的相關需求，對現(xiàn)金流量表進行了

適當簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。

（六）減少了職業(yè)判斷的合適的內(nèi)容，強化了有關資產(chǎn)本次項目、未決訴訟、未決仲裁、

對外提供擔保事項、納稅調(diào)整過程等信息披露的要求。

《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》在框架結構和會計科目方面的比較。兩者的主

要變化表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）適用范圍的比較

與《小企業(yè)會計制度》（2005）比較，《小企業(yè)會計準則》明確并擴大適用小企業(yè)的范圍。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定了小企業(yè)的確定標準：除股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、

金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司這三類小企業(yè)外，其

余在中國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號）的小

型企業(yè)均可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。小企業(yè)的界定避免了原先對行業(yè)劃分的局限性，

覆蓋面更廣。

而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資

金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指

不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國

家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003J143號）中界定的小

企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。

（二）框架結構比較

（三）會計科目比較

（四）會計確認、計量與報告的比較

新準則具有統(tǒng)一、簡化、可操作性強的特點。即統(tǒng)一采用歷史成本計量，減少職業(yè)判斷，

從而簡化了會計核算。與《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》在會計確認和計量

與報告方面的變化主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和財務報表五個方面。

1.資產(chǎn)確認與計量的比較。

主要不同有：（1）《小企業(yè)會計準則》規(guī)定對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要

求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關資產(chǎn)損失所得

稅稅前扣除標準。因此，新準則所設置的會計科目取消了資產(chǎn)減值核算的有關科目，在會計

確認方面減少職業(yè)判斷，在會計計量上使用歷史成本，資產(chǎn)持有期間發(fā)生的資產(chǎn)增值和減值

都不進行賬項調(diào)整。而《小企業(yè)會計制度》要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，

不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。這一方式方法與所得稅法中對資產(chǎn)

損失的認定存在差異，因而形成了會計所得與納稅所得之間的暫時性差異，需在申報納稅時

進行調(diào)整。

（2）金融資產(chǎn)核算簡化，短期投資持有期間所收到的股利、利息等，均在約定付息日

確認投資收益，不再沖減投資成本處理。

（3）新準則存貨計價取消發(fā)出存貨后進先出法，而原制度采用后進先出法對發(fā)出存貨

計價。

（4）新準則下，固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出與稅法一致。規(guī)定了與所得稅法相一致的

固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方式方法。無形資產(chǎn)攤銷期限的確定也

應當考慮稅法的規(guī)定。而原制度沒有提及。

（5）新準則統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。

（6）新準則長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算。取消原制度的權益法核算。

（7）新準則規(guī)定對盤虧盤盈資產(chǎn)均要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

2.負債確認與計量的比較。

主要不同有：（1）新準則規(guī)定負債要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率

或合同利率。（2）減少預提會計方式方法的使用。（3）擴大了應付職工薪酬核算的范圍。（4）

不預計負債；對于尚未實際發(fā)生的事項，如產(chǎn)品保修形成的預計負債等都不提前預計，而是

在實際發(fā)生時再進行確認和記錄。

3.所有者權益確認與計量的比較。

主要不同有：（1）《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），

是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。而《小企業(yè)會

計制度》規(guī)定資本公積的核算合適的內(nèi)容包括資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、外幣資

本折算差額和其他資本公積。（2）新準則不允許計提法定公益金；而原制度可以計提法定公

益金0

4.收入確認與計量的比較。

主要不同有：新準則不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是采用發(fā)出貨物和收取款項

作為收入確認的標準，減少關于風險報酬轉移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確

規(guī)定了收入確認的時點。在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應收的合同

或協(xié)議價款或者應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方

已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

5.成本費用確認與計量的比較。

主要不同有：《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交

所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。《小企業(yè)會計準則》與企業(yè)所

得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失界定標準基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與納稅

所得的差異，需要小企業(yè)進行納稅調(diào)整的交易或事項較少。

6.新準則取消了外幣財務報表折算差額。

《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產(chǎn)負債表日的

即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有本次項目進行折算。這樣，小企業(yè)

既不會產(chǎn)生外幣財務報表折算差額，也減少了外幣財務報表折算的工作量.

7.財務報表的比較。

主要不同有：（1）新準則增加了按月編制現(xiàn)金流量表的要求，在附注中增加了納稅調(diào)整

的說明。而原制度要求有需要編制現(xiàn)金流量表的小企業(yè)編制。（2）新準則增加了附注披露的

合適的內(nèi)容，增加了短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)本次項目、應付職工薪酬、應交

稅費本次項目、利潤分配的說明。原制度僅提供對應交增值稅明細表。（3）《小企業(yè)會計準

則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行

會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方式方法。而原制度沒有

提及。

第二章資產(chǎn)

《小企業(yè)會計準則》第五條規(guī)定：“資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小

企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可

分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)?！毙∑髽I(yè)的流動資產(chǎn)是指預計在1年內(nèi)（含1年）或超過1年

的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款

項、存貨等；小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期債券投資、長期股

權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。資產(chǎn)的確認和計量要同

時滿足兩個條件：一是該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是未來流入的經(jīng)濟利益的

金額能夠可靠地計量。小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。

本章為《小企業(yè)會計準則》第二章資產(chǎn)，分為五節(jié)，共四十條（第五條至第四十四條）。

其中，第一節(jié)流動資產(chǎn)共9條，第二節(jié)長期投資共11條，第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)共11條，第四節(jié)無形資產(chǎn)共5條，第五節(jié)長期待攤費用共2條。本章主要根據(jù)《小企業(yè)

會計準則》附則1第二章資產(chǎn)和附則2《小企業(yè)會計準則一一會計科目、主要賬務處理和財

務報表》資產(chǎn)類會計科目的有關規(guī)定，講述各項資產(chǎn)的確認與計量以及新舊變化和銜接。

第一節(jié)貨幣資金與短期投資

一、貨幣資金

小企業(yè)貨幣資金，主要是指在小企業(yè)資金周轉過程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。

它是每個小企業(yè)所必須具備的不可缺少的支付手段，其流動性最強，也是其他流動資產(chǎn)的最

終轉換對象，是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。貨幣資金按存放地點及用途不同，可分為庫存

現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，按幣種不同又分為人民幣和外幣。

（一）庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金是指保存在小企業(yè)會計部門的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣現(xiàn)金。在所

有資產(chǎn)中，現(xiàn)金是流動性最強的一種資產(chǎn)，是貪污盜竊、營私舞弊的主要對象。因此必須對

現(xiàn)金的收支進行嚴格管控，以保證現(xiàn)金的安全與完整。

1.庫存現(xiàn)金的管控。

庫存現(xiàn)金管控的目的是在保證小企業(yè)經(jīng)營活動所需現(xiàn)金的同時，盡可能壓縮過多的閑置

現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金管控的主要合適的內(nèi)容如下：

(1)現(xiàn)金的使用范圍。

根據(jù)國務院頒發(fā)《現(xiàn)金管控暫行條例》規(guī)定，開戶單位在下列范圍內(nèi)可使用現(xiàn)金：①職

工工資、獎金津貼；②個人勞動報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學相關技術、文化藝

術、體育等各種資金；④各種勞保、福利費以及國家規(guī)定對個人的其他支出；⑤向個人收購

農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結算起點(1000元)

以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

小企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟往來，除規(guī)定的范圍可使用現(xiàn)金外，應通過開戶行進行轉賬結

算。

(2)庫存現(xiàn)金的限額管控。

小企業(yè)為了辦理日常零星開支，需要經(jīng)常保持一定數(shù)量的庫存?zhèn)溆媒?，但為了防止現(xiàn)金

積壓，控制貨幣發(fā)行，國家銀行規(guī)定要進行限額管控。所謂庫存現(xiàn)金限額是指為了保證小企

業(yè)日常零星開支的需要，所允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。小企業(yè)庫存現(xiàn)金限額必須經(jīng)開戶

銀行根據(jù)小企業(yè)的實際需要核定，一般按照單位3?5天的日常零星開支需要進行確定。邊

遠地區(qū)和交通不方便地區(qū)的企業(yè)，其庫存現(xiàn)金限額可按多于5天但不超過15天的日常零星

開支需要進行確定。除核定的庫存限額以外，其余必須存入開戶銀行，不得自行保留。需要

調(diào)整庫存現(xiàn)金限額時，應再向開戶銀行申請報批。

(3)庫存現(xiàn)金收支管控的規(guī)定。

根據(jù)國務院頒發(fā)《現(xiàn)金管控暫行條例》第十一條規(guī)定，開戶單位現(xiàn)金收支應當依照下列

規(guī)定辦理：①開戶單位現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀

行確定送存時間；②開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行

提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當

事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應當定期向開戶銀

行報送坐支金額和使用情況；③開戶單位根據(jù)條例規(guī)定，從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用

途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；④因采購地點

不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶

單位應當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予

以支付現(xiàn)金。

(4)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。

現(xiàn)金的流動性最強，誘惑力也最大，最容易被人挪用和侵吞。因此，任何單位都必須加

強對現(xiàn)金的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制并不是主要在于發(fā)現(xiàn)差錯，而是要減少發(fā)生差錯、舞

弊、欺詐的機會。現(xiàn)金內(nèi)部控制的合適的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

①會計、出納要分開。為了保證現(xiàn)金安全，防止各種錯誤、欺詐的發(fā)生，現(xiàn)金的收付、

結算、審核、登記等工作，不得由一人兼管。現(xiàn)金收付業(yè)務量較大，條件較好的單位，應單

獨設置現(xiàn)金出納員，專門負責現(xiàn)金的收付工作，并登記現(xiàn)金出納賬，其他人未經(jīng)授權不得經(jīng)

管現(xiàn)金，并限制他人接觸現(xiàn)金；現(xiàn)金收付業(yè)務量不大、條件不具備的單位，應確定專人兼管

現(xiàn)金出納工作，現(xiàn)金出納人員不得兼管收入費用、債權債務的登記工作，不得兼任稽核和檔

案保管工作。會計、出納分開，實行會計管賬不管錢，出納管錢不管賬，是各單位加強內(nèi)部

控制的重要制度。

②現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制。辦理任何現(xiàn)金收支，都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。收付現(xiàn)

金的各種原始單據(jù)，應根據(jù)各單位的具體情況，指定專人進行審核，出納員按月連續(xù)編號，

作為現(xiàn)金出納的順序號。出納員付出現(xiàn)金后，應當在原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并

在當天入賬，不準以借據(jù)抵現(xiàn)金不入賬。收到現(xiàn)金后，屬于各項收入的現(xiàn)金，都應開給對方

收據(jù)。一切現(xiàn)金收入必須當天入賬，盡可能在當天存入銀行，不能當天存入銀行的，應于次

日上午送存銀行。

③嚴格現(xiàn)金核算。出納人員應當建立健全現(xiàn)金賬目，如實反映現(xiàn)金庫存?，F(xiàn)金收入業(yè)務

較多、單獨設置收款部門的單位，收款部門的收款員每天將所收現(xiàn)金，連同收款收據(jù)副聯(lián)及

“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收，或者將所收現(xiàn)金直接送存銀行后，將收款

收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證，一并交結會計部門的會計員核收

記賬。賬款必須相符，不得以白條抵庫。現(xiàn)金出納人員應于每日業(yè)務終了后結清當天賬目，

并將賬面庫存和實際庫存核對相符。如發(fā)現(xiàn)長款或短款，應及時查明原因，做出處理?，F(xiàn)金

收付業(yè)務較多的單位，現(xiàn)金出納人員應每日編制“庫存現(xiàn)金日報表”，連同原始單據(jù)交結會

計人員復核整理后填制記賬憑單。庫存現(xiàn)金日報表的格式如表2-1所示：

表2-1庫存現(xiàn)金日報表單位：元

附原始單據(jù)張20x3年1月10日第號

本次項目金額備注

昨日庫存2000

今日共收6700

今日共付6200

今日庫存2500

出納員（簽單）

2.庫存現(xiàn)金的賬務處理。

為了核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金，小企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”會計科目，屬于資產(chǎn)類科目，

借方反映庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映小企業(yè)實際持有的

庫存現(xiàn)金數(shù)。小企業(yè)有內(nèi)部周轉使用備用金的，可以單獨設置“1004備用金”科目。

小企業(yè)發(fā)生的每一筆現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務，都必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記

賬憑證，然后據(jù)以記賬。小企業(yè)“庫存現(xiàn)金”總賬可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款收付

款憑證逐日逐筆登記，如果日?，F(xiàn)金收支量較大，可以根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表定期

或月終登記。在實務中，為避免重復過賬，對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，一般只編制銀行存

款付款憑證，不再編制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，一般只編制現(xiàn)金付款憑證，不再編

制銀行存款收款憑證。

小企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序

逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余

額與實際庫存額核對，做到賬款相符。做到賬款相符后，編制“庫存現(xiàn)金日報表”，連同原

始憑證送交會計人員復核整理后，填制記賬憑證。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應當分別按照人

民幣和外幣進行明細核算。

小企業(yè)庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：

（1）現(xiàn)金收入的賬務處理。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀

行存款"、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”以及“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”

等科目。

【例2-1】甲小企業(yè)有關現(xiàn)金收入業(yè)務如下：

①該企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金800元備用，作會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金800

貸：銀行存款800

②該企業(yè)為增值稅一般納稅人。20x3年3月12B,對外銷售產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票上

列示價款為10000元，增值稅為1700元。該企業(yè)當日收到現(xiàn)金。該批產(chǎn)品成本為7500元。

作會計分錄如下：

借:庫存現(xiàn)金11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)1700

同時，結轉成本：

借：主營業(yè)務成本7500

貸：庫存商品7500