做賬實操-工程施工及工程結算的會計分錄

會計實操文庫做賬實操-工程施工及工程結算的會計分錄（一）工程未竣工結算前的工程價款結算的會計核算《施工企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定：“如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入?！?、工程施工合同的結果能夠可靠地估計時合同收入和合同費用的確認（1）判斷工程施工合同的結果能夠可靠地估計的條件固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；在資產負債表日合同完成進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。成本加成合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同相關的經濟利益能夠流人企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。（2）按完工百分比法確認合同收入和合同費用的步驟按照上述規(guī)定，在工程施工合同結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進度，計算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計算和確認當期的合同收入和費用。其計算公式如下：當期確認的合同收入＝(合同總收入×完工進度)-以前會計年度累計已確認的收入當期確認的合同毛利＝(合同總收入—合同預計總成本)×完工進度—以前會計年度累計已確認的毛利當期確認的合同費用＝當期確認的合同總收入—當期確認的合同毛利—以前會計年度預計損失準備在運用上述公式計算確認相關的收入、毛利和費用時，應當關注：(1)在當年開工當年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運用上述公式時，以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零；(2)在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額；當期確認和計量的毛利，等于合同總收入減去實際合同總成本和以前會計年度累計已確認的毛利后的余額；(3)在當年開工當年完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當期確認和計量的合同費用，等于該項合同的實際總成本。具體的會計核算方法如下：第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費用，作會計分錄：借：工程施工—合同成本--**工程貸：應付工資或原材料或周轉材料等第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計分錄：借：銀行借款貸：預收賬款或應收賬款--**單位第三步：每月末，由公司預算部門按施工合同完工進度，開出工程結算價款帳單（見附件），送交財務部門，作會計分錄：借：應收賬款--**單位貸：工程結算--**工程第四步：每月末，財務部門按照完工百分比法確認合同收入、合同成本和合同毛利，作會計分錄：借：主營業(yè)務成本--**工程工程施工—合同毛利--**工程貸：主營業(yè)務收入--**工程第五步：每月末，財務部門根據(jù)當期確認的分包單位工程結算，計算代扣代交的稅金及附加；作會計分錄：借：稅金及附加貸：應交稅金—應交城建稅/教育費附加第六步：每月末，將當期確認的主營業(yè)務收入、成本轉入“本年利潤”科目，會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入--**工程貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本--**工程2、工程施工合同的結果不能可靠地估計時合同收入和合同費用的確認根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認合同收入和成本，分為以下兩種情況：（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實際收到的工程款確認合同收入，合同成本按照當期實際發(fā)生合同費用確認成本，合同毛利可以為零。具體的會計核算方法如下：第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費用，作會計分錄：借：工程施工—合同成本--**工程貸：應付工資或原材料或周轉材料等第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計分錄：借：銀行存款貸：預收賬款或應收賬款--**單位第三步：每月末，由公司預算部門按當期實際收到的工程款，開出工程結算價款帳單（見附件），送交財務部門，作會計分錄：借：應收賬款--**單位貸：工程結算--**工程第四步：每月末，財務部門按照實際收到的工程款確認合同收入，按照當期實際發(fā)生的合同費用確認合同成本，按照收入與成本的差額確認合同毛利，合同毛利可以為零，作會計分錄：借：主營業(yè)務成本--**工程工程施工—合同毛利--**工程（可以為零）貸：主營業(yè)務收入--**工程第五步：每月末，財務部門根據(jù)當期確認的分包單位工程結算，計算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；作會計分錄：借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金—應交城建稅/教育費附加第六步：每月末，將當期確認的主營業(yè)務收入、成本轉入“本年利潤”科目，會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入--**工程貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本--**工程（2）合同成本不可能收回的，應將實際發(fā)生的合同費用當即確認為費用，不確認收入。其會計處理為：借：管理費用貸：存貨跌價準備—合同預計損失準備--**工程（二）工程竣工并與業(yè)主完成工程結算后的會計核算第一步：預算部門根據(jù)工程結算書中的工程總造價減去截止到本月累計開出的工程價款結算帳單的差額，編制工程價款結算帳單，送財務部一份，做會計分錄：借：應收帳款—**單位貸：工程結算—**工程第二步：財務部根據(jù)工程結算書中的工程總造價減去截止到本月確認的工程價款收入，確認當期主營業(yè)務收入，并計提相應的稅金；根據(jù)經公司預算部門確認的分包結算書，按分包結算總值減去截止到本月累計確認的分包結算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費用，確認主營業(yè)務成本；當期確認的主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本的差額，作為工程施工—合同毛利處理，同時沖銷計提的預計損失準備。會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本—**工程工程施工—合同毛利—**工程貸：主營業(yè)務收入--**工程借：稅金及附加貸：應交稅金—應交城建稅/教育費附加借：存貨跌價準備—合同預計損失準備貸：管理費用第三步：將“工程結算”科目余額與相關的“工程施工”科目余額對沖，結清“工程施工”科目和“工程結算”科目余額，進行財務處理。借：工程結算—**工程貸：工程施工—合同成本—**工程工程施工—合同毛利—**工程第四步：業(yè)主已確認了工程結算書后，又收回工程款時，財務部根據(jù)收款憑證，進行財務處理。會計處理如下：借：銀行存款貸：應收帳款—**單位（三）施工企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，會計報表及會計報表附注項目的變化1、“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。2、將“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額進行分析，將差額為借方的填入“存貨”項目，將差額為貸方的填入“預收賬款”項目。同時在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。3、將“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填入“其他長期資產”項目，并在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。?會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準則，如企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產、負債、所有者權益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務特點，細化設置明細科目，例如制造業(yè)需細分原材料、生產成本等科目，服務業(yè)則側重于服務收入、服務成本相關科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產明細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務處理1.原始憑證審核業(yè)務發(fā)生后，獲取相關原始憑證，如采購業(yè)務的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過稅務部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務風險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復式記賬原理，確定每筆業(yè)務應借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務內容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務類型賬務處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應收賬款20,000貸：主營業(yè)務收入17,699.12應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當月職工薪酬，生產工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產成本8,000管理費用4,000貸：應付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務記錄登錄到相應賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細科目分別登錄明細賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準確；往來明細賬詳細登錄客戶、供應商的每筆債權債務變動；存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調整期末需對一些應計未計、預提待攤等跨期業(yè)務進行調整，確保會計信息反映當期真實財務狀況與經營成果。常見調整事項：計提固定資產折舊，若固定資產原值50,000元，預計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產用固定資產）或管理費用（管理用固定資產）791.67貸：累計折舊791.67分攤長期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分攤房租=12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認本期應負擔但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應計利息500元：借：財務費用500貸：應付利息5002.結賬完成賬項調整后，進行結賬操作，對各損益類科目進行結轉，將收入類科目余額結轉至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結轉至“本年利潤”借方，計算出當期凈利潤（或凈虧損）。示例：結轉主營業(yè)務收入50,000元：借：主營業(yè)務收入50,000貸：本年利潤50,000結轉主營業(yè)務成本30,000元、管理費用8,000元、財務費用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務成本30,000管理費用8,000財務費用1,000結賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當期盈虧，可進一步結轉至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準備，同時對總賬、明細賬進行月結，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務報表編制1.根據(jù)總賬、明細賬期末余額及發(fā)生額，編制資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務報表。資產負債表：依據(jù)“資產=負債+所有者權益”平衡原理，將資產類科目余額列示在左邊，負債、所有者權益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務狀況，如貨幣資金項目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列，應收賬款項目按應收賬款明細賬借方余額減去壞賬準備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費用=利潤”邏輯，將當期主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等收入項目列示在上部，主營業(yè)務成本、管理費用等成本費用項目列示在下部，計算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經營成果，各項目金額根據(jù)損益類科目結轉前發(fā)生額填列。