辦稅員培訓(xùn)課件

第一章稅收基本知識(shí)

第一節(jié)稅收定義及特征

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，強(qiáng)制、

無償?shù)貙?duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配形式，它是國家取得財(cái)政收入的主要來源。

稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征：

稅收的強(qiáng)制性，是指國家以社會(huì)管理者的身份，憑借政治權(quán)力以法律、行政法規(guī)

的形式確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并保證稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

稅收的無償性，是指國家征稅后，稅款即歸國家所有，既不需要再直接歸還納稅

人，也不需要向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。

稅收的固定性，是指國家通過法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)

準(zhǔn)等征納行為規(guī)則，征納雙方都必須遵守，不得隨意改變。

第二節(jié)稅制要素

稅收制度（簡稱“稅制”）是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，

是國家向納稅人征稅的法定依據(jù)和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的法定準(zhǔn)則。

構(gòu)成稅制的要素主要有：納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅方法、納稅環(huán)節(jié)、

納稅期限、納稅地點(diǎn)等。

一、納稅人

納稅人又稱納稅主體，指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組

織。納稅人是稅法的基本要素之一，明確國家對(duì)誰征稅或者由誰納稅的問題。任何稅

種都有納稅人，不同的稅種有不同的納稅人。

從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。法人是指依法成立并能以自己

的名義行使權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。一般系指經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和登記、

具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、能夠依法行

使權(quán)利和義務(wù)的單位、團(tuán)體。自然人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人。

依法納稅是每個(gè)單位和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，每個(gè)納稅人都必須依法履行納稅義務(wù)，

否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、征稅對(duì)象

征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，即納稅客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，表明國家對(duì)

什么征稅。是一種稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。

不同的稅種有著不同的課稅對(duì)象，不同的課稅對(duì)象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。征

稅對(duì)象的種類很多，如貨物、勞務(wù)、所得（收益）、財(cái)產(chǎn)、資源、特定目的或者行為，

乃至人身等等。

征稅對(duì)象只是解決征稅客體一般外延范圍，在稅法中還必須對(duì)征稅對(duì)象作出具體

的規(guī)定，即設(shè)計(jì)稅目。

（一）稅目

稅目又稱征收品目，是征稅對(duì)象的具體化，反映各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，

體現(xiàn)了一個(gè)稅種的征收廣度。

稅目設(shè)計(jì)有兩種方法。一是列舉法：它是按照每一種應(yīng)稅的商品或經(jīng)營項(xiàng)目分別

設(shè)置稅目，必要時(shí)還可以在一個(gè)稅目之下設(shè)置若干個(gè)子目；另一種方法是概括法：它

是按照商品的大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目，適用于征稅對(duì)象品種繁多、不易劃分的稅種。

（二）計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，是征稅對(duì)象在數(shù)量上的具體化。

計(jì)稅依據(jù)可以分為三種類型：

第一類是從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的實(shí)物量與單位價(jià)格的乘積計(jì)算銷售額、

營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，如增值稅；

第二類是從量計(jì)征的稅收，直接以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)物量以稅

法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（如重量、面積、體積、容積等）計(jì)算，如我國的資源稅；

第三類是采用從價(jià)計(jì)征與從量計(jì)征相結(jié)合的稅種，在以征稅對(duì)象的實(shí)物量與單位

價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，又以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，綜合計(jì)算

應(yīng)納稅額，如我國對(duì)卷煙征收的消費(fèi)稅。

三、稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)著征

稅的深度。我國現(xiàn)行稅率主要有：

（一）比例稅率

比例稅率是指不論征稅對(duì)象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個(gè)百分比的稅率。它是一種應(yīng)

用最廣、最常見的稅率，我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采

用的是比例稅率。

（二）定額稅率

定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照征稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照

征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額。目前采用定額稅率的有資

源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅等。

（三）累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率指同一征稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征稅比例也隨之增高的稅率，即按征

稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)

額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。

1.超率累進(jìn)稅率，以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差

別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前,

采用這種稅率的是土地增值稅。

2.超額累進(jìn)稅率，是指征稅對(duì)象的不同級(jí)距部分，分別按照各級(jí)距的適用稅率

計(jì)稅，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。目前，采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。

四、納稅環(huán)節(jié)

任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

中選擇確定。如對(duì)一種產(chǎn)品，在生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)中，可以選擇只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)

征稅，稱為一次課征制，也可以選擇在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，稱為兩次課征制。還可以實(shí)行

在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為多次課征制。

五、納稅期限

納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)

制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)來決定。

如流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)期為每月1-15日，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期為每季1-15

日。年度終了后，企業(yè)所得稅在5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，個(gè)人所得稅在3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

每年5月份20日前申報(bào)上半年度的房產(chǎn)稅；每年11月份20日前申報(bào)下半年度的房

產(chǎn)稅。城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)主管稅務(wù)所的核定情況，按季納稅的，應(yīng)分別在季度最后

一個(gè)月的20日前辦理納稅申報(bào)；按半年納稅的，應(yīng)分別在每年的6月20日和12月

20日前辦理納稅申報(bào)。

六、違章處理

違章處理是對(duì)納稅人違反稅收法規(guī)行為所采取的處罰措施，它是稅收強(qiáng)制性特征

的具體體現(xiàn)，是維護(hù)國家稅法嚴(yán)肅性的重要手段。

(—)稅務(wù)違章行為主要包括：

1.違反稅收征收管理程序的有關(guān)規(guī)定，即納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納

稅申報(bào)、建立保存賬簿、提供納稅資料和拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查等行為；

2.逃稅：即納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的違法行為；

3、欠稅：即納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限少繳或未繳稅款的違章行為；

4、抗稅：即納稅人公然拒絕履行國家稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的違法行為；

5、騙稅：即納稅人利用假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的違法行為。

(二)對(duì)稅務(wù)違章行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下措施加以處理：

1.責(zé)令限期改正

是稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰納稅人違反稅收征收管理程序的有關(guān)規(guī)定過程中，要求違法行

為人停止或改正違法行為的一種行政命令。

2.加收滯納金

對(duì)欠稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期補(bǔ)交所欠稅款外，并從滯納之日起，按日加收

所欠稅款一定比例的滯納金。

3.處以稅務(wù)罰款

這是一種經(jīng)濟(jì)制裁，主要兩種形式：一種是應(yīng)納稅款的倍數(shù)罰款；另一種是按一

定數(shù)額罰款。

4.稅收保全措施

稅收保全措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了維護(hù)國家稅收權(quán)益，針對(duì)由于納稅人的行為或者某

些客觀原因造成的應(yīng)征稅款不能保證的情況，依法采取的確保稅款完整的行政措施。

我國稅收征收管理法規(guī)定的稅收保全措施，一是通知金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的存款，二

是扣押、查封納稅人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措

施以后按照規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)解除稅收保全措施。

5.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

納稅人在規(guī)定的限期期滿以后仍然沒有繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了維護(hù)國家稅收

權(quán)益，依法對(duì)納稅人不按照規(guī)定履行納稅義務(wù)的行為和扣繳義務(wù)人不按照規(guī)定履行扣

繳稅款義務(wù)的行為，所采取的強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的行政措施。我國

稅收征收管理法規(guī)定的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，一是通知金融機(jī)構(gòu)從納稅人的存款中扣繳

其應(yīng)納稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商

品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

6.追究刑事責(zé)任

我國《刑法》規(guī)定，對(duì)違反刑法，構(gòu)成逃稅罪、抗稅罪、騙取出口退稅罪、逃避

追繳欠稅罪和構(gòu)成發(fā)票犯罪的，除按照稅法補(bǔ)稅并U按刑法規(guī)定處以罰金外，對(duì)直接

責(zé)任人員將追究刑事責(zé)任。

第三節(jié)稅種設(shè)置

我國現(xiàn)行征收的稅種按其性質(zhì)和作用大致分為6類：

1.流轉(zhuǎn)稅類；包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅；這些稅種是在生產(chǎn)、流通或服務(wù)

領(lǐng)域中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.資源稅類；包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源

差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

3.所得稅類；包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國民收入形成后，對(duì)生

產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

4.特定目的稅類；包括城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用

稅、煙葉稅。主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類；包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)

和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

6.關(guān)稅類；主要對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收。

除了以上稅收外，國家規(guī)定統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收的非稅財(cái)政收入項(xiàng)目有3個(gè)：教

育費(fèi)附加、河道管理費(fèi)和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

上述稅種中海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸位稅的征收管理，并代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、

消費(fèi)稅。其他稅種則由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

第四節(jié)稅收優(yōu)惠方式

減免稅又稱稅收優(yōu)惠，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總

稱。是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。

稅收優(yōu)惠的方式主要有以下二十一種：

一、免稅

免稅，是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓

勵(lì)、扶持或照顧的特殊規(guī)定，是世界各國及各個(gè)稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。

免稅一般可以分為法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種：上述三類免稅規(guī)定，法

定免稅是主要方式，特定免稅和臨時(shí)免稅是輔助方式，是對(duì)法定免稅的補(bǔ)充。

二、減稅

減稅又稱稅收減征，是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅人一部分應(yīng)納稅款。它是對(duì)

某些納稅人、征稅對(duì)象進(jìn)行扶持、鼓勵(lì)或照顧，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定。

法定減稅的具體辦法通常有四種：1、稅額比例減征法2、稅率比例減征法3、

降低稅率法4、優(yōu)惠稅率法。

三、緩稅

緩稅，又稱延期納稅，是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的部分或全部稅款的繳納期限適當(dāng)延

長的一種特殊規(guī)定。

關(guān)于延期納稅的主要內(nèi)容包括：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)

省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得

超過3個(gè)月。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)期限內(nèi)，不加收滯納金。

緩稅的適用范圍包括了所有開征的稅種。關(guān)稅規(guī)定緩稅應(yīng)支付利息。

四、出口退（免）稅

出口退（免）稅，是指對(duì)出口貨物已征收的國內(nèi)稅實(shí)行部分或全部退稅或免稅的稅

收優(yōu)惠。按照WTO的有關(guān)規(guī)定，出I」退稅不得超過原實(shí)際繳納的國內(nèi)稅款的數(shù)額。

按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免

稅三種：

1、免、退稅是指免征最后環(huán)節(jié)增值稅部分應(yīng)納稅款，按購進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退

稅款。免、退方式主要運(yùn)用于外貿(mào)出口企業(yè)。

2、免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)

貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和

視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵

頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物在

當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

3、免稅是指免征最后環(huán)節(jié)應(yīng)納稅款，不予退稅。

五、再投資退稅

再投資退稅，是指對(duì)特定的投資者用于再投資的所得給予部分或全部退還已繳稅

款的一種稅收優(yōu)惠。

六、即征即退

即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還

納稅人的一種稅收優(yōu)惠。

七、先征后返

先征后返又稱先征后退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，

再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種

稅收優(yōu)惠。

八、稅額抵扣

稅額抵扣是指納稅人按照稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納稅款時(shí)對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款

準(zhǔn)予扣除的一種稅收優(yōu)惠。

九、稅收抵免

稅收抵免，是對(duì)納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課稅時(shí)，允許以其在國外

繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際間所得或財(cái)產(chǎn)

重復(fù)課稅的一種措施。

十、稅收饒讓

稅收饒讓又稱饒讓抵免，是指政府對(duì)本國納稅人在國外享受的所得稅減免稅款，

視同在國外實(shí)際繳納稅款而給予抵免扣除待遇的一種稅收優(yōu)惠，是國際間避免雙重課

稅協(xié)定所規(guī)定的一種稅收措施。

十一、稅收豁免

稅收豁免，是對(duì)外交機(jī)構(gòu)和外交人員按照國際公約在稅收方面給予特殊的免稅優(yōu)

惠所作的規(guī)定。

十二、投資抵免

投資抵免，是指政府對(duì)納稅人在境內(nèi)的鼓勵(lì)性投資項(xiàng)目允許按投資額的比例抵免

部分或全部應(yīng)納所得稅額的一種稅收優(yōu)惠措施。

十三、保稅制度

保稅制度，是指進(jìn)LI貨物在海關(guān)監(jiān)管下儲(chǔ)存或用于指定場(chǎng)所（保稅倉庫或保稅工

n,并可免交、部分免交或緩交進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的一種海關(guān)制度。

保稅倉庫的保稅貨物一般都是完全保稅，即免繳關(guān)稅，都有一定的保稅期限。保

稅工廠的保稅貨物，一般都是有條件保稅，即部分繳納或緩交關(guān)稅，其保稅期限則因

不同產(chǎn)品的生產(chǎn)加工復(fù)出口時(shí)間的不同而異。

十四、虧損結(jié)轉(zhuǎn)

虧損結(jié)轉(zhuǎn)，是指繳納所得稅的納稅人在某一納稅年度發(fā)生經(jīng)營虧損，準(zhǔn)予在其他

納稅年度盈利中抵補(bǔ)的一種稅收優(yōu)惠。

十五、匯總納稅

匯總納稅又稱匯總繳納，是指對(duì)企業(yè)集團(tuán)和設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，采取由企業(yè)集

團(tuán)的核心企業(yè)或總機(jī)構(gòu)匯總所屬成員企業(yè)集中繳納所得稅的一種稅收征收辦法。

十六、起征點(diǎn)

起征點(diǎn)，又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的

起點(diǎn)數(shù)額，征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。

十七、免征額

免征額，是指按稅法規(guī)定，在征稅對(duì)象中明確規(guī)定免予征稅的數(shù)額，免征額是以

起征點(diǎn)為依據(jù)，并與起征點(diǎn)直接聯(lián)系。按超過征稅對(duì)象數(shù)額，超過免征額的部分征稅。

未達(dá)到免征額的不征稅。

十八、加速折舊

加速折舊，是指按稅法規(guī)定對(duì)繳納所得稅的納稅人，準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提

高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。

十九、存貨計(jì)價(jià)

存貨計(jì)價(jià)，是指在繳納所得稅時(shí)，對(duì)發(fā)出存貨的價(jià)值計(jì)算。

1、先進(jìn)先出法；2、加權(quán)平均法；3、個(gè)別計(jì)價(jià)法。

二十、稅項(xiàng)扣除

稅項(xiàng)扣除，又稱稅前扣除，是在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，

準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除的一種稅收優(yōu)惠。

二十一、稅收停征

稅收停征，是指按照法定程序，對(duì)某些稅收法律、法規(guī)有效期的停止。停征有兩

種：一是直接停征，用稅法中的某一條款或單獨(dú)明文規(guī)定停止征收。二是間接停征，

用新稅法否定舊稅法，以及根據(jù)后法否定前法的原則，對(duì)前法規(guī)定與后法內(nèi)容相抵觸

的視為停征。

第二章征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

第一節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利

1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)；

2.稅收管理權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記管理、賬簿和憑證管理、

納稅申報(bào)管理等；

3.稅款征收權(quán)。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收管理過程中享有的主要的職權(quán)，主要

包括：

(1)依法計(jì)征權(quán)：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件，

依法確定計(jì)算征收稅款的形式和方法；

(2)核定稅額權(quán)：對(duì)納稅人有《征管法》第三十五條及第三十七條的情形，稅務(wù)

機(jī)關(guān)有權(quán)按照一定方式核定其應(yīng)納稅額；

(3)稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)：經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取

稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施征收稅款；

(4)追征稅款權(quán)：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，

稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征；有特殊情況的，追征期可以延長到5年；因偷稅、抗稅

未繳、少繳的稅款或者騙取的退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。

4.批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)；

5.稅務(wù)檢查權(quán)：這是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的職權(quán)，包括查賬權(quán)、場(chǎng)地檢

查權(quán)、詢問權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等；

6.處罰權(quán)：即對(duì)稅收違法行為進(jìn)行行政處罰的權(quán)力，如罰款等權(quán)力；

7.國家賦予的其他權(quán)利。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)

1.宣傳、貫徹、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù)；

2.保密的義務(wù)；

3.為納稅人辦理稅務(wù)登記、發(fā)給稅務(wù)登記證件的義務(wù)；

4.受理減、免、退稅申請(qǐng)及延期繳納稅款申請(qǐng)的義務(wù)；

5.告知聽證權(quán)利、受理聽證的義務(wù)：

6.受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù)；

7.保護(hù)納稅人合法權(quán)益的義務(wù)：

8.國家規(guī)定的其他義務(wù)。

第二節(jié)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)

為便于您全面了解納稅過程中所享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，幫助您及時(shí)\準(zhǔn)確地

完成納稅事宜，促進(jìn)您與我們?cè)诙愂照骷{過程中的合作（“您”指納稅人或扣繳義務(wù)

人，“我們”指稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員。下同），根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》

及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就您的權(quán)利和義務(wù)告知如下：

一、您在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有下列權(quán)利：

（一）知情權(quán)

您有權(quán)向我們了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，

包括：現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定；辦理稅收事項(xiàng)的時(shí)間、方式、步驟

以及需要提交的資料；應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)

和計(jì)算方法；與我們?cè)诩{稅、處罰和采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)發(fā)生爭議或糾紛時(shí)，您可以

采取的法律救濟(jì)途徑及需要滿足的條件。

1.知情權(quán)的含義

知情權(quán)是《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）賦予您

的一項(xiàng)重要權(quán)利，主要包含以下四項(xiàng)內(nèi)容：

（1）稅收政策知情權(quán)

您有權(quán)獲知現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和其他稅收政策規(guī)定。您對(duì)稅收政策的全面

了解，是您依法納稅的前提，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)。為保障您的稅收政策知情

權(quán)，我們要履行好相關(guān)宣傳、告知、接受咨詢等義務(wù)。

（2）涉稅程序知情權(quán)

您有權(quán)獲知各種稅收事項(xiàng)的辦理時(shí)間、方式、步驟以及需要提交的資料。一方面

使您知曉應(yīng)如何辦理涉稅手續(xù)，比如辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購等，便于您

正確履行您的納稅義務(wù)；另一方面讓您了解我們實(shí)施稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政處罰等稅務(wù)

事項(xiàng)時(shí)的法定程序，有效保障您的合法權(quán)益。

（3）應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定知情權(quán)

應(yīng)納稅額核定是指我們依法對(duì)特定納稅人按規(guī)定程序和計(jì)算方法作出納稅多少

的決定，比如個(gè)體工商戶的定額核定。在接受應(yīng)納稅額核定前，您有權(quán)獲知稅額核定

的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)以及核定方法等。

根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》），如果您是當(dāng)事

人，我們?cè)趯?duì)您作出稅務(wù)行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知您作出行政處罰決定的事實(shí)、理

由及依據(jù)，并告知您依法享有的權(quán)利，比如陳述、申辯權(quán)。如果我們?cè)谧鞒龆悇?wù)行政

處罰決定之前，不依照規(guī)定向您告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，行政處罰決

定不能成立。在作出較大數(shù)額罰款的行政處罰決定之前，我們還應(yīng)當(dāng)告知您有要求舉

行聽證的權(quán)利，您要求聽證的，我們應(yīng)當(dāng)組織聽證。

（4）法律救濟(jì)途徑知情權(quán)

您有獲知如何申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)臋?quán)利。具體規(guī)

定詳見您享仃的稅收法律救濟(jì)權(quán)。

2.知情權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)，普及納稅知識(shí),

無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

《稅收征管法》第八條第一款納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅

收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

《行政處罰法》第三十一條行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事

人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。

《行政處罰法》第四十二條行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、

較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人

要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。

《中華人民共和國行政許可法》第五條設(shè)定和實(shí)施行政許可，應(yīng)當(dāng)遵循公開、

公平、公正的原則。

有關(guān)行政許可的規(guī)定應(yīng)當(dāng)公布；未經(jīng)公布的，不得作為實(shí)施行政許可的依據(jù)。行

政許可的實(shí)施和結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的外，應(yīng)當(dāng)公開。

符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，申請(qǐng)人有依法取得行政許可的平等權(quán)利，行政機(jī)關(guān)不得

歧視。

《中華人民共和國政府信息公開條例》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)公開機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能、

辦事程序等情況，公開行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等。

3.您如何實(shí)現(xiàn)知情權(quán)

保障您的知情權(quán)是我們的法定義務(wù)，我們會(huì)通過各種途徑廣泛宣傳稅收法律、行

政法規(guī)、稅收政策、辦稅程序以及其他應(yīng)向您公開的信息。您可以通過我們的辦稅服

務(wù)廳、“12366”納稅服務(wù)熱線、網(wǎng)站、短信平臺(tái)和社會(huì)媒體等多種途徑獲取相關(guān)信息。

當(dāng)您遇到各類涉稅問題時(shí)一，可以通過上述途徑向我們提出請(qǐng)求，我們將無償為您解答

政策疑難和輔導(dǎo)涉稅流程。

您實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的具體途徑如下：

（1）辦稅服務(wù)廳。您可以直接到我們的辦稅服務(wù)廳提出咨詢請(qǐng)求，我們將按照

文明禮儀規(guī)范、服務(wù)承諾制和首問責(zé)任制等制度要求，為您提供準(zhǔn)確的咨詢服務(wù)。

為方便您了解有關(guān)稅收政策和納稅程序，根據(jù)政府信息公開和辦稅公開的要求，我

們?cè)谵k稅服務(wù)廳存放有各類稅收宣傳資料?，并在辦稅服務(wù)廳公告相關(guān)信息，主要包括：

稅收政策。包括最新的稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策及相關(guān)政策解釋。

辦稅程序。包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款繳納、涉稅文書受理時(shí)限、

提交的資料等。

工作規(guī)范。包括我們制訂的有關(guān)工作制度和規(guī)定。

崗位職責(zé)。辦稅服務(wù)廳各崗位工作人員的姓名、職務(wù)和工作職責(zé)。

欠稅公告。定期將欠繳稅款的納稅人予以公告。

定期定額。定期公布實(shí)行定期定額征收方式的納稅人的定額結(jié)果。

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。公開各類收費(fèi)項(xiàng)目或受政府委托的收費(fèi)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站

您可以登錄國家稅務(wù)總局和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站，了解和查詢有關(guān)稅收政

策、管理規(guī)定以及辦稅程序等內(nèi)容。

（3）電話語音服務(wù)系統(tǒng)

您可以隨時(shí)撥打全國稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一的“12366”納稅服務(wù)熱線或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)

的納稅服務(wù)咨詢電話獲取有關(guān)涉稅信息。

（4）稅收專題輔導(dǎo)會(huì)

您可以通過我們定期或不定期舉辦的稅收專題輔導(dǎo)會(huì)獲取相關(guān)信息。

除上述途徑外，您還可以通過稅收管理員、稅務(wù)報(bào)刊雜志、政府公共信息網(wǎng)等渠

道來獲取相關(guān)稅收信息。

4.事例解說

某納稅人A領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照后，在辦理稅務(wù)登記之前，其財(cái)務(wù)人員撥打了

“12366”納稅服務(wù)熱線，詢問辦理稅務(wù)登記的相關(guān)手續(xù)。工作人員向其詳細(xì)告知了

辦理程序和需要提交的資料。該納稅人按照工作人員一次性告知的信息，攜帶相關(guān)資

料，在稅務(wù)機(jī)關(guān)順利辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，及時(shí)領(lǐng)到了稅務(wù)登記證。

(-)保密權(quán)

您有權(quán)要求我們?yōu)槟那闆r保密。我們將依法為您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密，

主要包括您的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和您、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個(gè)人事項(xiàng)。

上述事項(xiàng)，如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者您的許可，我們將不會(huì)對(duì)外部門、社會(huì)

公眾和其他個(gè)人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。

1.保密權(quán)的含義

保密權(quán)所稱應(yīng)該保密的信息，是指我們?cè)诙愂照魇展芾砉ぷ髦幸婪ㄖ谱骰蛘卟杉?/p>

的，以一定形式記錄、保存的涉及到您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的信息。法律賦予我們

在稅收管理中獲得您生產(chǎn)經(jīng)營信息和個(gè)人信息的權(quán)力和手段，但我們掌握的信息只能

用于稅務(wù)管理，不能用于其他方面，更不能因信息泄漏而使您的利益受到損害。因此

保障您依法享有保密權(quán)，是規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為，保護(hù)您合法權(quán)益的基本要求。但

需要指出的是，您的稅收違法行為信息不屬于保密范圍。

保密權(quán)的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：

(1)商業(yè)秘密

商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利

人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。

(2)個(gè)人隱私

個(gè)人隱私是指在稅收管理中，我們所掌握的涉及您的相關(guān)個(gè)人信息，包括您的儲(chǔ)

蓄賬戶賬號(hào)、存款、個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入狀況、婚姻狀況等。

對(duì)于您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，除下列情形外，我們不會(huì)向外部門、社會(huì)公眾或

個(gè)人提供：按照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)予公布的信息；根據(jù)法律規(guī)定第三方有權(quán)查詢的

信息；納稅人查詢自身的信息；經(jīng)納稅人同意公開的信息。

另外，您對(duì)任何違反稅收法律、行政法規(guī)行為的檢舉，我們也會(huì)為您保密。

2.保密權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第八條第二款納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、

扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。

《稅收征管法》第十三條任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)

的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)

定給予獎(jiǎng)勵(lì)。

涉及到為您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密的其他規(guī)定，其法律依據(jù)詳見《稅收征管

法》第五十九條、第八十七條及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下

簡稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》）第五條。

3.您如何實(shí)現(xiàn)保密權(quán)

您享有保密權(quán)主要體現(xiàn)在我們對(duì)您的稅務(wù)管理和您舉報(bào)他人涉稅問題等四個(gè)方面：

（1）在稅務(wù)管理活動(dòng)中，您自行申報(bào)的有關(guān)信息和我們主動(dòng)獲取的相關(guān)資料凡

涉及到商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的，我們將依法為您保密。

（2）在您舉報(bào)他人稅收違法行為時(shí)-，我們將依法為您保密。

（3）在您投拆舉報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違法違紀(jì)情況時(shí)，我們將依法為您保密。

（4）您有確鑿證據(jù)表明稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員將您的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私泄露

給他人的，以及您檢舉他人稅收違法行為情況被泄露的，可按有關(guān)規(guī)定向我們進(jìn)行投

訴，維護(hù)您的合法權(quán)益。

4.事例解說

某市稅務(wù)局稽查局，根據(jù)年度稽查計(jì)劃安排，于2009年7月對(duì)A化工廠2008年

度企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，稽查人員王某利用企業(yè)所得稅檢查可以接觸大

量產(chǎn)品原材料數(shù)據(jù)的便利，將A化工廠投入大量研發(fā)資金開發(fā)成功的一個(gè)化工新產(chǎn)品

的有關(guān)原料配方數(shù)據(jù)，泄露給自己開私營化工廠的親戚，致使A化工廠經(jīng)濟(jì)利益遭受

損失。A化工廠從維護(hù)自身合法權(quán)益，充分行使法律賦予的權(quán)利出發(fā)，將泄露該廠商

業(yè)秘密給他人的稽查人員王某，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴并要求賠償。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在

查證事實(shí)的基礎(chǔ)上，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人及稽查人員王某

給予了行政處分，并依法作出了賠償決定。

（三）稅收監(jiān)督權(quán)

您對(duì)我們違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩

忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難等，可以進(jìn)行檢舉

和控告。同時(shí)，您對(duì)其他納稅人的稅收違法行為也有權(quán)進(jìn)行檢舉。

1.稅收監(jiān)督權(quán)的含義

控告和檢舉我們的稅收違法違紀(jì)行為是您的重要權(quán)利。稅收監(jiān)督權(quán)的內(nèi)容主要包

括五個(gè)方面：

（1）我們是否存在違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的行為。

（2）我們的工作人員是否存在索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征

應(yīng)征稅款，是否有濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難您的違法違紀(jì)行為。

（3）我們對(duì)您行使檢舉、控告權(quán)是否有故意刁難或進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的行為。

（4）我們的納稅服務(wù)過程。

（5）其他納稅人是否存在違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的行為。

2.稅收監(jiān)督權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第八條第五款納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、

稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。

《稅收征管法》第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，

尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。

稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫

用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。

《稅收征管法》第十三條任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)

的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)

定給予獎(jiǎng)勵(lì)。

3.您如何實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督權(quán)

（1）對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法違紀(jì)行為，您可以向其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢舉和控告。

（2）對(duì)于稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為和其他單位及個(gè)人違反稅收法律、行政法規(guī)

的行為，您可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢舉和控告。

（3）對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為，您也可以直接向有權(quán)處理的政

府其他部門進(jìn)行檢舉和控告。

您可以通過電話、傳真、電子郵件、信函、來訪等方式進(jìn)行檢舉、控告。需要注意

的是，您的檢舉和控告必須以事實(shí)為依據(jù)，不得捏造事實(shí)、制造假證、誣告陷害他人。

我們鼓勵(lì)您盡可能采用實(shí)名檢舉和書面檢舉的方式。

上述舉報(bào)案件如出現(xiàn)管轄權(quán)的問題，我們將及時(shí)把舉報(bào)材料轉(zhuǎn)交有權(quán)處理的部門。

4.事例解說

（1）某縣地稅局稅收管理員李某，利用主管A商貿(mào)公司的權(quán)力，要求該公司將

自己宴請(qǐng)他人的費(fèi)用3000元予以報(bào)銷，該公司對(duì)李某的行為十分氣憤，遂向該縣地

稅局書面進(jìn)行檢舉?？h地稅局紀(jì)檢監(jiān)察部門在查清事實(shí)的基礎(chǔ)上，責(zé)成李某退還了報(bào)

銷款并對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)行政處理，維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

（2）設(shè)在某市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的A公司，按票面金額的1.2%收取開票費(fèi)，為B

公司虛開貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。A公司職工張某，從維護(hù)國家利益出發(fā)，行使法律賦

予的舉報(bào)權(quán)，將這種偷逃國家稅款的行為，向市國稅局書面舉報(bào)。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí),

A公司共為B公司虛開貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票近2億元，已被B公司申報(bào)抵扣貨物運(yùn)輸

進(jìn)項(xiàng)稅額近1400萬元，給國家造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)

定對(duì)A、B公司分別予以處罰，并移送司法機(jī)關(guān)處理。市國稅局按照有關(guān)規(guī)定對(duì)舉報(bào)

人張某進(jìn)行了獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)

您可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告

表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。但

采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，需經(jīng)您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

您如采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政

部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

數(shù)據(jù)電文方式是指我們確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/p>

您如采用電子方式辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)按照我們規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并

定期書面報(bào)送給我們。

1.納稅申報(bào)方式選擇權(quán)的含義

納稅申報(bào)方式的選擇權(quán)，是指您有權(quán)選擇某種方式辦理納稅申報(bào)。納稅申報(bào)方式，

是指您在發(fā)生納稅義務(wù)或代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，在申報(bào)期限內(nèi)，依照稅收法律、

行政法規(guī)的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的形式，主要有以下幾種：

（1）上門申報(bào)，是指您按期自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)手續(xù)

的申報(bào)方式，申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署的日期為準(zhǔn)。

（2）郵寄申報(bào)，是指您將納稅申報(bào)表及有關(guān)資料裝入專用郵寄信封，按期寄送

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)方式。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

（3）數(shù)據(jù)電文申報(bào)，是指您通過稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)

絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。數(shù)據(jù)電文申報(bào)以稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)數(shù)據(jù)的時(shí)間為實(shí)

際申報(bào)日期。

（4）其他申報(bào)方式。其他申報(bào)方式包括簡易申報(bào)和簡并征期兩種。簡易申報(bào)，

是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)

依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同已經(jīng)完成申

報(bào)。簡并征期，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的

方式繳納稅款，具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。

2.納稅申報(bào)方式選擇權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第二十六條納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅

申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文

或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十條第一款稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行

申報(bào)納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式

辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)

行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。

3.您如何實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)

按照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，如果您是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人或者是負(fù)有代

扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，那么您就是行使納稅申報(bào)方式選擇權(quán)的主體。

（1）不需審批的納稅申報(bào)方式

如果您選擇上門（直接）申報(bào)，您可直接持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料，按規(guī)定期

限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。

（2）需審批的納稅申報(bào)方式

如果您選擇郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)或其他方式申報(bào)的，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后辦

理各項(xiàng)納稅申報(bào)。

郵寄申報(bào)：①郵寄申報(bào)的條件：如果您財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算規(guī)范，實(shí)行查賬

征收方式，那么經(jīng)您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采用郵寄申報(bào)辦法。②郵寄申報(bào)的程

序：您在法定的納稅申報(bào)期內(nèi)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求填寫各類申報(bào)表和納稅資料后，

使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，可以約定時(shí)間由郵政人員上門收寄，也

可以到指定的郵政部門辦理交寄手續(xù)。無論是郵政人員上門收寄，還是由您到郵政部

門辦理交寄，郵政部門均應(yīng)向您開具收據(jù)。該收據(jù)作為郵寄申報(bào)的憑據(jù)，以備查核。

數(shù)據(jù)電文申報(bào)：①數(shù)據(jù)電文申報(bào)的條件：如果您財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算規(guī)范，

在銀行開立了稅款解繳賬戶并具備上網(wǎng)條件，那么經(jīng)您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采

用數(shù)據(jù)電文申報(bào)辦法。②數(shù)據(jù)電文申報(bào)的程序：您應(yīng)當(dāng)在法定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行

納稅申報(bào)，填報(bào)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他應(yīng)報(bào)送的資料，把申報(bào)數(shù)據(jù)通過電

話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞綀?bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，完成納稅申報(bào)過

程；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以申報(bào)接收系統(tǒng)接收的數(shù)據(jù)作為您履行納稅申報(bào)義務(wù)的依據(jù)，以數(shù)

據(jù)電文申報(bào)納稅系統(tǒng)收到申報(bào)數(shù)據(jù)的時(shí)間為實(shí)際申報(bào)日期。您在申報(bào)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按

照我們規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

其他申報(bào)方式：如果您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)您實(shí)行定期定額的稅款征收辦法，經(jīng)主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，您可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期的申報(bào)納稅方式。一是您按照稅務(wù)

機(jī)關(guān)核定的稅款按期繳納入庫，以完稅憑證代替納稅申報(bào)；二是您依照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

的稅額和核定的納稅期按季、半年、一年申報(bào)納稅，具體合并的期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

結(jié)合當(dāng)?shù)氐霓k稅條件，本著方便您和降低征納成本的原則確定。

4.事例解說

A公司2009年1月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，每月通過上門的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納

稅申報(bào)，2009年9月，該公司由于辦公場(chǎng)所搬遷，財(cái)務(wù)人員因距離主管稅務(wù)機(jī)關(guān)較遠(yuǎn),

擅自通過郵寄方式將當(dāng)月的納稅申報(bào)資料郵寄給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來完成納稅申報(bào)。此例

中，A公司在未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下選擇郵寄申報(bào)作為本單位的納稅申報(bào)方

式，違反了《稅收征管法》及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定。

（五）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)

您如不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，應(yīng)當(dāng)在規(guī)

定的期限內(nèi)向我們提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。經(jīng)核準(zhǔn)延期

辦理申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者我

們核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

1.申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)的含義

如果您確因特殊困難不能按期辦理納稅中報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)

告表，可在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)

后的期限內(nèi)再行辦理納稅申報(bào)。它是在您發(fā)生特殊困難時(shí)適用的，有利于保護(hù)您的正

常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和合法權(quán)益。

2.申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第二十七條納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)

送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳

納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理

納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)

定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代

收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)

機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。

3.您如何實(shí)現(xiàn)延期申報(bào)權(quán)

（1）申請(qǐng)延期申報(bào)的條件：您按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、

代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，致使您無法在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，需要延期

的；因不可抗力，例如地震、洪水等自然災(zāi)害以及戰(zhàn)爭、動(dòng)亂等社會(huì)事件導(dǎo)致您不能

按期辦理納稅中報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的。

（2）延期申報(bào)權(quán)實(shí)現(xiàn)的途徑

您如果符合延期申報(bào)條件，應(yīng)當(dāng)在稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向稅務(wù)

機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，作出核準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定并答復(fù)您。

您如果因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表

的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)書面報(bào)告及相關(guān)的情況證明材料。

需要注意的是，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)延期辦理中報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上

期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

4.事例解說

A公司于2009年3月4日突發(fā)火災(zāi)，導(dǎo)致該公司無法在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納

稅申報(bào)，該公司人員于3月5日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期申報(bào)，并填寫了《延期申報(bào)申請(qǐng)

審批表》和其他需報(bào)送的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核后，根據(jù)《稅收征管法》和《稅收

征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，作出同意延期申報(bào)的決定，并制發(fā)了《核準(zhǔn)延期申報(bào)通知書》。

該公司按照規(guī)定，于3月11日按上期實(shí)際繳納的稅額5萬元預(yù)繳了稅款。

（六）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)

如您因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、

地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。計(jì)劃單列市國家稅

務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)權(quán)限，審批您的延期繳納稅款申請(qǐng)。

您滿足以下任何一個(gè)條件，均可以申請(qǐng)延期繳納稅款：一是因不可抗力，導(dǎo)致您

發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職

工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

1.申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)的含義

延期繳納稅款權(quán)，是指您因特殊困難，不能按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限繳納

稅款時(shí)，依法享有申請(qǐng)延期繳納稅款的權(quán)利。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批

準(zhǔn)的期限內(nèi)，不加收滯納金。特殊困難是指：

①因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的。

②當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

2.申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第三十一條納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、

地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十一條第二款計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)

局可以參照《稅收征管法》第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條第一款納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)

在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料?：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨

幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保

險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

3.您如何實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款權(quán)

您如果符合延期繳納稅款條件，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出

申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：

①延期繳納稅款申請(qǐng)審批表

②當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單

③資產(chǎn)負(fù)債表

④應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批

準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

4.事例解說

A公司2009年11月13日申報(bào)當(dāng)月稅款10萬元，未在稅款限繳期限內(nèi)繳納稅款。

11月18日該公司以貨款未收回、資金周轉(zhuǎn)困難為由，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納稅款

的申請(qǐng)，并提供有關(guān)書面材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審查后認(rèn)為，依據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第

四十二條的規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)該在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng),

并報(bào)送有關(guān)資料。但該公司提出申請(qǐng)已超過稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅款限繳日期，所以稅務(wù)

機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)，并從稅款限繳期限屆滿次日起按日加收萬分之五的滯納金。

（七）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)

對(duì)您超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還

手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并

加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手

續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

1.申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)的含義

您有依法納稅的義務(wù)，但既不能少繳稅款，也不應(yīng)多繳。申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)，

是指您對(duì)自身多繳的，超過法律規(guī)定應(yīng)繳稅款的部分有依法要求我們退還的權(quán)利。

2.中請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第五十一條納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后

應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退

還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從

國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自

發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。

稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅不包括依

法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十九條當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

3.您如何實(shí)現(xiàn)申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)

如果我們發(fā)現(xiàn)您多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如果您

發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，我們應(yīng)當(dāng)自接到您退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理

退還手續(xù)。具體程序：

（1）您應(yīng)持稅務(wù)登記證件（按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的除外），向您的

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并按我們的要求填寫退稅申請(qǐng)文書和提供相關(guān)資料。

（2）我們受理和審批完成后，將您多繳的稅款按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間內(nèi)退還。

4.事例解說

A企業(yè)2010年5月28日發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2月份發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入100萬元，在3

月12日進(jìn)行申報(bào)時(shí)將計(jì)稅依據(jù)誤錄入為1000萬元，導(dǎo)致多繳納營業(yè)稅稅款27萬元。

該企業(yè)于6月18日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，填寫了退稅文書并提交有關(guān)資料，

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，于7月5日將多繳稅款退還給了A企業(yè)，并支付同期存款利息。

（A）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)

您可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅。減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)

法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿

次日起恢復(fù)納稅。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向我

們報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。

如您享受的稅收優(yōu)惠需要備案的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，

及時(shí)辦理事前或事后備案。

1.依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)的含義

稅收優(yōu)惠，是指國家運(yùn)用稅收政策對(duì)特定行業(yè)、特定區(qū)域、特定類型的納稅人或者

特定課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)待。我國目前的稅收優(yōu)惠政策主要是減

稅免稅政策。此外，您還可以依照稅收協(xié)定的規(guī)定申請(qǐng)減稅、免稅或不征稅的待遇。

減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款。免稅是免征全部稅款。減免稅分為報(bào)批類減

免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減

免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。稅收協(xié)定是

兩國政府對(duì)納稅人的跨國所得進(jìn)行稅收管轄權(quán)劃分的法律依據(jù)，對(duì)于不同類型的所得

分別有不同的規(guī)定，主要包括在所得來源國減稅、免稅和不予征稅等待遇。

2.依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第八條第三款納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。

《稅收征管法》第三十三條納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減

稅、免稅。

減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地

方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅

自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十三條法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)

關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。

減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之

日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);

未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

3.您如何實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠權(quán)

您如果符合減免稅條件，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：

（1）報(bào)批類減免稅的辦理程序

①申請(qǐng)。對(duì)于符合規(guī)定報(bào)批范圍的減免稅，由您在規(guī)定的期限內(nèi)提出減免稅申請(qǐng)，

經(jīng)我們審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。您申請(qǐng)減免稅必須向我們提供如下書面資料：減免稅申請(qǐng)審

批表，列明減免稅的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅

申報(bào)表；有關(guān)部門出具的證明材料

②審批。對(duì)符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的減免稅申請(qǐng)，我們將對(duì)您提供的資料與減免稅

法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書面決定。依法不予

減免稅的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知您享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

我們受理或者不予受理減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書

面憑證。我們作出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向您送

達(dá)減免稅審批書面決定。

（2）備案類減免稅的辦理程序

①您在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須在規(guī)定期限內(nèi)提交減免稅政策的執(zhí)行情況和

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料

②我們受理您減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知您執(zhí)行。

（3）享受稅收協(xié)定待遇的稅收優(yōu)惠

您如需享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)當(dāng)按照中國與其他國家之間簽訂的稅收協(xié)定和《國

家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)

[2009]124號(hào)）等規(guī)定，及時(shí)辦理審批或備案手續(xù)。

4.事例解說

A公司是從事計(jì)算機(jī)技術(shù)研發(fā)的企業(yè)。2009年2月，A公司與乙公司簽訂為乙公

司開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目技術(shù)的協(xié)議，協(xié)議約定A公司于2009年5月將該成果轉(zhuǎn)讓

給乙公司并收取該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款30萬元。A公司在2010年4月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企

業(yè)所得稅備案類減免登記，并按規(guī)定報(bào)送了相關(guān)資料，A公司2009技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款30

萬元免征企業(yè)所得稅。

（九）委托稅務(wù)代理權(quán)

您有權(quán)就以下事項(xiàng)委托稅務(wù)代理人代為辦理：辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記，除

增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告，稅款繳納和申請(qǐng)退稅,

制作涉稅文書，審查納稅情況，建賬建制，辦理財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢，申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議,

提起稅務(wù)行政訴訟以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

1.委托稅務(wù)代理權(quán)的含義

委托稅務(wù)代理權(quán)是指您根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要自愿委托，或者根據(jù)相關(guān)稅收法

律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求自行委托具有合法資格的機(jī)構(gòu)或個(gè)人在代理權(quán)限內(nèi)，以您

的名義依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的權(quán)利。

2.委托稅務(wù)代理權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第八十九條納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理

稅務(wù)事宜。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造

成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅

務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百一十一條納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人

代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

3.您如何實(shí)現(xiàn)委托稅務(wù)代理權(quán)

（1）您根據(jù)需要可以委托稅務(wù)代理人按照代理權(quán)限和代理期限代為辦理相關(guān)稅

務(wù)事宜，稅務(wù)代理分為全面代理、單項(xiàng)代理或臨時(shí)代理、常年代理，您可以根據(jù)自身

情況選擇不同的代理方式。

（2）您選擇稅務(wù)代理應(yīng)與稅務(wù)代理人簽訂委托代理協(xié)議書。委托代理協(xié)議書應(yīng)

當(dāng)載明代理人和被代理人名稱、代理事項(xiàng)、代理權(quán)限、代理期限以及其他應(yīng)明確的內(nèi)

容，并由代理人及其所在的代理機(jī)構(gòu)和被代理人簽名蓋章。

（3）您的稅務(wù)代理關(guān)系可以因代理期限屆滿而終止，也可因法定情形出現(xiàn)，單

方面終止，不論是您單方終止還是稅務(wù)代理人單方終止，終止方均應(yīng)及時(shí)通知另一方,

并向我們報(bào)告，同時(shí)公布終止決定。

需要注意的是：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成您未繳或者少繳稅款

的，除由您繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，我們將對(duì)稅務(wù)代理人處以您未繳或者

少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

4.事例解說

A公司與某稅務(wù)師事務(wù)所簽訂了稅務(wù)代理協(xié)議，委托代理記賬和納稅申報(bào)，2010

年5月，稅務(wù)代理人對(duì)一筆40萬元的營業(yè)收入未入賬，也沒有申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)A公司依法進(jìn)行處理，同時(shí)對(duì)稅務(wù)代理人處少繳稅款1倍的罰款。

（十）陳述與申辯權(quán)

您對(duì)我們作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。如果您有充分的證據(jù)證明自己的行

為合法，我們就不得對(duì)您實(shí)施行政處罰；即使您的陳述或申辯不充分合理，我們也會(huì)

向您解釋實(shí)施行政處罰的原因。我們不會(huì)因您的申辯而加重處罰。

1.陳述與申辯權(quán)的含義

陳述權(quán)，是指您對(duì)我們作出的決定享有陳述自己意見的權(quán)利；申辯權(quán)，是指您對(duì)

我們作出的決定所主張的事實(shí)、理由和依據(jù)享有申訴和解釋說明的權(quán)利。

2.陳述與申辯權(quán)的法律依據(jù)

《稅收征管法》第八條第四款納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，

享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)葯?quán)利。

《行政處罰法》第六條公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)所給予的行政處罰，

享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；對(duì)行政處罰不服的，有權(quán)依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

《行政處罰法》第三十二條當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽

取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的

事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。

行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。

《行政處罰法》第四十一條行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，

不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由

和依據(jù)，或者拒絕聽