再生資源行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告2025

一、2024年我國再生資源行業(yè)發(fā)展概況再生資源產(chǎn)業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的重要途徑?；厥兆鳛樵偕Y源產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著將各種分散的廢舊物資進(jìn)行歸集與初加工的任務(wù)，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要實(shí)現(xiàn)手段和發(fā)展保障。在綠色發(fā)展理念的引領(lǐng)下，我國再生資源回收體系不斷完善，再生資源回收總量和回收總值呈現(xiàn)上升趨勢。2024年7月，中國物資再生協(xié)會發(fā)布的《中國再生資源回收行業(yè)發(fā)展報(bào)告（2024）》顯示，2023年我國廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢紙、廢輪胎、廢棄電器電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)動車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池（鉛酸電池除外）十個品種再生資源回收總量約為3.77億噸，其中：廢鋼鐵回收總量為2.38億噸，占比63.24%；廢紙回收總量0.67億噸，占比17.9廢塑料回收總量0.19億噸，占比5.05%；廢有色金屬回收總量0.14億噸，占比3.85%。2023年我國主要品種再生資源回收量占比情況2024年以來，國家層面多次發(fā)文提出要推動構(gòu)建廢棄物循環(huán)利用體系、加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型。2024年3月，國務(wù)院印發(fā)《推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動方案》（國發(fā)〔2024〕7號），明確強(qiáng)化綜合政策保障，實(shí)施設(shè)第2頁共30頁備更新、消費(fèi)品以舊換新、回收循環(huán)利用、標(biāo)準(zhǔn)提升四大行動。7月，國家發(fā)展改革委、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于加力支持大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新的若干措施》（發(fā)改環(huán)資〔2024〕1104號），統(tǒng)籌安排3000億元左右超長期特別國債資金，加力支持大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新。8月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型的意見》出臺，對加快經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型進(jìn)行系統(tǒng)部署。在該宏觀背景下，再生資源行業(yè)將迎來新的發(fā)展契機(jī)。二、2024年再生資源行業(yè)涉稅案件觀察（一）2024年再生資源行業(yè)涉稅行政案件觀察因源頭發(fā)票的問題，在不同的回收業(yè)務(wù)中，再生資源回收各主體均存在不同程度的涉稅風(fēng)險：源頭散戶供應(yīng)商存在銷售廢舊物資未依法申報(bào)納稅的風(fēng)險，回收企業(yè)及終端生產(chǎn)企業(yè)存在虛開或偷逃稅風(fēng)險，此外，資源綜合利用企業(yè)還存在即征即退政策的適用風(fēng)險。根據(jù)再生資源各環(huán)節(jié)主體的主要涉稅風(fēng)險，結(jié)合各地公示的案件信息，本報(bào)告摘錄如下三類典型案例：1.某企業(yè)銷售廢品少列銷售收入被定性偷稅2024年7月1日，某地稅務(wù)局第二稽查局公布一則稅務(wù)處罰案例。《稅務(wù)行政處罰決定書》顯示，某煤礦個人獨(dú)資企業(yè)于2021年至2023年少繳增值稅、個人所得稅、資源稅等稅款，其中于2021年12月出售廢品118,622.00元，少列銷售收入118,622.00元，少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額13,646.78元。對上述違法事實(shí)，某地稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條認(rèn)定為偷稅，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款、滯納金并處罰款。2.回收企業(yè)收購廢銅未能取得發(fā)票，利用員工成立個體戶向自己開票被定性偷稅第3頁共30頁2024年1月26日，常州市稅務(wù)局公布一起再生資源企業(yè)利用員工成立個體戶向自己虛開發(fā)票的案件。《稅務(wù)行政處罰決定書》顯示，某金屬制品加工有限公司存在以下違法事實(shí)1）由于收購2.5億元廢銅無法取得發(fā)票，利用4名本單位員工成立4家個體戶，在沒有真實(shí)交易的情況下，于2018年5月向自己開具271份增值稅專用發(fā)票，金額258,941,997.48元，稅額7,768,260.58元，價稅合計(jì)266,710,258.06元2）2021年1月向江蘇某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司和溫州某貿(mào)易有限公司開具共計(jì)362份增值稅專用發(fā)票，價稅合計(jì)403,129,685.92元，未申報(bào)繳納增值稅、附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅。對上述違法事實(shí)，常州市稅務(wù)局定性為偷稅，并決定對該企業(yè)處2018年少申報(bào)繳納的增值稅稅款百分之五十的罰款，計(jì)3,831,935元，城市維護(hù)建設(shè)稅百分之五十的罰款，計(jì)268,235.45元；2021年少申報(bào)繳納的增值稅稅款百分之五十的罰款，計(jì)23,188,875.86元，城市維護(hù)建設(shè)稅百分之五十的罰款，計(jì)1,623,221.31元。3.生產(chǎn)企業(yè)取得已證實(shí)虛開發(fā)票并對外虛開，被定性虛開移送司法機(jī)關(guān)第4頁共30頁2024年12月13日，鄭州市稅務(wù)局公布一起再生資源企業(yè)取得已證實(shí)虛開發(fā)票并對外虛開發(fā)票的案件?！抖悇?wù)行政處理決定書》顯示，河南某再生資源利用股份有限公司存在以下違法事實(shí)1）于2016年3月至6月取得A再生資源回收有限公司已證實(shí)虛開增值稅專用發(fā)票83份，價稅合計(jì)9,339,612元2）于2016年6月至12月向B再生資源回收有限公司開具42份增值稅專用發(fā)票，其中正常開具39份，作廢3份，存在資金回流情形，價稅合計(jì)3,814,464.8元。對上述違法事實(shí)，鄭州市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條第二款定性為虛開發(fā)票，并要求其補(bǔ)繳少繳的增值稅、附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅，同時移送司法機(jī)關(guān)。（二）2024年再生資源行業(yè)涉稅刑事案件觀察2024年2月27日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法院、海關(guān)總署、中國人民銀行、市場監(jiān)督管理局、國家外匯管理局在北京召開全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會議，明確要持續(xù)深化完善聯(lián)合打擊工作機(jī)制，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。在《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號，以下簡稱兩高涉稅司法解釋）新聞發(fā)布會上，最高人民檢察院法律政策研究室副主任余雙彪指出，廢舊物資等行業(yè)仍是虛開騙稅犯罪高發(fā)領(lǐng)域，要聚焦涉稅犯罪高發(fā)多發(fā)等重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)群體，堅(jiān)持全鏈條一體化打擊，從嚴(yán)懲治虛開增值稅專用發(fā)票、騙取留抵退稅等犯罪，持續(xù)保持刑事打擊的高壓態(tài)勢。以下為選取的三起國家稅務(wù)總局公告、裁判文書網(wǎng)等披露的再生資源領(lǐng)域涉稅刑事案件：1.廈門市警稅聯(lián)合依法查處一起資源回收企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件第5頁共30頁國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第一稽查局根據(jù)精準(zhǔn)分析線索，聯(lián)合公安經(jīng)偵部門依法查處廈門市李氏興廢舊物資回收處理有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案件，抓獲犯罪嫌疑人11人。制造虛假資金流水，在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)交易的情況下，通過收取開票費(fèi)的方式，利用富余開票額度為多家企業(yè)虛開廢舊物資類增值稅專用發(fā)票301份，價稅合計(jì)金額2983萬元。稅務(wù)稽查部門精準(zhǔn)鎖定違法企業(yè)，迅速開展調(diào)查取證，聯(lián)合公安經(jīng)偵部門對犯罪團(tuán)伙開展收網(wǎng)行動，多線并行固定證據(jù)，最終將犯罪分子一網(wǎng)打盡。目前，涉案企業(yè)因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處罰金43萬元；11名犯罪分子因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處三個月至六年不等有期徒刑，并處罰金合計(jì)10萬元，沒收違法所得10萬元。2.某再生資源有限公司虛開增值稅專用發(fā)票，實(shí)控人、法定代表人等6人均被判刑2015年11月至2022年5月，某再生資源有限公司利用其享受的資源綜合利用增值稅即征即退政策與地方政府稅收獎勵的優(yōu)惠政策，在沒有真實(shí)貨物交易和應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，利用他人身份信息與銀行卡、制造虛假資金支付流水、偽造購銷合同、編造虛假出入庫單據(jù)等手段，為下游受票企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，同時在沒有接受他人應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，通過編造虛假運(yùn)輸車輛信息、制造虛假銀行流水，讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票。某再生資源有限公司共收取開票費(fèi)用131,714,964.04元，非法獲利12,310,137.66元，并通過虛開增值稅專用發(fā)票獲取政府稅收獎勵3406萬元。一審法院認(rèn)為，某再生資源有限公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，實(shí)控人、法定代表人、會計(jì)、出納、供銷經(jīng)理構(gòu)成虛開增值稅第6頁共30頁專用發(fā)票罪，根據(jù)《中華人民共和國刑法》相關(guān)規(guī)定，判決：一、實(shí)控人卞某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十二年；二、法定代表人李某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年；三、財(cái)務(wù)總監(jiān)翁某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年；四、財(cái)務(wù)（出納）卞某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年；五、財(cái)務(wù)（會計(jì)）錢某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年三個月；六、供銷經(jīng)理?xiàng)钅撤柑撻_增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年六個月。上述6人均不服，提起上訴，二審法院維持原判。3.回收企業(yè)虛開發(fā)票近13億元，移送司法機(jī)關(guān)后被判處虛開增值稅專用發(fā)票罪廣東省稅務(wù)局發(fā)布一則稅務(wù)處罰信息顯示，清遠(yuǎn)某再生資源投資開發(fā)有限公司在2013年1月至2019年12月期間，對外虛開增值稅專用發(fā)票1184份，金額1,104,540,200元，稅額187,463,100元。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對其上述行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票行為，并依法移送公安機(jī)關(guān)。經(jīng)查，2013年至2015年，羅某在擔(dān)任清遠(yuǎn)某再生資源投資開發(fā)有限公司經(jīng)理期間，決定由許某寶等四人合伙承租清遠(yuǎn)某金屬有限公司（以下簡稱金屬公司因許某寶等人采購原材料時未能取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，同時為了消耗清遠(yuǎn)某再生資源投資開發(fā)有限公司大量進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，羅某與許某寶商定，由清遠(yuǎn)某再生資源投資開發(fā)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票給金屬公司。在具體操作中，清遠(yuǎn)某再生資源投資開發(fā)有限公司在無真實(shí)貨物交易的情況下，制作虛假的交易合同，貨物出庫單、過磅單等整套財(cái)務(wù)記賬單據(jù)，虛增清遠(yuǎn)某再生資源投資開發(fā)有限公司銷售廢銅給金屬公司的業(yè)務(wù)，并向某某公司虛開增值稅專用發(fā)票。一審法院認(rèn)為，清遠(yuǎn)某再生資源投資開發(fā)有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金人民幣2000萬元（因犯其他罪，數(shù)罪并罰，決定執(zhí)行罰金人民幣3500萬元）。清遠(yuǎn)某再生資源投資開發(fā)有限公司不服，提起上訴，二審法院維持原判。三、2024年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境分析（一）多項(xiàng)政策出臺，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存1.“反向開票”落地資源回收領(lǐng)域，紓解行業(yè)困境的同時帶來了新挑戰(zhàn)2024年以來，國務(wù)院多次發(fā)文提出要推動構(gòu)建廢棄物循環(huán)利用體系、加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型，《推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動方案》（國發(fā)〔2024〕7號）明確推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”的做法，完善稅收政策支持。長期以來，“源頭發(fā)票”缺失問題一直掣肘再生資源回收企業(yè)的發(fā)展，基于行業(yè)實(shí)際情況及前述政策要求，2024年4月24日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第5號，以下簡稱5號公告），明確自2024年4月29日起，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱自然人出售者）向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向自然人出售者開具發(fā)票，反向開具的增值稅專用發(fā)票可以作為回收企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證?！胺聪蜷_票”政策的落地與推廣為再生資源行業(yè)合規(guī)取得第一張發(fā)票提供了解決方案，有效紓解了再生資源行業(yè)源頭發(fā)票缺失的困境。但與此同時，如何正確理解與適用“反向開票”政策、如何調(diào)整業(yè)務(wù)模式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與稅務(wù)合規(guī)的平衡等成為再生資源行業(yè)的新課題。2.《公平競爭審查條例》出臺，依靠財(cái)政返還開展業(yè)務(wù)遇危機(jī)近年來，部分地方政府為招商引資、推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對特定主體在稅收、非稅等收入和財(cái)政支出等方面實(shí)施了優(yōu)惠政策，在特定的歷史時期與經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下促進(jìn)了地方投資增長和產(chǎn)業(yè)集聚。再生資源企業(yè)因源頭第一張發(fā)票問題，大第8頁共30頁多選擇在園區(qū)搭建貿(mào)易鏈條享受地方財(cái)政返還政策，以解決增值稅進(jìn)項(xiàng)不足、無法取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題。但在實(shí)踐中，存在部分不法分子利用地方財(cái)稅優(yōu)惠政策虛開發(fā)票、惡意偷逃稅款的現(xiàn)象，擾亂了正常的市場秩序，致使國家稅收流失，影響國家宏觀調(diào)控政策效果。為構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場、營造良好的營商環(huán)境，2024年8月1日，《公平競爭審查條例》正式施行，明確“起草單位起草的政策措施，沒有法律、行政法規(guī)依據(jù)或者未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，不得含有下列影響生產(chǎn)經(jīng)營成本的內(nèi)容一）給予特定經(jīng)營者稅收優(yōu)惠二）給予特定經(jīng)營者選擇性、差異化的財(cái)政獎勵或者補(bǔ)貼三）給予特定經(jīng)營者要素獲取、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會保險費(fèi)等方面的優(yōu)惠四）其他影響生產(chǎn)經(jīng)營成本的內(nèi)容”。在前述政策背景下，依賴財(cái)政返還運(yùn)行的再生資源企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險，相應(yīng)的業(yè)務(wù)模式是否需要作出調(diào)整也應(yīng)充分考量。3.兩高涉稅司法解釋出臺，再生資源行業(yè)涉稅刑事案件面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)2024年3月18日，最高人民法院聯(lián)合最高人民檢察院、公安部、國家稅務(wù)總局共同舉行新聞發(fā)布會，發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號），明確兩高涉稅司法解釋自2024年3月20日起正式施行。發(fā)布會指出，“新業(yè)態(tài)、行業(yè)性逃稅問題突出。貴金屬、農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資、電子產(chǎn)品、石化、煤炭等行業(yè)仍是虛開騙稅犯罪高發(fā)領(lǐng)域”。兩高涉稅司法解釋對虛開增值稅專用發(fā)票罪、逃稅罪等涉稅罪名的定罪與量刑均作出了修訂。以虛開增值稅專用發(fā)票罪為例，在出罪方面，明確虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處；在量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)方面，將十年以上有期徒刑或無期徒刑的稅款數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)由二百五十萬以上提高至五百萬以上，回應(yīng)了此前呼聲極高的量刑畸重問題。值得注意的是，此次司法解釋重新明確了虛開增值稅專用發(fā)票罪量刑情節(jié)標(biāo)準(zhǔn)，若涉案主體雖稅款數(shù)額未達(dá)三年以上十年以下或十年以上刑期，但有嚴(yán)重或特別嚴(yán)重情節(jié)的，也將面臨刑期升格的風(fēng)險。此外，兩高涉稅司法解釋強(qiáng)調(diào)了對虛開共犯的懲處，在明知涉案主體有虛開等涉稅犯罪行為的情況下仍提供銀行賬戶進(jìn)行資金回流等幫助的，將以共犯論處。第9頁共30頁此次兩高涉稅司法解釋的出臺回應(yīng)了實(shí)踐中長期存在的一些爭議與呼聲，對相關(guān)罪名條款作出了與時俱進(jìn)的修訂，這些修訂將給再生資源行業(yè)涉稅刑事辯護(hù)帶來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。4.電子數(shù)據(jù)存證平臺逐步規(guī)范，進(jìn)一步佐證業(yè)務(wù)真實(shí)性在再生資源行業(yè)的虛開案件中，回收環(huán)節(jié)是否發(fā)生了真實(shí)的貨物交易是控辯雙方爭議的焦點(diǎn)。近年來，為佐證回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性、規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，部分再生資源回收企業(yè)搭建了電子數(shù)據(jù)存證平臺，將貨物采購、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)的資料以電子形式進(jìn)行留存。目前，此類電子數(shù)據(jù)存證平臺已有相關(guān)的行業(yè)團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)及國家標(biāo)準(zhǔn)：2023年5月10日，中國再生資源回收利用協(xié)會發(fā)布《再生資源經(jīng)營性電子數(shù)據(jù)存證技術(shù)規(guī)范》團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)，該團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了再生資源電子數(shù)據(jù)采集、存儲、查詢、驗(yàn)證的技術(shù)要求，其中，需要采集的信息包括企業(yè)的注冊信息、合同、貨物交付、貨物運(yùn)輸、貨物加工、款項(xiàng)支付、發(fā)票等憑證。截至2024年12月，已有五家企業(yè)獲得中國再生資源回收利用協(xié)會頒發(fā)的再生資源經(jīng)營性電子數(shù)據(jù)存證服務(wù)認(rèn)證證書。2024年11月28日，國家市場監(jiān)督管理總局、國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布了由中國再生資源回收利用協(xié)會牽頭起草的國家標(biāo)準(zhǔn)《再生資源回收利用網(wǎng)絡(luò)信息存證規(guī)范》（GB/T45085-2024），將于2025年6月1日起實(shí)施。該國家標(biāo)準(zhǔn)適用于自建或者第三方服務(wù)平臺再生資源回收利用的存證活動，其規(guī)定的信息采集內(nèi)容主要包括：存證主體信息（自然人、個體戶、企業(yè)的基本信息，適用反向開票的還需提供自然人承諾書及稅費(fèi)代辦委托協(xié)議）、合同或協(xié)議、貨物交付（過磅單、質(zhì)檢單、結(jié)算單、帶定位的影像以反映交貨地點(diǎn)、車頭照或貨物進(jìn)廠影像以反映交貨過程）以及發(fā)票、轉(zhuǎn)賬記錄等憑證。以行業(yè)或國家標(biāo)準(zhǔn)的形式建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的電子數(shù)據(jù)存證平臺，通過數(shù)據(jù)實(shí)時采集及防篡改等技術(shù)手段提高留存資料的真實(shí)性與有效性，對于佐證資源回收業(yè)務(wù)真實(shí)性、完善回收業(yè)務(wù)操作、增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)意識具有重要作用。但因存證平臺的構(gòu)建尚處于探索發(fā)展階段，后續(xù)的落地與實(shí)踐效果仍有待觀察。（二）嚴(yán)監(jiān)管、嚴(yán)打擊態(tài)勢持續(xù)升級1.八部門常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪自2018年8月國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行四部委聯(lián)合啟動打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”虛開發(fā)票、騙取退稅及稅費(fèi)優(yōu)惠專項(xiàng)行動以來，各級稅警查處了一大批虛開騙稅案件。2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，對深化稅收征管改革，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治作出全面部署。為更好應(yīng)對涉稅違法犯罪形勢變化，進(jìn)一步強(qiáng)化境外資金分析監(jiān)控、密切執(zhí)法司法機(jī)關(guān)協(xié)作配合、加強(qiáng)執(zhí)法工作法律監(jiān)督，專項(xiàng)打擊行動在四部門聯(lián)合的基礎(chǔ)上，最高人民檢察院、國家外匯管理局正式加入打擊虛開騙稅工作機(jī)制。通過整合六部門的專業(yè)優(yōu)勢、偵查優(yōu)勢、數(shù)據(jù)優(yōu)勢等，使虛開騙稅違法犯罪打擊行動更為精準(zhǔn)、高效。2023年7月3日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家外匯管理局在北京召開全國七部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會議，聯(lián)合打擊行動由六部門拓展到七部門。2024年，國家市場監(jiān)督管理總局加入聯(lián)合打擊工作中，七部門由此拓展到八部門。2024年2月，全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會議在京召開，會議指出，要“持續(xù)深化完善聯(lián)合打擊工作機(jī)制，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，充分發(fā)揮保障國家稅收安全、保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序、保障社會公平正義的職能作用，持續(xù)提升八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作質(zhì)效”。2.多地清理財(cái)政返還政策，行業(yè)經(jīng)營模式面臨挑戰(zhàn)2024年7月，黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》明確要“規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，嚴(yán)禁違法違規(guī)給予政策優(yōu)惠行為”，定調(diào)規(guī)范地方招商引資行為。2024年以來，無論是從國家宏觀層面還是地方層面，清理違規(guī)返稅行動持續(xù)開展：近五年來，審計(jì)署歷年的中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告均指出要清理和規(guī)范部分地方違規(guī)返稅行為，在2024年12月22日，審計(jì)署發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于2023年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》，就6月份發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于2023年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》所反映的問題的整改情況進(jìn)行匯報(bào)，其中提及“34省市已從2561戶企業(yè)追回違規(guī)享受的稅費(fèi)優(yōu)惠或補(bǔ)征稅款等22.85億元”。2024年9月20日，國務(wù)院新聞辦公室舉行了“推動高質(zhì)量發(fā)展”系列主題新聞發(fā)布會。會上，國家稅務(wù)總局副局長饒立新指出，將“堅(jiān)決抵制各類破壞全國市場統(tǒng)一性和公平性的違規(guī)招商引資行為。稅務(wù)總局及各省級稅務(wù)局均成立違規(guī)招商引資涉稅問題專項(xiàng)治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立健全常態(tài)化監(jiān)控指標(biāo)體系，對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及時預(yù)警、及時核查處理，并會同相關(guān)部門通報(bào)違規(guī)招商引資涉稅問題典型案例，推動以案促治”積極響應(yīng)二十屆三中全會構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場的要求。本次發(fā)布會之前，部分地區(qū)已開展招商引資涉稅問題專項(xiàng)治理工作。例如，2024年2月5日，天津市稅務(wù)工作會議召開，提出“排查整治地方違規(guī)招商引資中的涉稅問題，嚴(yán)格抓好稅費(fèi)政策統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)行”。2024年6月3日，江蘇省漣水縣稅務(wù)局召開招商引資涉稅問題專項(xiàng)治理推進(jìn)會，明確要遏制違規(guī)招商引資返稅。此外，部分地區(qū)已成立規(guī)范招商引資專項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組，如2023年4月5日，浙江省永豐鎮(zhèn)人民政府發(fā)布《關(guān)于成立永豐鎮(zhèn)招商引資領(lǐng)域亂象問題專項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組的通知》，全面摸排招商引資領(lǐng)域亂象問題；2023年6月16日江蘇省浦西街道辦事處印發(fā)《關(guān)于開展“三違一濫”問題專項(xiàng)整治的工作方案》，針對違規(guī)獎補(bǔ)問題成立專項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)梳理招商引資獎勵政策，開展招商引資項(xiàng)目違規(guī)獎補(bǔ)的自查自糾工作。3.數(shù)電發(fā)票正式推廣應(yīng)用，稅收征管數(shù)字化全面推進(jìn)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出，要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機(jī)貫通，驅(qū)動稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置。在發(fā)票管理領(lǐng)域，《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出要穩(wěn)步實(shí)施發(fā)票電子化改革。2021年12月，數(shù)電發(fā)票試點(diǎn)工作開始，全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺建成，各省市逐步開展試點(diǎn)工作。2023年11月29日，國家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》及其解讀，確定將于2023年12月1日正式啟動數(shù)電票開票試點(diǎn)，數(shù)電票試點(diǎn)工作完成全國省級覆蓋。2024年11月12日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推廣應(yīng)用全面數(shù)字化電子發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第11號）及相關(guān)解讀，對數(shù)字化電子發(fā)票（簡稱數(shù)電發(fā)票）的試點(diǎn)背景、種類、開具流程等內(nèi)容作出了詳細(xì)規(guī)定與解讀，2024年12月1日數(shù)電發(fā)票在全國正式推廣應(yīng)用，“以數(shù)治稅”新時代正式到來?！皵?shù)電發(fā)票+大數(shù)據(jù)”的征管方式能夠?qū)崿F(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營全鏈條、全流程的全面監(jiān)控。數(shù)電發(fā)票在系統(tǒng)中自動流轉(zhuǎn)，能夠使發(fā)票違法行為更突出、更明顯且更便于追查異常點(diǎn)。若企業(yè)虛開發(fā)票，發(fā)票從何處開出、何時認(rèn)證、如何流轉(zhuǎn)、進(jìn)銷項(xiàng)分別是什么貨物均會留存在系統(tǒng)之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可通過大數(shù)據(jù)分析排查出風(fēng)險。而且，數(shù)電發(fā)票試點(diǎn)以來，已出現(xiàn)多起虛開數(shù)電發(fā)票被稅務(wù)處罰或被判刑的案例。增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，一個主體的發(fā)票出現(xiàn)問題，稅務(wù)風(fēng)險將向全鏈條傳導(dǎo)。如何預(yù)防及解決各個交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，如何建立行之有效的稅務(wù)風(fēng)險防控制度，仍然是稅收征管方式變革下再生資源行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。四、“反向開票”政策落地與推廣的影響（一）“反向開票”解決了行業(yè)第一張發(fā)票問題因產(chǎn)廢源頭不帶票銷售、再生資源歸集到自然人散戶進(jìn)行銷售等客觀現(xiàn)狀，資源回收環(huán)節(jié)長期存在源頭發(fā)票缺失的稅收困境。為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號）要求，進(jìn)一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購報(bào)廢產(chǎn)品時取得發(fā)票的便利性，5號公告規(guī)定，自2024年4月29日起，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票。對于反向開具的發(fā)票的類型，5號公告規(guī)定，資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計(jì)稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，適用增值稅一般計(jì)稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票?！胺聪蜷_票”政策暢通了報(bào)廢產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)合規(guī)發(fā)票的開具與取得，解決了行業(yè)第一張發(fā)票問題。以適用一般計(jì)稅方法的回收企業(yè)為例，符合條件的資源回收企業(yè)在收購報(bào)廢產(chǎn)品時可以向自然人出售者反向開具增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票能夠作為資源回收企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，符合資源綜合利用即征即退的，還能夠就“反向開票”部分對應(yīng)的銷售額享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策。（二）“反向開票”加強(qiáng)了對自然人出售者的稅收監(jiān)管前已述及，自然人散戶具有“多、小、散、弱”的特點(diǎn)，而又因自然人稅收遵從意識不足，在實(shí)踐中存在一定的稅收征管難度。5號公告明確了一條新的自然人稅收征管路徑——資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，即將自然人自行申報(bào)納稅的征管方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^回收企業(yè)代辦稅費(fèi)實(shí)現(xiàn)自然人的稅費(fèi)監(jiān)管，提高了征管的效率。因此，在“反向開票”全面推廣后，一方面，自然人出售者銷售再生資源時的業(yè)務(wù)信息、納稅信息得以有效采集，且自然人出售者的納稅申報(bào)義務(wù)得以有效履行；另一方面，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者次年辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳需取得相關(guān)的費(fèi)用憑證，未來或?qū)⑦M(jìn)一步歸集源頭產(chǎn)廢企業(yè)的資源銷售情況及納稅申報(bào)情況，進(jìn)而強(qiáng)化源頭產(chǎn)廢企業(yè)的稅收征管。（三）回收環(huán)節(jié)仍自制憑證入賬或?qū)⒚媾R調(diào)整補(bǔ)稅風(fēng)險“反向開票”政策回應(yīng)了資源回收業(yè)務(wù)中“第一張票”的問題，符合條件的回收企業(yè)反向開具的發(fā)票可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證以及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證使用。在稅收政策已對行業(yè)長期存在的實(shí)踐難題提出解決方式后，回收企業(yè)與自然人發(fā)生貨物購銷業(yè)務(wù)后若仍以自制憑證入賬則將面臨較大的調(diào)整補(bǔ)稅風(fēng)險。更進(jìn)一步地，目前較為普遍的“散戶—3%簡易計(jì)稅企業(yè)—回收企業(yè)（財(cái)政返還）—回收企業(yè)—生產(chǎn)企業(yè)”模式中，3%簡易計(jì)稅企業(yè)多采用自制憑證入賬的方式解決企業(yè)所得稅稅前扣除問題，在推廣“反向開票”政策后，部分3%簡易計(jì)稅企業(yè)在面臨調(diào)整補(bǔ)稅問題時，極有可能為逃避繳納稅款而走逃失聯(lián)或未申報(bào)納稅被認(rèn)定為非正常戶，影響下游企業(yè)取得發(fā)票的合法性及其增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。（四）回收企業(yè)未按規(guī)定代辦稅費(fèi)的，將影響“反向開票”業(yè)務(wù)進(jìn)行根據(jù)5號公告，資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，并于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)，若未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。同時，由于5號公告并未規(guī)定暫?；厥掌髽I(yè)“反向開票”資格后的處理，能否恢復(fù)、何時恢復(fù)、如何恢復(fù)等均不明確，則資源回收企業(yè)可能因未按規(guī)定代辦稅費(fèi)而導(dǎo)致企業(yè)整個“反向開票”業(yè)務(wù)無法進(jìn)行。（五）自然人出售者應(yīng)當(dāng)及時辦理經(jīng)營所得個稅匯算清繳自然人出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，由回收企業(yè)按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅，而在次年3月31日前，自然人應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳。出售者若存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，將面臨被追繳稅款、滯納金的風(fēng)險，若收到稅務(wù)通知后仍不及時申報(bào)繳納個人所得稅的，可能被認(rèn)定為《稅收征收管理法》第六十三條第一款的“經(jīng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的偷稅情形，從而面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款的風(fēng)險，與此同時稅務(wù)機(jī)關(guān)將會要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。此外，個稅預(yù)繳與匯算清繳的主體與管理地不同、異地收購等情況或?qū)?dǎo)致匯算清繳時補(bǔ)稅、退稅的爭議。根據(jù)國家稅務(wù)總局在資源回收企業(yè)“反向開票”政策專欄的回復(fù)，對于“反向開票”年銷售額不超過500萬元（不含增值稅）的出售者，在向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，無法獲取完整、準(zhǔn)確成本費(fèi)用資料，不能正確計(jì)算年應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定時間內(nèi)采用核定應(yīng)稅所得率方式征收，參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）中的“商業(yè)”行業(yè)適用的應(yīng)稅所得率，從低確定（5%）。在此情形下，根據(jù)經(jīng)營所得個稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，當(dāng)出售者銷售210萬元報(bào)廢產(chǎn)品時，回收企業(yè)預(yù)繳的個稅與出售者應(yīng)繳納的個稅金額相等，此時出售者匯算清繳時不需要補(bǔ)稅或退稅，而其他的情況下均存在補(bǔ)、退稅的問題。則關(guān)于補(bǔ)稅由回收企業(yè)還是出售者承擔(dān)、退稅由誰取得等將引發(fā)回收企業(yè)與出售者間的爭議，可能會影響交易的順利進(jìn)行。此外，基于個稅預(yù)繳與匯算清繳的制度設(shè)計(jì)，在發(fā)生異地收購時，對地方稅源亦會產(chǎn)生影響：例如，位于B省的回收企業(yè)向位于A省的自然人出售者收購報(bào)廢產(chǎn)品并反向開具發(fā)票，在發(fā)票開具當(dāng)時，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其經(jīng)營所在地B省為出售者預(yù)繳個人所得稅，次年出售者自行在A省辦理經(jīng)營所得匯算清繳。實(shí)踐中，為保障稅款征收，部分地區(qū)要求回收企業(yè)不得跨省反向開票，即要求出售者與擬反向開票的回收企業(yè)需位于同一地?；厥掌髽I(yè)在開展業(yè)務(wù)時，亦應(yīng)當(dāng)考慮上述情形的實(shí)際影響。（六）回收環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)模式調(diào)整需考量多重因素在目前推廣“反向開票”的政策導(dǎo)向下，部分企業(yè)擬對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，則應(yīng)在全面把握“反向開票”政策的基礎(chǔ)上，綜合考慮稅負(fù)成本、模式合理性等問題。此前普遍適用的“散戶—3%簡易計(jì)稅企業(yè)—回收企業(yè)（財(cái)政返還）—回收企業(yè)—生產(chǎn)企業(yè)”模式中，3%簡易計(jì)稅企業(yè)存在的主要目的是使得后端回收企業(yè)取得3%的專票作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣與企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，而在“反向開票”政策推廣后，諸多回收企業(yè)開始考慮是否繼續(xù)通過3%簡易計(jì)稅企業(yè)開展購銷貿(mào)易？一方面，如前所述3%簡易計(jì)稅企業(yè)可能因源頭缺乏發(fā)票、自制憑證面臨調(diào)整補(bǔ)稅的問題，存在走逃失聯(lián)、影響下游發(fā)票正常使用的風(fēng)險；另一方面，若一般計(jì)稅的回收企業(yè)直接對接自然人散戶并適用“反向開票”，則可以直接取得發(fā)票進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅的稅前扣除，發(fā)揮了3%簡易計(jì)稅企業(yè)的稅收功能，同時也縮短了貿(mào)易鏈條，控制了涉稅風(fēng)險的傳導(dǎo)。但一般計(jì)稅企業(yè)直接對接自然人散戶開展業(yè)務(wù)需要同時關(guān)注的是，對外銷售開具稅率為13%的增值稅發(fā)票，進(jìn)銷項(xiàng)做差后，增值稅應(yīng)納稅額稅負(fù)較重。對此，需考慮自身的議價能力、是否有即征即退政策、是否享受財(cái)政扶持，抑或者在回收業(yè)務(wù)中引入享受即征即退政策的企業(yè)等等，以平衡企業(yè)經(jīng)營成本與收益。概言之，“反向開票”政策的推廣或?qū)⒋偈蛊髽I(yè)重新考慮業(yè)務(wù)模式的設(shè)置，在提高稅務(wù)合規(guī)程度的同時提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。五、再生資源行業(yè)常見涉稅風(fēng)險（一）自然人未按規(guī)定申報(bào)納稅面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款等風(fēng)險一般情況下，自然人散戶銷售廢鋼等再生資源需繳納增值稅及附加稅費(fèi)、個人所得稅等稅費(fèi)，目前實(shí)踐中已有多起自然人銷售再生資源未按規(guī)定申報(bào)納稅被要求補(bǔ)稅、加收滯納金并處罰款的案例。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，自然人銷售再生資源未申報(bào)納稅的，將被追繳稅款并加收滯納金，若在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納、逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。長久以來，自然人散戶因數(shù)量多、業(yè)務(wù)繁雜，對其發(fā)生的廢舊物資購銷業(yè)務(wù)難以進(jìn)行有效的稅收征管。近兩年來，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)除加強(qiáng)對自然人的稅收征管外，還通過要求后端回收企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)提供貨物采購信息、貨物起運(yùn)地等方式，追溯自然人參與廢舊物資購銷業(yè)務(wù)的情況，并由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查自然人是否就其銷售收入申報(bào)納稅，若未及時申報(bào)納稅的，則將面臨相應(yīng)的稅務(wù)處理。因此，在目前稅收征管能力不斷提升的背景下，自然人的經(jīng)濟(jì)交易及納稅申報(bào)情況被進(jìn)一步監(jiān)管，相關(guān)的涉稅風(fēng)險極易觸發(fā)。（二）回收企業(yè)未實(shí)際參與貨物運(yùn)輸容易引致業(yè)務(wù)真實(shí)性懷疑，虛開風(fēng)險頻發(fā)由于運(yùn)輸、倉儲環(huán)節(jié)需要耗費(fèi)大量的成本，而從散戶處采購的交易零散且數(shù)量眾多，每一回收環(huán)節(jié)均進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的運(yùn)輸入庫、再運(yùn)輸出庫將使購銷成本加大，因此，再生資源回收企業(yè)之間進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)賣時往往會約定貨物暫時不發(fā)生現(xiàn)實(shí)上的交付，而是通過“指示交付”等方式進(jìn)行貨權(quán)交割，貨物自散戶處直接運(yùn)往終端生產(chǎn)企業(yè)。由于此種運(yùn)輸方式呈現(xiàn)出位于中間環(huán)節(jié)的回收企業(yè)沒有實(shí)際參與貨物運(yùn)輸?shù)谋硐?，且貨物交付后各購銷環(huán)節(jié)系依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的過磅單或下游提供的結(jié)算單作為結(jié)算憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為中間貿(mào)易環(huán)節(jié)為虛設(shè)虛構(gòu)，不具有真實(shí)貨物交易，從而將鏈條中的回收企業(yè)認(rèn)定為虛開，而終端生產(chǎn)企業(yè)則面臨取得“票貨分離”發(fā)票、無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣甚至被定性虛開的情況。此外，因上述“一站式運(yùn)輸”“一份磅單走到底”的行業(yè)實(shí)操特點(diǎn)，實(shí)踐中存在部分生產(chǎn)企業(yè)偽造過磅單、虛報(bào)結(jié)算數(shù)據(jù)等情況，導(dǎo)致回收企業(yè)“多開”發(fā)票，同樣會引發(fā)虛開的行政及刑事風(fēng)險。（三）回收企業(yè)虛開風(fēng)險傳導(dǎo)，購銷鏈條上多主體面臨涉稅風(fēng)險增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，上游企業(yè)是否合法合規(guī)開具增值稅專用發(fā)票、是否按期、足額申報(bào)繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否就取得的發(fā)票正常申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及其抵扣行為是否會造成國家稅款損失。前已述及，因再生資源行業(yè)“一站式運(yùn)輸”“多環(huán)節(jié)交易”“一份磅單走到底”等貿(mào)易形態(tài)，回收企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性容易受到質(zhì)疑，相關(guān)的虛開風(fēng)險極易傳導(dǎo)到下游回收企業(yè)、終端生產(chǎn)企業(yè)。在再生資源行業(yè)的虛開案件中，就有相當(dāng)部分案件是由于上游回收企業(yè)出現(xiàn)虛開問題進(jìn)而牽連到下游回收企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)，下游受票企業(yè)輕者被要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、接受稅務(wù)檢查，重者可能被移交司法機(jī)關(guān)以虛開刑事案件立案偵查。無論以上何種情形都將對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響，具體闡述如下：1.虛開風(fēng)險可向全鏈條所有環(huán)節(jié)傳導(dǎo)從虛開類案件的緣起看，有相當(dāng)一部分案件系由上游企業(yè)（或上游企業(yè)的上游）涉嫌虛開刑事案件被司法機(jī)關(guān)作出有罪判決而通過案件協(xié)查引出的。有罪判決的牽連作用對各行業(yè)的影響均巨大，就再生資源行業(yè)而言，因再生資源行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條綿長，且有的回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，或同為集團(tuán)公司的子公司/分公司，則回收企業(yè)虛開發(fā)票的牽涉面很廣，輔之以司法機(jī)關(guān)全鏈條式的查處模式，一旦鏈條中的某一企業(yè)被定性為虛開，風(fēng)險有可能會向全鏈條傳導(dǎo)，進(jìn)而對集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響。2.開票方涉嫌虛開波及下游受票方行政層面，開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處虛開問題后，將向受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》及《已證實(shí)虛開通知單》，由受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)協(xié)查或立案檢查。司法層面，實(shí)踐中，司法機(jī)關(guān)在查處虛開案件過程中存在兩種做法，一是對異地企業(yè)行使管轄權(quán)，對上下游企業(yè)并案查處；二是在跨省市調(diào)查后將本案企業(yè)的上下游企業(yè)犯罪線索信息通過內(nèi)部傳送，由上下游企業(yè)管轄司法機(jī)關(guān)立案偵查。無論在哪種情況下，開票方所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)都會將案件線索傳導(dǎo)至受票方所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)，牽連范圍廣，覆蓋面大，受票方企業(yè)將直接面臨涉稅風(fēng)險。3.受票方接受虛開的發(fā)票各地處理不一在虛開案件中，稅收法律法規(guī)對于開票方和受票方的評價并不相同，在開票方構(gòu)成虛開的情形下，對受票方在增值稅上的定性和處理可能存在以下五種不同情形：（四）嚴(yán)查違規(guī)返稅情勢下，依托財(cái)政返還開展業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險不可忽視再生資源企業(yè)因源頭第一張發(fā)票問題，大多選擇在園區(qū)搭建貿(mào)易鏈條享受地方財(cái)政返還政策，以解決增值稅進(jìn)項(xiàng)不足、無法取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題。而今年以來，無論是《公平競爭審查條例》的實(shí)施還是各地采取的清理不正當(dāng)財(cái)政返還的行動，都意味著依托財(cái)政返還運(yùn)營的業(yè)務(wù)模式面臨較大的涉稅風(fēng)一是虛開增值稅專用發(fā)票的行政、刑事風(fēng)險：適用財(cái)政返還的回收企業(yè)的購銷差價與貨物價值波動缺乏實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)，通常約定固定價差或比例，加之回收企業(yè)本身不參與實(shí)際運(yùn)輸、業(yè)務(wù)操作不規(guī)范等問題，極易產(chǎn)生企業(yè)無真實(shí)業(yè)務(wù)、以財(cái)政返還為工具對外虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。在實(shí)踐中，還有辦案機(jī)關(guān)認(rèn)為，依托財(cái)政返還的企業(yè)向下游開具增值稅專用發(fā)票，在全額納稅后又取得財(cái)政返還，造成了國家稅款的損失。因此，在嚴(yán)查違規(guī)返稅的背景下，再生資源回收企業(yè)依賴財(cái)政返還運(yùn)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)模式面臨被質(zhì)疑利用財(cái)返牟利、虛開的風(fēng)險。二是因政策依據(jù)不合法而被要求退回財(cái)政返還的風(fēng)險：目前已有多家企業(yè)被園區(qū)管委會或地方政府要求繳回財(cái)政返還款甚至加收利息，主要的依據(jù)為《稅收征收管理法》第三條第二款“任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”及《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國發(fā)〔2015〕25號）第四條“各地區(qū)、各部門今后制定出臺新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項(xiàng)外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤”。對于已注銷的企業(yè)，其股東面臨被連帶追回返還款的風(fēng)險。三是因稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)的補(bǔ)稅、加收滯納金風(fēng)險：在目前的稅收征管實(shí)踐中，對于財(cái)政返還、財(cái)政獎補(bǔ)的納稅爭議主要聚焦于企業(yè)所得稅與增值稅上，已有企業(yè)因取得的收入被認(rèn)定為不屬于“不征稅收入”而面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、加收滯納金的問題，而有的企業(yè)則因取得的財(cái)政獎補(bǔ)被判定為與銷售收入或數(shù)量直接掛鉤，被要求補(bǔ)繳增值稅。綜上，無論是業(yè)務(wù)本身的事實(shí)認(rèn)定問題還是業(yè)務(wù)發(fā)生后的財(cái)稅處理問題，在目前嚴(yán)查違規(guī)返稅、清理違規(guī)財(cái)稅優(yōu)惠政策的背景下，適用財(cái)政返還的再生資源企業(yè)均面臨不同程度的涉稅行政、刑事風(fēng)險。六、再生資源行業(yè)細(xì)分品類的涉稅風(fēng)險再生資源行業(yè)的涉稅風(fēng)險存在一定共性，又因?yàn)榧?xì)分品類市場、監(jiān)管要求不同，可能在不同環(huán)節(jié)、不同主體間存在涉稅風(fēng)險之差異。前文所分析的涉稅風(fēng)險普遍適用于諸如廢鋼鐵、廢紙、廢塑料等多數(shù)品類的再生資源回收業(yè)務(wù)。為更好地洞察全行業(yè)的涉稅問題，本報(bào)告選取具有特殊性的廢有色金屬購銷、廢舊汽車回收拆解、廢鉛蓄電池回收等細(xì)分領(lǐng)域進(jìn)一步解析業(yè)務(wù)實(shí)踐中存在的涉稅風(fēng)險。（一）廢有色金屬：購銷環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險不容忽視1.通過第三方倉庫進(jìn)行貨權(quán)轉(zhuǎn)移無法完全防范無貨虛開風(fēng)險第20頁共30頁有色金屬等大宗商品由于質(zhì)量體積大，物流運(yùn)輸成本高，在貨物貿(mào)易中通常采用“統(tǒng)一倉儲、尾端提貨”的方式，即中間貿(mào)易企業(yè)通過倉儲單據(jù)完成貨權(quán)轉(zhuǎn)移，僅由實(shí)際用貨企業(yè)提貨。因此在交易過程中有色金屬購銷企業(yè)通常不實(shí)際進(jìn)行貨物流轉(zhuǎn)，而是以存貨公司或第三方倉儲公司開具的貨權(quán)轉(zhuǎn)移憑證為依據(jù)，證明交易中存在實(shí)際的貨權(quán)轉(zhuǎn)移。但部分稅務(wù)行政案件中，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并不認(rèn)同此種方式，認(rèn)為此種“倉單”方式的購銷交易中貿(mào)易企業(yè)無真實(shí)貨物交易，若企業(yè)間還存在資金回流等問題，則極容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開，從而受到行政處罰甚至是刑事處罰。2.“黃金變票”致虛開風(fēng)險全鏈條傳導(dǎo)由于黃金的政策特殊性，黃金交易所代理企業(yè)有權(quán)在購買黃金后申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開黃金增值稅專用發(fā)票，并在滿足相應(yīng)條件下享受即征即退的稅收政策，而又因終端消費(fèi)者通常不要求取得發(fā)票而產(chǎn)生大量富余“黃金票”。在巨額利潤的驅(qū)使下，不法分子利用富余發(fā)票伙同合金公司或自行設(shè)立合金公司，通過虛假委托加工、原地轉(zhuǎn)庫等方式將“黃金票”變更為“有色金屬”等品名完成配票，在前述環(huán)節(jié)，可能還會存在通過商貿(mào)公司等主體進(jìn)行無貨過票以增加交易環(huán)節(jié)、增強(qiáng)交易隱蔽性。經(jīng)“變票”后，處于交易鏈條后端的實(shí)際用票企業(yè)取得發(fā)票并認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。“黃金變票”類案件中，涉案交易環(huán)節(jié)眾多，整個交易鏈條通常涉及全國各地多家企業(yè)，在稅收嚴(yán)監(jiān)管的態(tài)勢下，上述變票行為的虛開風(fēng)險極易爆發(fā)。某一環(huán)節(jié)的虛開風(fēng)險可能層層傳導(dǎo)，導(dǎo)致終端有色金屬企業(yè)面臨補(bǔ)稅、行政處罰甚至刑事處罰的風(fēng)險。（二）廢舊汽車：“反向開票”主體身份的涉稅風(fēng)險在實(shí)踐中，普遍存在的情形是自然人車主將車輛銷售給“黃牛”，由“黃牛”銷售給回收企業(yè)，或通過支付手續(xù)費(fèi)委托“黃?！贝k報(bào)廢車輛的相關(guān)銷售事項(xiàng)，回收企業(yè)將回收報(bào)廢車輛的款項(xiàng)直接支付給車牛”支付給車主。在上述過程中，報(bào)廢車輛銷售過程由“黃?！边M(jìn)行操作，車主本人并不參與其中，那么這種情形下回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向哪一主體“反向開票”存在爭議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向車主本人“反向開票”，因?yàn)檐囍髯鳛閳?bào)廢汽車的所有權(quán)人，無論從形式上還是實(shí)質(zhì)上都是真實(shí)出售報(bào)廢車輛的自然人。第21頁共30頁另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向“黃牛”“反向開票”，這種觀點(diǎn)主要是基于回收企業(yè)將款項(xiàng)支付給“黃?！钡那樾?，但這種處理方式的風(fēng)險在于收款人、銷售方與《報(bào)廢機(jī)動車回收證明》上的機(jī)動車所有人不一致。而且這種情形下，“黃牛”或被認(rèn)定為5號公告中銷售收購的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，也需要按照經(jīng)營所得承擔(dān)較高的個人所得稅。（三）廢鉛蓄電池：業(yè)務(wù)模式調(diào)整需綜合考慮在“反向開票”政策下，部分生產(chǎn)企業(yè)擬調(diào)整業(yè)務(wù)模式，將傳統(tǒng)的經(jīng)回收企業(yè)回收廢鉛蓄電池的模式調(diào)整為直接自產(chǎn)生單位處收購廢鉛蓄電池，在該模式下，考慮到廢鉛蓄電池供應(yīng)商通常較為分散，為擴(kuò)大回收半徑，生產(chǎn)企業(yè)可能需要借助回收企業(yè)的場地進(jìn)行貯存與歸集。也就是說，在購銷雙方均符合“反向開票”條件的情況下，生產(chǎn)企業(yè)與廢鉛蓄電池產(chǎn)生單位直接簽訂合同，生產(chǎn)企業(yè)向產(chǎn)生單位“反向開票”，而“回收企業(yè)”只承擔(dān)暫存廢鉛蓄電池的功能。但是此種模式產(chǎn)生的問題是，貨物是由回收企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)?，且回收企業(yè)需填寫危險廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單，即從貨物流轉(zhuǎn)上看，系產(chǎn)生單位—回收企業(yè)—生產(chǎn)企業(yè)，但購銷合同、發(fā)票、款項(xiàng)則是產(chǎn)生單位與生產(chǎn)企業(yè)之間發(fā)生的，這容易產(chǎn)生票貨分離的問題，進(jìn)而產(chǎn)生虛開發(fā)票的行政風(fēng)險及刑事風(fēng)險。七、再生資源行業(yè)涉稅刑事案件常見爭議焦點(diǎn)（一）回收環(huán)節(jié)模式合理性與業(yè)務(wù)真實(shí)性易引發(fā)質(zhì)疑在再生資源交易鏈條中，回收環(huán)節(jié)面臨無法取得第一張發(fā)票的困境，40號文的出臺雖在一定程度上緩解了回收企業(yè)的稅負(fù)壓力，但因未對企業(yè)所得稅稅前扣除問題予以完善，實(shí)踐中大部分回收企業(yè)仍利用財(cái)政返還模式解決前端無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問題——回收企業(yè)在地方園區(qū)設(shè)立中間貿(mào)易環(huán)節(jié)，通過設(shè)立在園區(qū)的回收企業(yè)開具發(fā)票，并以財(cái)政返還的形式降低其自身的稅負(fù)。而因享受財(cái)政返第22頁共30頁還的地區(qū)有限，回收企業(yè)通常會在終端生產(chǎn)企業(yè)所在地設(shè)置另一貿(mào)易環(huán)節(jié)，方便業(yè)務(wù)操作與溝通，故在實(shí)踐中形成“散戶—回收企業(yè)（財(cái)政返還）—回收企業(yè)—生產(chǎn)企業(yè)”的“多環(huán)節(jié)交易”基本模式。近年來因40號文的實(shí)施，部分回收企業(yè)適用簡易計(jì)稅方法，延伸出“散戶—3%簡易計(jì)稅企業(yè)—回收企業(yè)（財(cái)政返還）—回收企業(yè)—生產(chǎn)企業(yè)”的模式。如前所述，在上述兩種模式下，出于降低運(yùn)輸成本的需要，回收企業(yè)往往不參與運(yùn)輸、倉儲。由于此種運(yùn)輸方式呈現(xiàn)出位于中間環(huán)節(jié)的再生資源回收企業(yè)沒有實(shí)際參與貨物運(yùn)輸?shù)谋硐螅厥掌髽I(yè)的業(yè)務(wù)真實(shí)性易被質(zhì)疑進(jìn)而被認(rèn)為“無貨虛開”。此外，中間多個回收環(huán)節(jié)的設(shè)置也容易被質(zhì)疑其存在的必要性，多貿(mào)易環(huán)節(jié)分利、回收業(yè)務(wù)“兩頭在外”、回收環(huán)節(jié)固定價差等問題均可能引致辦案機(jī)關(guān)對業(yè)務(wù)模式合理性與真實(shí)性的質(zhì)疑，可能會基于此認(rèn)為中間環(huán)節(jié)回收企業(yè)的存在只是為了開具發(fā)票，不具有經(jīng)濟(jì)上的合理性。實(shí)際上，從模式設(shè)置合理性上看，在符合民商事法律的前提下，企業(yè)基于真實(shí)的業(yè)務(wù)需要構(gòu)建經(jīng)營模式、適當(dāng)適用地方政府財(cái)政扶持具有經(jīng)濟(jì)上的合理性。再生資源回收供貨人為自然人且終端生產(chǎn)企業(yè)要求取得13%發(fā)票的行業(yè)形態(tài)導(dǎo)致回收環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)重：直接對接自然人的回收企業(yè)或無法取得增值稅專用發(fā)票、或取得的增值稅專用發(fā)票稅率為1%或3%，而對接生產(chǎn)企業(yè)的回收企業(yè)需開具13%的增值稅專用發(fā)票，回收環(huán)節(jié)中的某一企業(yè)將面臨稅負(fù)過重的問題，實(shí)務(wù)中該稅負(fù)將直接導(dǎo)致利潤極低的回收企業(yè)運(yùn)營虧損。考慮到該稅收困境，為鼓勵地方循環(huán)經(jīng)濟(jì)及再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，部分地方政府給予回收企業(yè)財(cái)政返還或財(cái)政獎補(bǔ)等政策，緩解企業(yè)經(jīng)營壓力。實(shí)踐中，為擴(kuò)大資源回收半徑，如前所述，回收企業(yè)（財(cái)政返還）后端通常會設(shè)立另一在生產(chǎn)企業(yè)所在地的回收企業(yè)，以提高回收業(yè)務(wù)的開展效率。因此，對回收業(yè)務(wù)合理性的考量與定性應(yīng)當(dāng)充分考慮行業(yè)的特殊性，合法合理降低稅負(fù)的貿(mào)易鏈條設(shè)置并不一定引致騙抵稅款、偷逃稅款。從回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性上看，雖然回收企業(yè)沒有參與實(shí)際的運(yùn)輸，但已經(jīng)發(fā)生了法律意義上的“交付”，貨物所有權(quán)經(jīng)過回收企業(yè)再轉(zhuǎn)讓給其下游企業(yè)，受讓人間接占有貨物?！爸甘窘桓丁钡扔^念交付方式有明確的民商事法律依據(jù)，認(rèn)定第23頁共30頁是否構(gòu)成虛開應(yīng)當(dāng)關(guān)注全鏈條是否存在真實(shí)貨物、回收企業(yè)是否發(fā)揮相應(yīng)的貿(mào)易職能等等。（二）財(cái)政返還是否會造成國家稅款損失在部分再生資源企業(yè)虛開案件中，有司法機(jī)關(guān)認(rèn)為依托財(cái)政返還的回收企業(yè)向下游開具增值稅專用發(fā)票，在全額納稅后又取得財(cái)政返還，造成了國家稅款的損失，構(gòu)成虛開犯罪。如某再生資源回收企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票罪案中，法院認(rèn)為“A公司（享受財(cái)政返還的回收企業(yè)）作為出票方雖100%向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了稅款，但通過政府優(yōu)惠將其中48%的稅收轉(zhuǎn)化為財(cái)政支出，國家實(shí)際稅收只有52%，而D公司作為受票方卻100%進(jìn)行抵扣，造成國家稅收損失48%”。法院最終認(rèn)定，A公司利用地方政府的返稅獎勵優(yōu)惠政策，違反國家增值稅專用發(fā)票管理法規(guī)，在沒有真實(shí)交易的情況下，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，造成國家稅收損失700余萬元，相關(guān)兩名直接責(zé)任人員被認(rèn)定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，均判處有期徒刑十一年。對于回收企業(yè)適用財(cái)政返還開展業(yè)務(wù)是否會造成稅款損失的問題，需要回歸最本質(zhì)的問題——是否有真實(shí)的交易。在企業(yè)有真實(shí)再生資源購銷交易的情況下，其根據(jù)與地方政府的協(xié)議，需將相關(guān)稅費(fèi)繳納完畢取得完稅證明后方可向地方政府申請返還，此時，企業(yè)的納稅義務(wù)已經(jīng)履行完畢，應(yīng)納稅款已經(jīng)轉(zhuǎn)化為財(cái)政收入，其申請的返還是地方政府對稅收留成部分的分配，其目的是扶持當(dāng)?shù)卦偕Y源行業(yè)企業(yè)的發(fā)展，則上述返還不會造成國家稅款損失。（三）取得虛開增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為偷稅后能否以虛開犯罪立案前已述及，在再生資源行業(yè)，由于增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，一個環(huán)節(jié)的主體虛開，取得虛開發(fā)票的主體亦可能被認(rèn)定為虛開或者偷稅。從刑事層面來看，受票方企業(yè)若被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為善意取得虛開發(fā)票、及時補(bǔ)繳增值稅的，可以避免虛開增值稅專用發(fā)票罪等刑事風(fēng)險。反之，受票方企業(yè)若被認(rèn)定存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，又無法證明其沒有騙抵稅款的目的、沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，根據(jù)兩高涉稅司法解釋第十條，將面臨構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的風(fēng)險。對于接受虛開的增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為偷稅的情形，根據(jù)刑法及兩高涉稅司法解釋的規(guī)定，受票方企業(yè)若能及時補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款的，能夠免除第24頁共30頁逃稅罪的刑事責(zé)任。然而，實(shí)踐中出現(xiàn)的一種情況是，受票方企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅的同時以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪移送司法機(jī)關(guān)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出偷稅的處理、處罰后司法機(jī)關(guān)又以虛開增值稅專用發(fā)票罪立案，此時，受票方企業(yè)面臨嚴(yán)峻的刑事責(zé)任風(fēng)險。對此，我們認(rèn)為，根據(jù)刑法第二百零五條以及兩高涉稅司法解釋第十條的規(guī)定，行為人實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的行為，主觀上不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為定性為偷稅，即認(rèn)可了企業(yè)主觀上的實(shí)際目的在于不繳、少繳稅款，而非騙抵稅款。受票方企業(yè)若能證明其未因抵扣造成稅款被騙損失的，司法機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)按照虛開增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)行定性處罰。另外，危害稅收征管犯罪的立法目的之一在于保障國家稅款征收。若將取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為從行政層面定性為偷稅后再追究虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事責(zé)任，那么從理性經(jīng)濟(jì)人的角度來說，在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處理、處罰后，受票方企業(yè)可能傾向于不繳納稅款、滯納金及罰款，則不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)挽回?fù)p失的稅款。八、再生資源行業(yè)涉稅刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)及典型案例（一）業(yè)務(wù)模式定性應(yīng)考慮再生資源行業(yè)特殊性基于行業(yè)長期以來的實(shí)踐以及稅收政策的更迭，“多環(huán)節(jié)交易”“一站式運(yùn)輸”“一份磅單走到底”等交易形態(tài)普遍存在，在司法實(shí)踐中，部分辦案機(jī)關(guān)以多環(huán)節(jié)設(shè)置缺乏合理性、回收環(huán)節(jié)企業(yè)不參與貨物運(yùn)輸、倉儲等為由認(rèn)定企業(yè)無真實(shí)的貨物交易，否認(rèn)整個購銷交易鏈條的合法性，對鏈條中參與購銷交易并開、受發(fā)票的主體立案偵查或協(xié)查。我們認(rèn)為，對于再生資源回收業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的上述問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易實(shí)質(zhì)、交易模式的設(shè)計(jì)及各方之間不同的法律關(guān)系具體判斷，不能一概認(rèn)定為虛開，也不能對各方的責(zé)任不加區(qū)分，“一刀切”、機(jī)械化地進(jìn)行刑事打擊。對虛開增值稅專用發(fā)票罪而言，在事實(shí)層面，司法機(jī)關(guān)應(yīng)充分理解再生資源行業(yè)業(yè)務(wù)模式的特殊性，核查上、下游的購銷交易情況，并將案涉每一筆交易的合同、發(fā)票、銀行流水、貨物流轉(zhuǎn)等信息一一對應(yīng)，還原交易事實(shí)，查清整個貿(mào)第25頁共30頁易鏈條是否存在貨物；在證據(jù)層面，則需要形成完整、閉合的證據(jù)鏈條，并排除合理懷疑。（二）認(rèn)定虛開犯罪應(yīng)當(dāng)考察主觀目的與客觀結(jié)果1.認(rèn)定虛開應(yīng)當(dāng)考慮是否“以騙抵國家稅款為目的”及是否“造成稅款被騙損失”此次兩高涉稅司法解釋歸納了五種虛開增值稅專用發(fā)票的情形，但依然未在條文中明確以騙抵國家稅款為目的和造成國家稅款被騙損失為該罪的構(gòu)成要件，而是以出罪條款的方式予以規(guī)定，“為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任”。最高人民法院法官在《“兩高”<關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋>的理解與適用》一文中指出，兩高涉稅司法解釋根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，結(jié)合對虛開增值稅專用發(fā)票罪這一罪名的沿革歷史考察，對該罪罪狀進(jìn)行了必要的限縮，根據(jù)罪責(zé)刑相適應(yīng)原則，合理劃定犯罪圈。我們認(rèn)為，雖然條文中未明確騙抵國家稅款目的和造成國家稅款被騙損失為構(gòu)成要件，但對虛開增值稅專用發(fā)票罪仍應(yīng)認(rèn)定為非法定的目的犯，從以騙抵國家稅款為目的和造成國家稅款損失層面對實(shí)踐中的眾多涉稅案件進(jìn)行審查，規(guī)制虛開增值稅專用發(fā)票罪的懲治范圍。需要注意的是，實(shí)踐中可能存在部分司法機(jī)關(guān)仍存在以行為犯判定虛開的思維慣性，相關(guān)主體的刑事責(zé)任風(fēng)險依然存在，兩高涉稅司法解釋能否發(fā)揮其限縮虛開犯罪的修訂目的、出罪條款在個案中能否予以準(zhǔn)確適用需要司法實(shí)踐進(jìn)一步檢驗(yàn)。即使兩高涉稅司法解釋未在罪狀條款中明確“主觀上具有騙抵稅款目的”、“客觀上造成稅款被騙損失”的構(gòu)成要件，但《刑事訴訟法》第五十二條規(guī)定，“審判人員、檢察人員、偵查人員必須依照法定程序，收集能夠證實(shí)犯罪嫌疑人、被告人有罪或者無罪、犯罪情節(jié)輕重的各種證據(jù)”。結(jié)合兩高涉稅司法解釋關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的出罪條款，司法機(jī)關(guān)在案件辦理過程中除查實(shí)涉案主體是否存在虛開情形外，亦應(yīng)查實(shí)行為人主觀上是否具有騙稅目的、客觀上是否造成稅款損失等情形，對于無騙抵稅款目的、未造成稅款被騙損失的，應(yīng)當(dāng)收集充分的證據(jù)證明涉案主體無罪。第26頁共30頁在實(shí)踐中，可能還存在回收企業(yè)受下游企業(yè)蒙蔽，根據(jù)其提供的過磅單等業(yè)務(wù)資料多開發(fā)票的情況。此種情形下，回收企業(yè)并無虛開騙稅的故意，雖從虛開情形上符合兩高涉稅司法解釋第十條第一款第二項(xiàng)所規(guī)定的“有實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)，但開具超過實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)對應(yīng)稅款的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的”，但若能證明回收企業(yè)不存在與下游企業(yè)合謀騙抵稅款的故意，且回收企業(yè)在開具發(fā)票后及時足額申報(bào)繳納增值稅稅款，未造成國家稅款被騙損失的，可以爭取適用第十條第二款的出罪情形，爭取不以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。2.實(shí)案：證據(jù)不足以證明有騙抵稅款主觀故意，也無法查實(shí)稅款損失具體數(shù)額，檢察院不予起訴在某虛開不起訴案中，被不起訴人陳某系A(chǔ)公司實(shí)際控制人，高某為B公司業(yè)務(wù)員。為解決A公司廢舊鋼材采購業(yè)務(wù)中的發(fā)票問題，陳某從私人處購進(jìn)廢舊鋼材后，將相應(yīng)交易數(shù)據(jù)告知高某并通過高某從B公司獲取增值稅專用發(fā)票共計(jì)17份，票面金額價稅合計(jì)19,325,950元。該17份增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅局認(rèn)證成功后，陳某即通過A公司銀行賬戶向B公司銀行賬戶足額匯款。B公司扣除了匯款總額的7.8%左右作為手續(xù)費(fèi)后將剩余款額通過個人銀行帳戶返還至陳某的個人銀行帳戶上。私人的廢鋼貨款則由陳某自行支付，陳某在與C公司達(dá)成銷售協(xié)議后亦由其自行將上述廢舊鋼材送貨上門履行交貨義務(wù)。陳某取得的該17份增值稅專用發(fā)票可以抵扣的稅款數(shù)額為2,808,044元，案發(fā)時其已抵扣稅款2,478,721.24元，尚有329,322.76元未抵扣。檢察院認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)不足以證明陳某具有騙取稅款的主觀故意，也無法查實(shí)陳某造成稅款損失的具體數(shù)額，認(rèn)定A公司與B公司交易虛假的證據(jù)薄弱易變，難以固定，決定對陳某不起訴。（三）適用財(cái)政返還的案件應(yīng)回歸對業(yè)務(wù)真實(shí)性的判斷1.享受財(cái)政返還并不意味著存在虛開，業(yè)務(wù)真實(shí)性是關(guān)鍵前文提到，部分司法機(jī)關(guān)以再生資源回收貿(mào)易鏈條長、中間主體不參與實(shí)際貨物運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)操作，否認(rèn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的合理性，認(rèn)為回收企業(yè)參與業(yè)務(wù)的目的就是為了虛開，尤其是在當(dāng)前嚴(yán)查違規(guī)返稅的背景下，適用財(cái)政返還的回收業(yè)務(wù)虛開風(fēng)險更易爆發(fā)。我們認(rèn)為，享受財(cái)政返還并不意味著必定存在虛開，在財(cái)?shù)?7頁共30頁政返還與虛開之間，表面上是企業(yè)基于發(fā)票開具確認(rèn)收入、繳納稅款后取得財(cái)政返還，但發(fā)票開具合法與否的背后實(shí)質(zhì)還是要判斷業(yè)務(wù)是否具有真實(shí)性，而對業(yè)務(wù)真實(shí)性的判斷，則需回歸行業(yè)的特殊性與操作慣例，理解業(yè)務(wù)鏈條設(shè)置的合理性與必要性。如若企業(yè)有真實(shí)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程合規(guī)，那么其發(fā)票開具行為就不應(yīng)認(rèn)定虛開，此時再談財(cái)政返還政策的合法性問題，若財(cái)政返還政策違反法律、法規(guī)的規(guī)定，地方政府要求企業(yè)繳回有一定的法律依據(jù)；若企業(yè)與地方政府訂立的合作協(xié)議或政府會議紀(jì)要、文件等符合規(guī)定，則企業(yè)理應(yīng)取得約定的財(cái)政返還，不應(yīng)要求企業(yè)退回。2.實(shí)案：有真實(shí)貨物交易的財(cái)政返還業(yè)務(wù)不認(rèn)定為虛開在某再生資源回收企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪案件中，涉案回收企業(yè)在前端設(shè)立個體回收站，形成“散戶—個體回收站—回收企業(yè)—生產(chǎn)企業(yè)”的業(yè)務(wù)模式，其中，個體回收站向回收企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并享受當(dāng)?shù)卣o予的增值稅及附加稅、個人所得稅的返還，回收企業(yè)自身也享受當(dāng)?shù)卣o予的財(cái)政返還。公安機(jī)關(guān)指控，個體回收站利用當(dāng)?shù)卣o予的財(cái)政返還政策，在沒有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下對外虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計(jì)近70億元，稅額2億余元。而在審查起訴階段，檢察院認(rèn)可了律師的意見，認(rèn)為個體回收站及回收企業(yè)享受財(cái)政返還開展的業(yè)務(wù)有真實(shí)貨物交易，不認(rèn)定為虛開。（四）取得虛開發(fā)票以不繳少繳稅款的受票方應(yīng)以逃稅罪論處并適用刑事阻卻事由結(jié)合兩高涉稅司法解釋關(guān)于逃稅罪的條款及解讀，納稅人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過虛增進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣以少繳納稅款的，即便采取了虛開抵扣的手段，但主觀上還是為不繳、少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處。因此，存在真實(shí)交易的受票方企業(yè)取得虛開發(fā)票的主觀目的若在于不繳、少繳稅款，在不超過應(yīng)納稅范圍內(nèi)虛抵稅款的，根據(jù)兩高涉稅司法解釋第一條第三款，追究逃稅罪的刑事責(zé)任更為妥當(dāng)，而結(jié)合刑法二百零一條及兩高涉稅司法解釋關(guān)于逃稅罪阻卻事由的規(guī)定，對于偷逃稅案件，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)先行查處并依法作出追繳通知，若受票方企業(yè)及時補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款的，則可以免于承擔(dān)刑事責(zé)任，此為逃稅罪條款的應(yīng)有之義。則在企業(yè)出于不繳、少繳稅款的目的取得虛開發(fā)票、第28