項(xiàng)目二 獲取和保管審計(jì)證據(jù)

項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)任務(wù)一選取審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目的選取方法審計(jì)抽樣的種類及樣本風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)抽樣的程序項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)任務(wù)一選取審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目的選取方法當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。①總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。②存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。③信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行計(jì)算的項(xiàng)目。

選取全部項(xiàng)目學(xué)習(xí)情境三獲取和保管審計(jì)證據(jù)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。需要注意的是，選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查不構(gòu)成審計(jì)抽樣。選取特定項(xiàng)目學(xué)習(xí)情境三獲取和保管審計(jì)證據(jù)審計(jì)抽樣(即抽樣)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都使用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。審計(jì)抽樣學(xué)習(xí)情境三獲取和保管審計(jì)證據(jù)審計(jì)抽樣的種類審計(jì)樣本的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)審計(jì)抽樣的種類及樣本風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣和變量抽樣審計(jì)抽樣的種類1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(2)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)樣本的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)樣本設(shè)計(jì)選取樣本樣本結(jié)果評(píng)價(jià)項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)審計(jì)抽樣的程序項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)樣本設(shè)計(jì)

確定測(cè)試目標(biāo)定義總體和抽樣單元分層定義誤差構(gòu)成條件確定審計(jì)程序選取樣本影響樣本規(guī)模的因素（可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，可容忍誤差，總體誤差，總體變異性，總體規(guī)模）選取樣本的方法（隨機(jī)選樣，系統(tǒng)選樣，任意選樣，對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序）樣本結(jié)果評(píng)價(jià)分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)形成審計(jì)結(jié)論審計(jì)證據(jù)的含義及構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)的兩大特性獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)的特征充分性、適當(dāng)性項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)實(shí)物證據(jù)最有證明力證據(jù)，只能講具有較強(qiáng)證明力兩重性強(qiáng)：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計(jì)）①證明不了所有權(quán)②不能反映實(shí)物質(zhì)量③不能反映價(jià)值④取證范圍有限實(shí)物證據(jù)項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實(shí)物證據(jù)差內(nèi)容①外部外部CPA手中外部被審計(jì)單位手中CPA②內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過(guò)多信賴）③CPA動(dòng)手編制—計(jì)算表、分析法、測(cè)試表內(nèi)部經(jīng)第三方確認(rèn)外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部?jī)?nèi)部—經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號(hào)內(nèi)部—單個(gè)部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會(huì)計(jì)記錄被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)——口頭證據(jù)

概念作用如何提升其證明力——環(huán)境證據(jù)

有關(guān)內(nèi)部控制情況被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)各種管理?xiàng)l件和管理水平項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的可靠程度可參照如下標(biāo)準(zhǔn)判斷：①書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。②外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。③審計(jì)人員自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。④被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。⑤不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。⑥越及時(shí)、越客觀的證據(jù)越可靠。

項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)如何獲取審計(jì)證據(jù)？檢查有形資產(chǎn)項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性充分性——足夠性、數(shù)量特征、形成審計(jì)意見的最低數(shù)量要求適當(dāng)性——相關(guān)性、可靠性項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)程序程序種類函證程序分析程序使用審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題審計(jì)工作底稿的含義、范圍及編制目的審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的歸檔任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)工作底稿的含義、范圍及編制目的

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)匯集，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)工作底稿的編制

(一)編制審計(jì)工作底稿的總體要求

內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確對(duì)于由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員必須做到：①注明資料來(lái)源；②實(shí)施必要的審計(jì)程序，如對(duì)有關(guān)法律性文件的復(fù)印件同原件核對(duì)一致。任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿編號(hào)審計(jì)人員

復(fù)核人員

表3-1審計(jì)工作底稿①被審計(jì)單位名稱②審計(jì)項(xiàng)目名稱③審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間④審計(jì)過(guò)程記錄⑤審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明⑥審計(jì)結(jié)論⑦索引號(hào)及頁(yè)次⑧編制者姓名及編制日期⑨復(fù)核者姓名及復(fù)核日期⑩其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)

構(gòu)成要素任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿

(二)審計(jì)工作底稿的要素項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)工作底稿的歸檔

(一)審計(jì)檔案的分類審計(jì)檔案按照使用期限的長(zhǎng)短和作用的大小可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案兩類。任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)永久性檔案清單

(1)審計(jì)項(xiàng)目管理被審計(jì)單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂穼徲?jì)業(yè)務(wù)約定書原件各期審計(jì)檔案清單

(2)被審計(jì)單位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投資方簡(jiǎn)介管理層和財(cái)務(wù)人員(名單、職責(zé))

董事會(huì)成員清單歷史發(fā)展資料業(yè)務(wù)介紹員工福利政策等

(3)法律事項(xiàng)資料有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件驗(yàn)資報(bào)告歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件等任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)當(dāng)期檔案清單

(1)溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告與治理層的溝通和報(bào)告與管理層的溝通和報(bào)告管理建議書等

(2)審計(jì)完成階段工作底稿審計(jì)工作完成核對(duì)表管理層聲明書原件重要事項(xiàng)概要錯(cuò)報(bào)匯總總結(jié)會(huì)議紀(jì)要等

(3)審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)對(duì)專家的評(píng)價(jià)被審計(jì)單位提交資料清單預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要等

(4)特定項(xiàng)目審計(jì)程序表舞弊持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)法律法規(guī)的考慮等

(5)進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿(可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分)

進(jìn)一步審計(jì)程序表有關(guān)控制測(cè)試工作底稿有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿(包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試)任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)(二)審計(jì)檔案的所有權(quán)審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)(三)審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后的60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)

2.審計(jì)工作底稿的保存年限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)

3.審計(jì)工作底稿歸檔期的變動(dòng)

在歸檔期內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)工作底稿作出調(diào)整，但只是針對(duì)以下事務(wù)性的工作，包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿。（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引。（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可。（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。

任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)4.審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

一般情況下，在審計(jì)工作底稿歸檔后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

任務(wù)三編制與保管審計(jì)工作底稿項(xiàng)目二獲取和保管審計(jì)證據(jù)

(四)審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，