第五章-制造費用與損失費用的歸集和分配講義教材

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CostAccounting殷濤阿克蘇職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)管系2006年2月1/6/20251第五章制造、損失費用的歸集分配第五章制造費用與損失費用的歸集和分配學習目標掌握要素費用的分配與核算；掌握輔助生產(chǎn)成本、制造費用的歸集、分配與核算；掌握生產(chǎn)損失的核算；掌握生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)之間的分配與核算；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。1/6/20252第五章制造、損失費用的歸集分配學習內(nèi)容要素費用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算；生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)之間的分配與核算。1/6/20253第五章制造、損失費用的歸集分配二、制造費用的歸集與分配1、賬戶設置“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設置明細帳，帳內(nèi)按費用項目設專欄進行明細核算。明細項目：p73若輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。2、核算程序（下頁圖示）1/6/20255第五章制造、損失費用的歸集分配原材料應付工資應付福利費累計折舊等制造費用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費用的歸集與分配程序1/6/20256第五章制造、損失費用的歸集分配3、制造費用的分配生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計人費用，應直接計人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計人費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋朐撥囬g各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：1/6/20257第五章制造、損失費用的歸集分配（1）生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資或機器工時比例分配法概念按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。分配標準生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時。計算公式制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù)×分配率1/6/20258第五章制造、損失費用的歸集分配例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用－基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。1/6/20259第五章制造、損失費用的歸集分配制造費用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產(chǎn)品應負擔的制造費用＝3260×2.5=8150（元）乙產(chǎn)品應負擔的制造費用＝2750×2.5＝6785（元）丙產(chǎn)品應負擔的制造費用＝2658×2.5＝6645（元）制造費用分配表1/6/202510第五章制造、損失費用的歸集分配會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品－丙產(chǎn)品貸：制造費用1/6/202511第五章制造、損失費用的歸集分配（2）按年度計劃分配率分配法概念各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。計算公式年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率

1/6/202512第五章制造、損失費用的歸集分配例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。1/6/202513第五章制造、損失費用的歸集分配甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000年度計劃分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用＝400×20＝8000（元）合計32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。1/6/202514第五章制造、損失費用的歸集分配說明采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債項目。分配差異的處理全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。1/6/202515第五章制造、損失費用的歸集分配例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費用”帳戶的差額進行調(diào)整。1/6/202516第五章制造、損失費用的歸集分配年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640×103750/415000＝1660(元)調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4980－乙產(chǎn)品1660貸：制造費用6640

1/6/202517第五章制造、損失費用的歸集分配第二節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述1、概念在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費。2、類型生產(chǎn)損耗在計算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料作價入庫或變賣收入廢品損失停工損失真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失1/6/202518第五章制造、損失費用的歸集分配二、廢品損失的核算

（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念及類型是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。包括：可修復廢品指技術(shù)上可以修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。1/6/202519第五章制造、損失費用的歸集分配不可修復廢品指技術(shù)上不可修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品2、廢品損失的概念及內(nèi)容由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。一般包括：不可修復廢品的報廢損失：指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失可修復廢品的修復費用：指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用〔耗用的材料、人工等〕。1/6/202520第五章制造、損失費用的歸集分配3、需要指出的問題下列情況，不應作為廢品損失處理：經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，；產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。4、廢品損失核算的原始憑證經(jīng)過審核的廢品通知單1/6/202521第五章制造、損失費用的歸集分配（二）廢品損失的核算方法根據(jù)成本補償原則，廢品損失應計入產(chǎn)品成本。1、帳戶的設置“廢品損失”帳戶，按車間和產(chǎn)品別設置明細帳，帳內(nèi)按成本項目設置專欄。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔?！皬U品損失”帳戶月末沒有余額。產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)應單設“廢品損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。1/6/202522第五章制造、損失費用的歸集分配2、廢品損失歸集的核算轉(zhuǎn)出不可修復廢品生產(chǎn)成本：根據(jù)編制的不可修復廢品損失計算表借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品發(fā)生可修復廢品的修復費用借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：原材料應付工資應付福利費制造費用等1/6/202523第五章制造、損失費用的歸集分配回收廢品殘料價值以及應向責任人索賠款項借：原材料其他應收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品

3、廢品損失分配的核算根據(jù)廢品損失明細帳歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品貸：廢品損失－××產(chǎn)品1/6/202524第五章制造、損失費用的歸集分配4、不可修復廢品生產(chǎn)成本的計算1）按廢品所消耗的實際費用計算即產(chǎn)品成本明細帳所歸集的生產(chǎn)費用在廢品與合格品之間采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配。計算公式如下：廢品負擔的直接材料＝某產(chǎn)品的直接材料費用總額×合格品約當量＋廢品約當量廢品負擔的直接人工＝

某產(chǎn)品的直接人工費用總額×合格品工時＋廢品工時廢品負擔的制造費用＝某產(chǎn)品的制造費用總額×合格品工時＋廢品工時約當量：折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進行折算。5、舉例：廢品約當量廢品工時廢品工時1/6/202525第五章制造、損失費用的歸集分配例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復廢品。甲產(chǎn)品成本明細帳歸集的生產(chǎn)費用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品1505小時，廢品120小時，合計1625小時。廢品回收的殘料計價200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復廢品，當即進行修復，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費用50元，此外，應向過失人索賠100元。要求：（1）編制不可修復廢品成本計算表；（2）編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄；（3）登記廢品損失明細帳；（4）登記甲產(chǎn)品成本明細帳。1/6/202526第五章制造、損失費用的歸集分配（1）計算轉(zhuǎn)出不可修復廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復廢品成本計算表。會計分錄：借：廢品損失－甲產(chǎn)品3410貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品34101/6/202527第五章制造、損失費用的歸集分配（2）回收廢品殘料價值

借：原材料200貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200（3）可修復廢品發(fā)生的修復費用借：廢品損失－甲產(chǎn)品290貸：原材料200應付工資40制造費用50（4〕應向過失人索賠

借：其他應收款100貸：廢品損失－甲產(chǎn)品1001/6/202528第五章制造、損失費用的歸集分配1/6/202529第五章制造、損失費用的歸集分配1/6/202530第五章制造、損失費用的歸集分配2）

按廢品所耗定額費用計算不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項費用定額計算廢品成本。舉例：計算簡單，請見教材69頁1/6/202531第五章制造、損失費用的歸集分配三、停工損失的核算1、停工損失的概念生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。2、停工損失的核算（1）帳戶設置

“停工損失”帳戶：按車間設置明細帳，帳內(nèi)按成本項目設置專欄進行明細核算。產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)應單設“停工損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。

1/6/202532第五章制造、損失費用的歸集分配（2）帳務處理：發(fā)生：停工期間發(fā)生的、應計入停工損失的各項費用

借：停工損失貸：原材料、應付工資、應付福利費等結(jié)轉(zhuǎn)