《我國紡織企業(yè)稅收籌劃研究－以T公司為例（數(shù)據(jù)圖表論文）》18000字

PAGE17我國紡織企業(yè)稅收籌劃研究－以T公司為例摘要紡織業(yè)在我國是具有支柱地位的產(chǎn)業(yè)之一，在民生與就業(yè)上扮演著不可或缺的角色。在現(xiàn)有的激烈的競爭環(huán)境條件下，紡織企業(yè)想要保持自身的競爭優(yōu)勢，就要通過全面的籌劃進(jìn)行成本管理，降低被淘汰的風(fēng)險。稅收在企業(yè)成本組成部分中的有著關(guān)鍵的地位，其大小關(guān)系到企業(yè)利益，企業(yè)通常將重心放在技術(shù)與市場上而未充分重視稅收的重要性。近年來政府持續(xù)出臺了一系列的減稅降稅政策以支持企業(yè)的良好發(fā)展，如何在有利的大環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃對企業(yè)來講具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)如果在進(jìn)行稅收籌劃能夠采取科學(xué)合理的措施，那么不僅可以有效降低企業(yè)的運(yùn)作成本，也有利于企業(yè)釋放經(jīng)濟(jì)活力。本文以T公司為案例，展開對紡織企業(yè)的稅收籌劃的研究。通過結(jié)合T公司的具體的財務(wù)指標(biāo)，對T公司近三年來的經(jīng)營狀況和稅負(fù)情況進(jìn)行分析。在對T公司的稅收籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行探討后發(fā)現(xiàn)其稅收籌劃中存在的問題，有針對性地提出稅收籌劃設(shè)計(jì)方案，以降低T公司稅負(fù)成本，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。相信通過該案例研究，也能為其他紡織業(yè)企業(yè)的稅收籌劃提供一定的參考借鑒。關(guān)鍵詞：紡織企業(yè)，稅收籌劃，籌劃方案，案例分析目錄緒論1研究背景及意義1研究現(xiàn)狀11.2.1國外研究現(xiàn)狀11.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀31.3本文主要內(nèi)容51.3.1研究方法51.3.2技術(shù)路線5稅收籌劃的概念及理論基礎(chǔ)72.1稅收籌劃的概念72.2稅收籌劃相關(guān)理論72.2.1博弈理論82.2.2契約理論82.2.3有效稅收籌劃理論8T公司經(jīng)營現(xiàn)狀分析103.1T公司概況103.1.1T公司基本情況103.1.2T公司組織結(jié)構(gòu)103.2整體財務(wù)狀況分析113.2.1凈利潤總體呈增長趨勢113.2.2總資產(chǎn)穩(wěn)步擴(kuò)張133.3財務(wù)指標(biāo)體系分析143.3.1償債能力有一定風(fēng)險153.3.2盈利能力適中163.3.3營運(yùn)能力穩(wěn)定173.4涉稅情況183.4.1T公司涉及的主要稅種183.4.2T公司主要稅種占比18T公司稅收籌劃現(xiàn)狀及問題分析214.1進(jìn)項(xiàng)稅籌劃現(xiàn)狀214.1.1未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅增多214.1.2進(jìn)項(xiàng)稅分布差異大214.2研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除224.3固定資產(chǎn)折舊籌劃234.4企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠234.5T公司稅收籌劃問題244.5.1進(jìn)項(xiàng)稅未能及時抵扣244.5.2可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用少244.5.3固定資產(chǎn)折舊不恰當(dāng)254.5.4稅收政策利用不完善25T公司稅收籌劃方案設(shè)計(jì)265.1進(jìn)項(xiàng)稅抵扣設(shè)計(jì)265.2固定資產(chǎn)一次性折舊設(shè)計(jì)265.3提高研發(fā)費(fèi)用的可扣除比例275.4充分利用稅收優(yōu)惠政策28總結(jié)30參考文獻(xiàn)311緒論1.1研究背景及意義紡織業(yè)在我國是具有支柱地位的產(chǎn)業(yè)之一，在民生與就業(yè)上扮演著不可或缺的角色。近年來外部環(huán)境變化及內(nèi)部產(chǎn)能過剩等多種原因,導(dǎo)致企業(yè)成本壓力越來越大,對企業(yè)的利潤增長產(chǎn)生負(fù)面影響。在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，紡織企業(yè)只有在日益激烈的競爭環(huán)境中不斷完善企業(yè)的成本管理，才能保持自身的競爭優(yōu)勢。稅收是企業(yè)經(jīng)營管理的重點(diǎn)，在企業(yè)成本組成部分中的有著關(guān)鍵的地位，其大小關(guān)系到企業(yè)利益，因此，進(jìn)行稅收籌劃以降低稅負(fù)逐漸受到企業(yè)的重視。稅收籌劃是指企業(yè)在法律框架內(nèi)進(jìn)行策劃和安排，減少稅收成本，增加企業(yè)現(xiàn)金流，以達(dá)到稅后利潤最大化的目的。一直以來，政府持續(xù)出臺了一系列的政策措施以助力企業(yè)的發(fā)展。特別在2019年李克強(qiáng)總理指出要實(shí)施更大范圍、更大力度的減稅降稅政策，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。這一系列的優(yōu)化政策使紡織企業(yè)在較重的稅收負(fù)擔(dān)下有了一定的稅收籌劃空間和選擇條件。在有利的大環(huán)境中對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有重要意義，能有效降低企業(yè)的運(yùn)作成本，有利于企業(yè)增加收益實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。T公司注冊資本18.2億人民幣，是J市入圍中國500強(qiáng)的唯一一家企業(yè)，以PTA、聚酯和滌綸纖維制造為主要產(chǎn)業(yè)。公司當(dāng)前的年生產(chǎn)加工滌綸長絲的能力居于世界企業(yè)產(chǎn)能和產(chǎn)量之首，是全球最大的滌綸生產(chǎn)制造商?；诖?，本文選取T公司作為研究對象，結(jié)合T公司的具體情況，通過分析T公司近幾年來的經(jīng)營狀況和稅負(fù)情況，發(fā)現(xiàn)其稅收籌劃中存在的問題，并有針對性地提出其稅收籌劃設(shè)計(jì)方案，以降低T公司稅負(fù)成本，為企業(yè)節(jié)約資金，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，助力紡織業(yè)企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展。1.2研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀關(guān)于稅收籌劃的研究在國外起步較早，這一概念是于1935年英國“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”的案件中被首次提出。自此之后，稅收籌劃才逐漸被社會各界重視起來，目前為止，稅收籌劃在歐美等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)形成相對完備的理論體系。（1）關(guān)于稅收籌劃概念的研究美國加州大學(xué)W.BMeigs博士（1984）認(rèn)為，人們利用一些方法，使得自己在經(jīng)濟(jì)活動中需要繳納的稅務(wù)較少的活動就是稅務(wù)籌劃[1]。Meigs（1987）指出每一個自然人都有一定的經(jīng)濟(jì)性，自然人在法律規(guī)范內(nèi)，用最小的代價，將稅款減免到最低“趨勢”，這就是自然人的稅收籌劃，這是每個自然人擁有的基本權(quán)利，但是人們總是會忽略這樣的權(quán)利，而更多地去關(guān)注自然人所需要交納稅款的多少[2]?！秶H稅收辭典》（1988）給出了較為權(quán)威性的定義，稅收籌劃就是納稅人以在法律允許的范圍內(nèi)減少稅款為前提，利用一些政策優(yōu)勢，對經(jīng)驗(yàn)活動進(jìn)行提前籌劃的舉動[3]。N.JYasasville（1999）在對前人研究進(jìn)行整合的情況下，在《個人投資與稅收籌劃》中將稅收籌劃定義為納稅人在法律允許的范圍，通過充分利用國家公布的一系列稅收優(yōu)惠措施，合理降低稅收成本[4]。（2）關(guān)于稅收籌劃理論的研究20世紀(jì)70年代以前比較流行的是“稅收最小化理論”，這種理論認(rèn)為稅收是企業(yè)在經(jīng)營中所需要付出的成本，有必要采取措施對這樣的成本進(jìn)行規(guī)劃以減少其支出。ScholeSLandWolfson（1992）提出了“稅收籌劃有效性”的觀點(diǎn)，被稱為“有效稅收理論”，該觀點(diǎn)認(rèn)為，鑒于存在大量的非稅因素，實(shí)施減稅最大化方案可能會產(chǎn)生大量的相關(guān)成本費(fèi)用支出，在選擇行之有效的稅收籌劃方案時，不僅要考慮稅后凈利潤，而且要將企業(yè)在稅收籌劃過程中可能產(chǎn)生的所有費(fèi)用進(jìn)行綜合考慮[5]。隨著企業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了企業(yè)管理者和所有者分權(quán)的現(xiàn)象，也出現(xiàn)管理者更關(guān)心自身利益最大化，所有者關(guān)心的是公司利益最大化的問題。針對這個問題，Chen&Chu和CrockerSLemrod（2005）通過對2000－2004年美國A股所有上市公司的避稅行為研究，經(jīng)過相關(guān)性分析和多元線性分析得到了“代理問題下的稅收籌劃”研究框架[6]。JosephandW.Neff（2012）提出稅收籌劃的可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)，他從多方面剖析了企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)績效的影響，發(fā)現(xiàn)只著眼于短期利益的稅收籌劃并不能使企業(yè)獲得超前利潤，而著眼于長遠(yuǎn)發(fā)展的稅收籌劃才是企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的關(guān)鍵[7]。MattiYl?nen和MatiasLaine（2015）通過文獻(xiàn)研究法和實(shí)證研究法，得出與社會倫理道德相結(jié)合的稅收籌劃更符合社會發(fā)展的要求的結(jié)論[8]。（3）關(guān)于稅收籌劃方式的研究整體思路上，Wlofso（2008）在其著作《稅收籌劃與公司績效》中指出：公司進(jìn)行合理的稅收籌劃時，應(yīng)將降低經(jīng)營風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險等，在經(jīng)營活動中應(yīng)對成本進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，盡可能把成本控制在非稅范圍內(nèi)[9]。HosseinNouri（2010）提出企業(yè)的稅收籌劃并不是孤立存在的，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮外部宏觀環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部微觀環(huán)境，找準(zhǔn)企業(yè)定位，從而結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌稣咧贫ㄗ钣行У膽?zhàn)略[10]。Christopher和Armstrong（2012）認(rèn)為稅收籌劃和企業(yè)的財務(wù)管理密不可分，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)建立在遵循會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)核算的基礎(chǔ)之上，以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行分析[11]。合理利用稅收減免也是常用的稅收籌劃方法，Rosenberg和Marian（2012）提出，企業(yè)可參考所在地區(qū)的稅法及經(jīng)濟(jì)法，采取股票贖回質(zhì)押、加大研發(fā)投入、增加職務(wù)崗位、增值稅小規(guī)模納稅人抵免等方式，進(jìn)行合理的稅收籌劃，為企業(yè)獲得稅收成本的降低[12]。綜上，國外較早的提出了稅收籌劃的概念，稅收籌劃理論體系較為完備，為我國稅收籌劃工作的開展奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。但是，大多數(shù)學(xué)者來源于發(fā)達(dá)國家，對發(fā)展中國家稅收制度的研究不足，且受限于各國稅制體系的不同，在實(shí)踐方面對我國企業(yè)稅收籌劃工作的指導(dǎo)意義略顯不足。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于稅收籌劃概念的研究受我國經(jīng)濟(jì)制度影響，我國稅收法律制度起步較晚，直到1994年分稅制改革，我國稅收法律制度才得以發(fā)展，稅收籌劃才開始發(fā)展。唐騰翔和唐向（1994）在主編的《稅收籌劃》中首次提出了稅收籌劃的概念并對其進(jìn)行了研究[13]。張中秀（2001）在研究中指出稅收籌劃指自然人或法人通過合理的方法規(guī)避原本所需繳納的稅費(fèi)，從而獲得成本的減少和企業(yè)超額利潤的增加，也首次提到了稅收籌劃風(fēng)險的問題[13]。蓋地（2003）提出了，稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循企業(yè)所在地區(qū)的相關(guān)法律，不得違法法律做出違法避稅行為[15]。刑莉容(2019)認(rèn)為，稅收籌劃是一種活動，反映在整個經(jīng)營活動中，貫徹所有經(jīng)營環(huán)節(jié)，將籌劃應(yīng)用到各個環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)最小稅收成本[16]。（2）關(guān)于稅收籌劃方法的研究蘇萬貴（2009）在對我國稅收籌劃的發(fā)展?fàn)顩r和研究現(xiàn)狀進(jìn)行深入理論研究之后，提出了企業(yè)的稅收籌劃活動要從基礎(chǔ)理論、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)、公司計(jì)劃、績效目標(biāo)、稅務(wù)成本、非稅收益、規(guī)避成本、企業(yè)機(jī)密等八個方面做考慮[17]。梁文濤(2011)利用真實(shí)案例進(jìn)行分析，得出稅率差異、延遲納稅以及利用可抵扣稅款等籌劃方法的作用；其又在2013年發(fā)表觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收籌劃分為事前、事中、事后三個層次，三個層次互相關(guān)聯(lián)，無輕重之分，滲透到經(jīng)營活動的各方面[18]。仝書峰(2012)提出，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，可以從籌資活動、投資活動及利潤分配三個方面入手，并且為了提升企業(yè)稅收籌劃的可操作性，提出了完善企業(yè)稅收籌劃工作的建議[19]。陳亞楠（2016）提出，某些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時，過分追求減少稅負(fù)，沒有合法、合規(guī)的開展稅收籌劃，導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險加大，不僅沒有起到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果，可能還會為企業(yè)帶來潛在的損失[20]。劉君（2019）提出，當(dāng)前我國的企業(yè)的所得稅稅率較高，繳納的所得稅金額較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的納稅活動，合理的開展稅收籌劃工作，國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)鼓勵、支持企業(yè)開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)[21]?？傮w來說，當(dāng)前稅收籌劃方法思路主要是以下四個角度：一是降低稅率，利用低稅率地區(qū)及稅率區(qū)間等方法進(jìn)行把控，從而使用較低稅率；二是減少稅基，利用合法合理的減免、扣除、優(yōu)惠等降低計(jì)稅依據(jù)；三是延期納稅，利用時間差，例如把控申報期限、把握加速折舊等成本核算方法的運(yùn)用等，優(yōu)化利用資本；四是享受優(yōu)惠政策，把握政策調(diào)整，充分理解政策規(guī)定，做到優(yōu)惠應(yīng)享必享。（3）關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險的研究溫楠（2017）通過對我國企業(yè)稅收風(fēng)險的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險包括主觀風(fēng)險、執(zhí)法偏差風(fēng)險和政策風(fēng)險，并提出要有所重視，提前未雨綢繆充分了解政策，規(guī)避風(fēng)險[22]。郭建華（2018）通過文獻(xiàn)計(jì)量法，對2010－2015年我國A股企業(yè)的稅收籌劃和其企業(yè)績效的相關(guān)性進(jìn)行分析，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該識別稅收籌劃過程中的風(fēng)險，重視稅收籌劃，并提出相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，使企業(yè)能夠在節(jié)稅的同時規(guī)避法律風(fēng)險[23]。戴生雷（2018）通過研究稅收籌劃中的風(fēng)險問題，認(rèn)為我國企業(yè)在稅收籌劃時往往面臨三種風(fēng)險，一是政策風(fēng)險，因?yàn)楹暧^政策的多變性，企業(yè)需要制定長遠(yuǎn)的稅收籌劃來應(yīng)對這樣的風(fēng)險；二是企業(yè)的一些籌劃方法并不受稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可的風(fēng)險；三是自身專業(yè)素質(zhì)風(fēng)險[24]。陳小玲（2018）認(rèn)為稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的風(fēng)險之一，企業(yè)管理者需要對稅收籌劃風(fēng)險予以重視，做好風(fēng)險防范工作，以應(yīng)對各種風(fēng)險[25]。趙雪梅（2019）對新增值稅政策下企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險進(jìn)行了闡述，并提出了企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)人員稅收籌劃能力培訓(xùn)、對新增值稅政策進(jìn)行研究的應(yīng)對措施[26]。朱姝（2019）通過蒙牛并購雅士利的案例，從企業(yè)在并購前、中、后過程中的稅收籌劃行為以及其可能存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，進(jìn)一步加強(qiáng)了企業(yè)在并購重組等活動中進(jìn)行合理避稅行為，密切關(guān)注其存在的風(fēng)險等重要性[27]。1.3本文主要內(nèi)容本文是在現(xiàn)行的稅收法律框架下，通過對T公司近年的的公司管理情況、財務(wù)狀況進(jìn)行分析，討論T公司適應(yīng)我國稅收政策的更好的路徑，從而進(jìn)行有效的稅收籌劃。在降低企業(yè)成本的同時，保障企業(yè)財務(wù)的穩(wěn)定性，提高企業(yè)的核心競爭力，希望可以為紡織行業(yè)的其他企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃研究時提供更完善的參考。1.3.1研究方法文獻(xiàn)檢索法。在寫作過程中，大量翻閱稅收籌劃相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行系統(tǒng)的整理和總結(jié)，對相關(guān)理論研究進(jìn)行梳理案例分析法。選擇、觀察并深入研究具有代表性的T公司作為案例的研究對象，對稅收籌劃的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出T公司稅收籌劃的結(jié)論。對比分析法。將多個數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析各數(shù)據(jù)的差異及產(chǎn)生原因。本文對T公司及同行業(yè)的其他公司進(jìn)行比較分析的基礎(chǔ)上，對T公司現(xiàn)有的稅收籌劃方案提出優(yōu)化改進(jìn)建議。1.3.2技術(shù)路線本文主要研究T公司稅收籌劃的相關(guān)問題，其技術(shù)路線如圖1－1所示：闡明研究背景，提出研究的主要對象及相關(guān)問題。采用文獻(xiàn)檢索法，對稅收籌劃的相關(guān)理論進(jìn)行研究。運(yùn)用對比分析法，通過T公司及紡織行業(yè)其他公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析其經(jīng)營現(xiàn)狀及稅收籌劃現(xiàn)狀，診斷問題原因。運(yùn)用案例分析法，對T公司的稅收籌劃的方案提出具體的優(yōu)化策略及實(shí)施方案。對本文相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行理論總結(jié)，及對未來的展望。圖1-1研究技術(shù)路線圖

2稅收籌劃的概念和理論基礎(chǔ)2.1稅收籌劃的概念稅收籌劃第一次在法律層面提出是在歐洲1935年的著名法律案例－“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案，在這個案件中，英國上議院議員對此提出了他的看法：“如果在法律條例的依據(jù)下，當(dāng)事人所作出的計(jì)劃可以少繳稅，那么不能去強(qiáng)制要求他多繳稅”。在法律界，這一主張得到了普遍認(rèn)同，經(jīng)過了大半個世紀(jì)的演進(jìn)，稅收籌劃有了更為標(biāo)準(zhǔn)的定義，也就是“在遵守國家法律、財經(jīng)制度的前提條件下，通過事先對企業(yè)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理、投資和理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行特定的籌備和妥善的安排，盡可能減少稅收成本，增加企業(yè)現(xiàn)金流，以達(dá)到稅后利潤最大化的目的”。明晰稅收籌劃與逃稅、避稅在概念上的不同：逃稅與稅收籌劃的手段截然相反。逃稅是納稅人以自身利益為上，違反現(xiàn)行法律，拒絕繳納稅款而采用的不正當(dāng)行為，是一種欺瞞詐騙行為。避稅是介于稅收籌劃與逃稅之間的行為，目前也是倍受爭議的稅收現(xiàn)象。逃稅行為是指在不違反法律規(guī)定的條件下，在法律的模糊地帶規(guī)劃稅款的繳納，將納稅人的稅負(fù)綜合降到最低。由于我國稅收法律沒有對避稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，企業(yè)的避稅行為是否違法取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)如果通過采用避稅手段來減少稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其采取強(qiáng)制手段的反避稅措施，重新計(jì)算應(yīng)稅收入，并要求企業(yè)補(bǔ)繳少交的稅款。表2－1稅收籌劃、逃稅、避稅概念辨析概念目的法律行為法律后果對稅法影響稅收籌劃合法支持積極影響避稅減少納稅不違法法律默認(rèn)促進(jìn)稅法完善逃稅違法追究法律責(zé)任消極影響2.2稅收籌劃相關(guān)理論本文基于博弈理論、契約理論和有效稅收籌劃理論的理論基礎(chǔ)上對T公司的稅收籌劃現(xiàn)狀展開分析。2.2.1博弈理論博弈理論，也叫作賽局理論、對策論，指的是在特定的條件下，通常處于契約關(guān)系中的斗爭雙方為了謀取利益，根據(jù)對方的策略而實(shí)施相應(yīng)對策。當(dāng)博弈各方都處于利益最優(yōu)時，在沒有外力作用的情況下，任何一方都不會破壞這種平衡，使之維持穩(wěn)定的狀態(tài)，這種狀態(tài)就是納什均衡。企業(yè)與政府在稅收籌劃活動中的行為就是典型的博弈行為。政府需要通過制定稅收規(guī)則來吸取社會資金，從而向社會提供公共產(chǎn)品，滿足社會需求，履行職能。而稅負(fù)是企業(yè)成本的組成部分，稅負(fù)越高，企業(yè)利潤越低。當(dāng)稅負(fù)過重時，企業(yè)利潤過底，經(jīng)營能力下降以至于破產(chǎn)，政府就無法收到稅款。而由于政府制定的稅收政策具有一定的滯后性，企業(yè)擁有稅收籌劃空間，針對稅收政策進(jìn)行調(diào)整盡量減少稅款。因此，企業(yè)與政府之間產(chǎn)生了利益沖突。所以，政府會在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可下，實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策，一定程度讓利于企業(yè)，創(chuàng)造良好的營商環(huán)境，從而有力地增加稅收。企業(yè)通過遵守稅收法律，享受稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤的增加。2.2.2契約理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上，契約理論指雙方在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了追求利益而簽訂契約并且執(zhí)行，在這個過程中契約各方必然存在著利益沖突。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為契約關(guān)系的集合體，與各方利益都存在著契約關(guān)系，如國家、政府、供應(yīng)商、員工、股東等。契約理論是稅收籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅收籌劃是建立在契約基礎(chǔ)之上的政府收稅和企業(yè)納稅。企業(yè)和政府在稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行博弈，形成的穩(wěn)定稅收政策即稅收契約。在稅收契約中，政府為了對市場進(jìn)行引導(dǎo)會對稅收政策進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)及其股東會利用政策的滯后性，通過稅收籌劃的方式來減少稅負(fù)，從而使企業(yè)利潤最大化。2.2.3有效稅收籌劃理論有效稅收籌劃理論是由斯科爾斯提出，基于信息不對稱的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)遵循成本效益、以稅后收益最大化為目標(biāo)，兼顧交易各方、稅收成本與非稅成本、顯性和隱性稅收三方面問題，使籌劃者通過綜合評估和統(tǒng)籌安排企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)成本最小化的理論。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)活動總是充滿了不確定性，所以企業(yè)在納稅籌劃時需要考慮三方面的內(nèi)容：其一是交易各方針對稅收問題建立契約；其二是為了控制企業(yè)經(jīng)營成本，考慮顯性成本和隱性成本；其三是為了保證稅收籌劃的整體性與有效性，考慮稅收成本和非稅成本。由于政府實(shí)行具有公平性質(zhì)的累進(jìn)稅率，為企業(yè)提供了納稅籌劃的機(jī)會，因此有效稅收籌劃理論對企業(yè)價值具有積極作用。

3T公司經(jīng)營現(xiàn)狀分析3.1T公司概況3.1.1T公司基本情況T公司的前身公司創(chuàng)立于1981年，在改組之后于2011年上市。經(jīng)過四十年的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)是一家專業(yè)生產(chǎn)PTA、聚酯切片和滌綸長絲的大型股份制集團(tuán)企業(yè)。T公司目前擁有總資產(chǎn)超460億元，下轄3個直屬廠區(qū)，控股企業(yè)19家，員工兩萬余人。T公司的經(jīng)營范圍涵蓋：生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)的纖絲、合纖絲、各類服裝等;對塑料的加工和再生;批發(fā)及進(jìn)出口化工和紡織原料、紡織機(jī)械設(shè)備。T公司主要產(chǎn)品為滌綸長絲五大系列1000多個品種，具有年產(chǎn)PTA420萬噸、滌綸長絲740萬噸的加工生產(chǎn)能力。目標(biāo)市場不僅遍布國內(nèi)，在60多個國家和地區(qū)都有其相關(guān)業(yè)務(wù)，如美洲、歐洲、中東、非洲、東南亞等。3.1.2T公司組織結(jié)構(gòu)T公司設(shè)立了完善的組織架構(gòu)，如圖3-1所示。公司下設(shè)董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會對董事會起監(jiān)督制約的作用，董事會在董事會秘書室的輔佐下，下設(shè)戰(zhàn)略與發(fā)展決策委員會、提名與薪酬考核委員會、審計(jì)與風(fēng)險防范委員會，對總裁進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，總裁在副總裁、總裁助理、財務(wù)總監(jiān)的協(xié)助下分管各個部門。公司共設(shè)置了總裁辦公室、投資發(fā)展部、安全環(huán)保部、總工程師室、生產(chǎn)技術(shù)部、企業(yè)技術(shù)中心、采購供應(yīng)部、銷售管理部、稅務(wù)管理部、財務(wù)管理部10個業(yè)務(wù)職能部門，各部門之間相互協(xié)作、彼此監(jiān)督，形成矩陣制結(jié)構(gòu)。T公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：圖3-1T公司組織結(jié)構(gòu)3.2整體財務(wù)狀況分析3.2.1凈利潤總體呈增長趨勢表3－1T公司2018-2020年利潤表單位：億元201820192020營業(yè)收入416.01505.82458.33營業(yè)成本367.42446.10451.57營業(yè)利潤27.7837.5726.69利潤總額27.8837.6230.02凈利潤21.3128.9628.56數(shù)據(jù)來源：WIND數(shù)據(jù)庫由表3-1可知，T公司三年來總資產(chǎn)2018年－2020年?duì)I收分別為416.01億元、505.82億元、458.33億元，增長率為21.59%和-9.39%。營業(yè)成本分別為367.42億元、446.10億元、451.57億元，增長率為21.41%和1.23%。圖3-2T公司2018-2020年利潤趨勢表通過圖3-2可知T公司2018-2019年?duì)I業(yè)收入和營業(yè)成本呈上升趨勢，2019年T公司營業(yè)收入為505.82億元，相比2018年增長了89.82億元，增幅為21.59%；2019年T公司營業(yè)成本為446.1億元，相比2018年增長了78.68億元，增幅為21.41%。T公司2019年在浙石化一期項(xiàng)目投產(chǎn)的背景下，年度經(jīng)營數(shù)據(jù)非常優(yōu)異，營收和凈利潤均出現(xiàn)了較大幅度的增長，公司處于擴(kuò)張期，投資的大項(xiàng)目對資金需求很大。2020年T公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入458.32億元,同比下降9.39%,實(shí)現(xiàn)利潤總額30.03億元,同比下降20.18%。營收與利潤雙重下降的主要原因在于：公司主要產(chǎn)品為滌綸長絲及石油衍生品易受石油價格影響。圖3-3中國滌綸長絲價格走勢如圖3-3所示，2020年第二季度起原油價格暴跌導(dǎo)致長絲價格下降，同時由于海外疫情嚴(yán)重，產(chǎn)品出口受到影響訂單量減少。產(chǎn)業(yè)鏈消極情緒延續(xù)至第三季度，因此全年的盈利能力有所下滑。T公司持有浙石化“4000萬噸/年煉化一體化項(xiàng)目”20％股權(quán)，去年新冠疫情沖擊下，浙石化仍表現(xiàn)有較強(qiáng)的盈利能力，實(shí)現(xiàn)了全年利潤112.3億元。2021年，浙石化二期將全部投產(chǎn)，新建項(xiàng)目的產(chǎn)能逐漸釋放后將會擴(kuò)大一倍，預(yù)計(jì)公司的盈利水平會進(jìn)一步增強(qiáng)，利潤還會繼續(xù)擴(kuò)大。3.2.2總資產(chǎn)穩(wěn)步擴(kuò)張表3-2T公司2018-2020年資產(chǎn)情況單位：億元201820192020貨幣資金56.4685.1967.25應(yīng)收賬款2.852.641.65存貨41.4727.1728.64流動資產(chǎn)合計(jì)119.76127.45105.75固定資產(chǎn)148.93170.73187.64在建工程13.3117.1722.97長期股權(quán)投資52.4768.30126.56非流動資產(chǎn)合計(jì)226.85272.56364.13資產(chǎn)總計(jì)346.61400.01469.89數(shù)據(jù)來源：WIND數(shù)據(jù)庫由表3-2可知，T公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中非流動資產(chǎn)占比較高，2020年的非流動資產(chǎn)為364.13億元，主要分布在固定資產(chǎn)、在建工程和長期投資，分別占企業(yè)非流動資產(chǎn)51.53%、6.31%、34.76%圖3-4T公司非流動資產(chǎn)主要構(gòu)成由圖3-4可知，固定資產(chǎn)是T公司非流動資產(chǎn)的主要組成部分，這也是紡織行業(yè)的共有的特點(diǎn)。T公司的固定資產(chǎn)主要是生產(chǎn)經(jīng)營所涉及的機(jī)器設(shè)備，通過對固定資產(chǎn)的充分利用，可以將資產(chǎn)的效率發(fā)揮的更好，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。T公司近年來持續(xù)推進(jìn)擴(kuò)能改造項(xiàng)目，陸續(xù)建設(shè)新項(xiàng)目如恒翔項(xiàng)目、佳通能源項(xiàng)目建設(shè)，所以在建工程處于增長狀態(tài)。T公司進(jìn)行了大量的長期股權(quán)投資，近三年處于增長狀態(tài)，主要是對外投資浙石化增加導(dǎo)致。由表3-2可知，T公司2020年流動資產(chǎn)為105.75億元，主要分布在貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款等環(huán)節(jié)，分別占企業(yè)的流動資產(chǎn)63.59%、27.08%、1.56%。圖3-5T公司流動資產(chǎn)主要構(gòu)成由圖3-5可知，流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)基本為貨幣資金和存貨，T公司持有的貨幣性資產(chǎn)數(shù)額較大，約占流動資產(chǎn)的63.59%，表明T公司的支付能力和應(yīng)變能力較強(qiáng)。但T公司的貨幣性資產(chǎn)主要來自于短期借款及應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)對償債風(fēng)險給予關(guān)注。T公司應(yīng)收賬款金額并不多，說明T公司回款能力較強(qiáng)，很少采用賒銷。這是因?yàn)樵趪鴥?nèi)市場，其產(chǎn)品滌綸長絲基本全部采取款到發(fā)貨的銷售方式，在國外市場對于普通客戶采用款到發(fā)貨的方式，只有少數(shù)具有長期合作關(guān)系的優(yōu)質(zhì)客戶才能夠享受定金發(fā)貨的方式，這表明T公司在客戶面前有很大的話語權(quán)。總的來說，從2018年到2020年，T公司的貨幣資金、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資每年都在增長，總資產(chǎn)也逐年遞增，由2018年的346.61億增長到了2020年的469.89億，增加了超100億元，表明T公司近幾年企業(yè)規(guī)模來越做越大，正在逐步擴(kuò)張。總體來看總資產(chǎn)是呈現(xiàn)一個很好的增長趨勢，表明公司近幾年也在穩(wěn)定的實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大發(fā)展。3.3財務(wù)指標(biāo)體系分析本文關(guān)于T公司財務(wù)指標(biāo)體系主要分為三部分：償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力。償債能力是對公司的流動性風(fēng)險進(jìn)行分析，盈利能力是公司獲利能力的反饋，營運(yùn)能力是對公司運(yùn)用資產(chǎn)進(jìn)行創(chuàng)收的能力進(jìn)行分析。3.3.1償債能力有一定風(fēng)險償債能力可以通過短期和長期的償債能力進(jìn)行分析。一般來說，短期償債能力主要反映公司能做轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的流動資產(chǎn)數(shù)量，可以通過流動比率和速動比率這兩個指標(biāo)反映。長期償債能力評價公司是否能保障一年以上到期債務(wù)還本付息，與公司的資本結(jié)構(gòu)、盈利水平有緊密聯(lián)系，通過資產(chǎn)負(fù)債率來反映。表3-3T公司2018-2020年償債能力指標(biāo)2018201920202020行業(yè)平均數(shù)據(jù)流動比率0.880.750.652.06速動比率0.570.590.481.69資產(chǎn)負(fù)債率(%)53.4652.3145.1949.85數(shù)據(jù)來源：WIND數(shù)據(jù)庫流動比率可以反映企業(yè)流動資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，償還債務(wù)的能力，流動比率越高則短期償債能力越高。由表3-3可知，T公司的流動比率自2018年0.88下降到2020年0.65，說明T公司變現(xiàn)能力較弱，流動負(fù)債為部分長期資產(chǎn)提供資金來源，長此以往會造成財務(wù)的不穩(wěn)定。速動比率是相比流動比率是扣除了存貨后的資產(chǎn)，反映企業(yè)資產(chǎn)是否有快速變現(xiàn)來償還債務(wù)的能力，速動比率近三年來處于波動狀態(tài)且2020年有所下降。公司近幾年進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)等長期投資，所需資金除了公開發(fā)行的股票外，其他部分依靠流動負(fù)債來支撐。這使得T公司的流動比率和速動比率與同行業(yè)平均值相比較低，甚至不及行業(yè)平均水平的一半。公司應(yīng)該特別關(guān)注短期償債的風(fēng)險，避免短期長投，合理安排好日常經(jīng)營資金與項(xiàng)目建設(shè)資金的比例，盡快將建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)營起來，增加現(xiàn)金流量、縮減短期負(fù)債規(guī)模，避免生產(chǎn)經(jīng)營被建設(shè)項(xiàng)目所拖累。資產(chǎn)負(fù)債率是公司的負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，能夠反映企業(yè)長期償還債務(wù)的能力。T公司近三年的的資產(chǎn)負(fù)債率一直在呈下降趨勢，說明T公司的長期償債能力有所增強(qiáng)，且T公司2020年的資產(chǎn)負(fù)債率低于行業(yè)平均水平，這些都表明T公司的長期償債能力較好，無需擔(dān)憂。3.3.2盈利能力適中盈利能力反映公司經(jīng)營獲利的能力，也是評價公司的經(jīng)營和發(fā)展前景的指標(biāo)。盈利能力主要通過銷售毛利率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率這四個指標(biāo)來分析。表3-4T公司2018-2020年盈利能力指標(biāo)2018201920202020行業(yè)平均水平銷售毛利率(%)11.6811.816.3213.28銷售凈利率(%)5.125.736.233.96總資產(chǎn)報酬率(%)10.3511.077.684.02凈資產(chǎn)收益率(%)14.4016.4512.744.47數(shù)據(jù)來源：WIND數(shù)據(jù)庫銷售毛利率可以反映企業(yè)成本與收入的情況。T公司2020年銷售毛利率與去年相比有所下降且明顯低于行業(yè)平均水平。毛利率下滑的主要在于國內(nèi)外紡織行業(yè)因疫情影響受到大幅沖擊，同時原油大跌，公司主營產(chǎn)品滌綸長絲的毛利率受到顯著影響，導(dǎo)致總銷售毛利率從11.81%下滑至2020年6.32%。銷售凈利率相比銷售毛利率，剔除了期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、稅負(fù)等影響因素，是凈利潤占營業(yè)收入的比率。T公司的銷售凈利率近三年穩(wěn)步增長，高于同行業(yè)平均值，說明企業(yè)的獲利能力有所增強(qiáng)，投資的固定資產(chǎn)正在釋放生產(chǎn)能力?？傎Y產(chǎn)報酬率反映了公司綜合利用資產(chǎn)獲取報酬的效果，總資產(chǎn)報酬率越高，公司的資產(chǎn)利用效果就越好?？傎Y產(chǎn)報酬率在2020年出現(xiàn)明顯下滑，主要是疫情期間公司盈利能力有所下降，且不斷建設(shè)的項(xiàng)目獲利的速度暫時跟不上資產(chǎn)增長的速度。公司需要讓在建項(xiàng)目加快工期縮短建設(shè)時間，盡快創(chuàng)造利潤。凈資產(chǎn)收益率可以反映企業(yè)股東投入資本獲得收益的水平，凈資產(chǎn)收益率越高，公司自由資金創(chuàng)造利潤的能力越強(qiáng)，對投資人的保障更高。2019年的凈資產(chǎn)收益率所有提升，是因?yàn)檎闶黄陧?xiàng)目的全面開工放大了營業(yè)收入，同時帶來凈利潤的增長。2020年因?yàn)橐咔樵蛴兴陆担?021浙石化二期項(xiàng)目也即將全面開工，預(yù)計(jì)該指標(biāo)還會逐年增長。總資產(chǎn)報酬率與凈資產(chǎn)收益率高于同行業(yè)的平均水平，T公司在自身經(jīng)營的資產(chǎn)運(yùn)作能力方面優(yōu)于同行，T公司具有較強(qiáng)的市場競爭力。3.3.3營運(yùn)能力穩(wěn)定一般從三個方面分析企業(yè)的營運(yùn)能力，主要是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。這些指標(biāo)能夠反映公司資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，資產(chǎn)運(yùn)用效率越高，說明經(jīng)營管理水平越高。表3-5T公司2018-2020年?duì)I運(yùn)能力指標(biāo)2018201920202020行業(yè)平均水平存貨周轉(zhuǎn)率(次)10.7813.0015.387.29應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)119.70184.16213.0867.04總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)1.361.351.050.60數(shù)據(jù)來源：WIND數(shù)據(jù)庫應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高就表明企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度越快，也就是資產(chǎn)的流動速度會相對較快。由表3-5可知，T公司2018年-2020年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率穩(wěn)定上升，這表明T公司在應(yīng)收賬款管理方面有所成效。橫向比較也可以看出T公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率遠(yuǎn)高于行業(yè)的平均水平，表明T公司具有很強(qiáng)的應(yīng)收賬款管理能力，應(yīng)收帳款的回收速度相對較快，其選擇的客戶都是付款能力強(qiáng)、信用優(yōu)秀的客戶。存貨周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)的存貨量是否適宜，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，也就是銷售能力越強(qiáng)，存貨轉(zhuǎn)為現(xiàn)金或應(yīng)收賬款的速度也越快。T公司2018年－2020年存貨周轉(zhuǎn)率穩(wěn)步提高，說明企業(yè)庫存積壓的情況有所好轉(zhuǎn)，且企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率高于同行業(yè)平均水平，說明企業(yè)的存貨管理效率較高?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了公司對資產(chǎn)的管理水平和經(jīng)營質(zhì)量。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)的營運(yùn)能力越強(qiáng)，資產(chǎn)的獲利水平也越高。T公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在2018年-2020年呈現(xiàn)下降趨勢主要原因是資產(chǎn)規(guī)模的增長速度快于營業(yè)收入增長速度。由于公司建設(shè)的項(xiàng)目在增加，所以投資的固定資產(chǎn)也在贈機(jī)，但是由于這些項(xiàng)目的生產(chǎn)能力是需要一定時間才能夠完全得到釋放，近期內(nèi)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度會呈下降趨勢，這也是擴(kuò)大規(guī)模不可以避免的問題。在建工程的完結(jié)后公司的生產(chǎn)能力也會有所提升，后期進(jìn)入平穩(wěn)的運(yùn)營階段，運(yùn)用資產(chǎn)經(jīng)營效率會得到改善，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率會顯著提高。3.4涉稅情況3.4.1T公司涉及的主要稅種T公司作為紡織企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，需要承擔(dān)的稅負(fù)包括企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加稅等。增值稅與企業(yè)所得稅的稅負(fù)壓力相對較重，其他稅種的壓力相對較小。2019年政府出臺了一系列的政策措施以實(shí)施更大范圍、更大力度的減稅降稅政策，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。這些給公司帶來了不錯的稅收紅利，公司年報也根據(jù)國家政策調(diào)整了本公司的稅率,公司2018年至2020年主要稅種的主要稅率如表3-6所示：表3-6T公司2018年-2020年主要稅種稅率主要稅種2018年稅率2019年稅率2020年稅率增值稅16%、17%13%、16%13%城市維護(hù)建設(shè)稅5%，7%5%，7%5%，7%企業(yè)所得稅25%，15%25%，15%，20%25%，15%，20%房產(chǎn)稅1.2%，12%1.2%，12%1.2%，12%教育費(fèi)附加3%3%3%地方教育附加1%，2%1%，2%2%數(shù)據(jù)來源：T公司年度財務(wù)報告T公司作為一個集團(tuán)公司，其集團(tuán)內(nèi)部各個公司存在不同的稅率，特別是在企業(yè)所得稅方面，25%征收的是正常的企業(yè)所得稅，15%的是按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行征收，20%是按照小微企業(yè)進(jìn)行征收的，同時小微企業(yè)在實(shí)際繳納的過程中還會減按25%征收，即實(shí)際稅率只有5%。享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的是T公司下屬的6家子公司，而高新技術(shù)企業(yè)是另6家子公司，其余為25%正常稅率的公司。3.4.2T公司主要稅種占比本文計(jì)算T公司2018年至2020年各稅種占應(yīng)交稅費(fèi)總金額比例如表3-7所示：表3-7T公司2018年－2020年主要稅種占比單位：萬元主要稅種2018年占比2019年占比2020年占比增值稅4,927.6311.93%21,434.8138.27%18,457.1938.60%企業(yè)所得稅34,458.9383.44%29,550.4652.76%23.618.6449.40%個人所得稅43.420.11%71.380.13%124.070.26%城市維護(hù)建設(shè)稅88.330.21%913.271.63%795.541.66%房產(chǎn)稅1,062.902.57%2,290.354.09%2,873.886.01%土地使用稅620.441.50%849.831.52%1,267.072.65%教育費(fèi)附加39.570.10%539.120.96%404.520.85%地方教育附加26.340.06%359.360.64%269.680.56%環(huán)境保護(hù)稅32.370.08%合計(jì)41,299.92100.00%56,008.60100.00%47,810.59100.00%數(shù)據(jù)來源：T公司年度財務(wù)報告從上表可以看出2018年至2020年公司占比最高的是企業(yè)所得稅，其次是增值稅，所以本文從這兩個稅種角度分析T公司具體的涉稅現(xiàn)狀。應(yīng)交企業(yè)所得稅角度來看，從2018年的83%下降到2020年的49.4%，但由于企業(yè)所得稅是季度繳納，年終匯算清繳的，所以應(yīng)交稅費(fèi)余額并不能完全反應(yīng)出全年所得稅費(fèi)用的實(shí)際情況。從所得稅費(fèi)用繼續(xù)分析2018年至2020年全年的企業(yè)所得稅，主要分析由于納稅調(diào)增項(xiàng)目導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用的變動，因此加入利潤總額金額作為計(jì)算的起點(diǎn)，以分析2018年至2020年的所得稅費(fèi)用以及在整個納稅調(diào)整的過程中的調(diào)整因素：表3-8T公司2018年-2020年會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用調(diào)整過程單位：萬元項(xiàng)目2018年2019年2020年利潤總額278,772.04376,230.33300,296.67按法定稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用69,693.0194,057.5875,074.17子公司適用不同稅率的影響-3,108.11-5,869.14-1,565.42匯算清繳差異92.9599.94374.85非應(yīng)稅收入-492.06-3,705.81-55,839.77不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響886.814,638.896,134.41使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響-76.65-28.16本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響504.86232.43399.11研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除-1,487.12-2,323.93-5,937.95殘疾人工資加計(jì)扣除-463.38-452.97-435.49環(huán)保設(shè)備抵免-3,514.06所得稅費(fèi)用65,626.9586,600.3414,661.70數(shù)據(jù)來源：T公司年度財務(wù)報告從上表可以看出，2018年至2019年，所得稅費(fèi)用呈現(xiàn)波動，2019年所得稅費(fèi)用高達(dá)8.66億元，而2020年的所得稅費(fèi)用僅有1.46億元。應(yīng)交增值稅角度來說，本文在閱讀T公司年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)報告中會將“待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)入在其他流動資產(chǎn)中披露，但根據(jù)增值稅的計(jì)算邏輯為銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)加上進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，若存在待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不應(yīng)該會有，但從T公司角度來說，可能某些子公司存在待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而某些子公司需要繳納增值稅。表3-9T公司2018年-2020年會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用調(diào)整過程單位：元項(xiàng)目2018年2019年2020年應(yīng)交增值稅49,276,257.71214,348,141.88184,571,930.44待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額408,547,209.5356,033,246.37178,147,352.46數(shù)據(jù)來源：T公司年度財務(wù)報告從上表中可以看出，增值稅在各個公司之間的分布不均勻，2018年待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是應(yīng)交增值稅的接近10倍，所以從T公司角度來說，實(shí)質(zhì)是無需繳納增值稅的。

4T公司稅收籌劃現(xiàn)狀及問題分析4.1進(jìn)項(xiàng)稅籌劃現(xiàn)狀T公司作為一家上市公司，有專業(yè)的對相關(guān)政策都相對熟悉和精通的人員，并且有良好的申報和繳納意識，整體的稅收流程規(guī)范性較高。4.1.1未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅增多公司采購原材料或者費(fèi)用的報銷在取得對方開具的增值稅專用發(fā)票的情況下可以抵扣銷售貨物、提供勞務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅。但從對方開具增值稅專用發(fā)票到公司在稅務(wù)局系統(tǒng)認(rèn)證相關(guān)的發(fā)票是存在一個時間段的差異的，本文統(tǒng)計(jì)了2018年至2020年每年12月31日公司未收到相關(guān)發(fā)票的情況如下表所示：表4-1T公司2018年-2020年未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅情況項(xiàng)目2018年2019年2020年發(fā)票數(shù)量（份）432049金額（元）13,258,808.8212,985,075.5912,908,354.12稅額（元）955,494.621,066,300.591,245,291.40數(shù)據(jù)來源：T公司年度財務(wù)報告從上表可以看出，公司從2018年至2020年每年沒拿到的稅金基本都在100萬左右，且呈現(xiàn)出上漲的趨勢。說明2018年到2020年，公司在費(fèi)用入賬和原材料入庫等方面存在管理問題。4.1.2進(jìn)項(xiàng)稅分布差異大由于T公司屬于一個集團(tuán)，會有很多子公司，在這個過程中，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅在各個公司之間的分布就會存在很大的差異，會對企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅產(chǎn)生很大的影響。T公司的重要子公司的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅如下表所示：表4-2T公司2018年－2020年重要子公司銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)對比表單位：億元項(xiàng)目A公司B公司C公司D公司E公司F公司2018年銷項(xiàng)稅金額0.92-0.300.760.600.972018年進(jìn)項(xiàng)稅金額0.830.620.620.560.680.722018年增值稅0.08-0.62-0.320.21-0.080.262019年銷項(xiàng)稅金額0.73-0.320.680.910.602019年進(jìn)項(xiàng)稅金額0.640.660.970.650.840.732019年增值稅0.09-0.66-0.650.030.07-0.132020年銷項(xiàng)稅金額0.99-0.330.570.830.822020年進(jìn)項(xiàng)稅金額0.600.670.700.710.640.892020年增值稅0.40-0.67-0.37-0.140.18-0.07數(shù)據(jù)來源：各公司年度財務(wù)報告對六個重要的子公司進(jìn)行分析，可以看出有兩家公司的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的比重差異特別大，第一家是B公司，第二家是C公司。B公司在T公司中的定位是研發(fā)中心，不參與任何的銷售，因此B公司沒有銷項(xiàng)稅，但是由于其研發(fā)需要購入設(shè)備、材料等，所以會產(chǎn)生巨大的進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)闆]有銷項(xiàng)，這些進(jìn)項(xiàng)稅在一定程度上造成了公司內(nèi)的增值稅的抵扣的浪費(fèi)。4.2研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除現(xiàn)狀T公司在日常進(jìn)行核算的過程中，會將認(rèn)為是研發(fā)費(fèi)用的所有費(fèi)用歸集至研發(fā)費(fèi)用核算，但在稅務(wù)局進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除的時候，會對賬面研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審核，剔除不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額。T公司2018年至2020年賬面核算的研發(fā)費(fèi)用和可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的金額如下所示：表4-3T公司2018年－2020年研發(fā)費(fèi)用與可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用對比表單位：元項(xiàng)目2018年2019年2020年研發(fā)費(fèi)用487,935,545.481,118,107,986.691,041,947,415.98可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用132,188,473.69206,571,958.04527,817,634.84占比27.09%18.48%50.66%數(shù)據(jù)來源：T公司年度財務(wù)報告從上表中可以看出，2018年賬面核算的研發(fā)費(fèi)用有4.87億元，但最終核定的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用僅僅只有1.32億元，占比為27.09%。2019年則更低，只有18.48%，而在2020年出現(xiàn)了大幅的提高，研發(fā)費(fèi)用10.41億元，可加計(jì)扣除金額5.27億元，占比50.66%?？杉佑?jì)扣除的比例雖然在2020年有很大提高，但依然存在5個億的研發(fā)費(fèi)用被核定為不可加計(jì)扣除的。4.3固定資產(chǎn)折舊籌劃現(xiàn)狀T公司作為一個紡織行業(yè)龍頭企業(yè)，其固定資產(chǎn)原值的基本構(gòu)成如下所示：表4-42018年－2020年T公司固定資產(chǎn)原值變化表單位：萬元項(xiàng)目房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具其他設(shè)備2018-12-31320,043.311,921,238.075,154.7928,817.38增加80,065.25309,625.771,149.527,105.16減少2,449.0615,084.97811.4614.172019-12-31397,659.502,215,778.885,492.8435,908.37增加70,944.24292,531.95473.606,649.15減少23,48.005,824.28303.9679.472020-12-31466,255.732,502,486.545,662.4942,478.04數(shù)據(jù)來源：T公司年度財務(wù)報告從上表可以看出，公司機(jī)器設(shè)備是最重要的固定資產(chǎn)，其機(jī)器設(shè)備一樣就超過了剩下三種資產(chǎn)的原值合計(jì)，也從側(cè)面說明，公司可以有很多資產(chǎn)是可以一次性稅前抵扣的，但目前均是采用直線法進(jìn)行折舊。4.4企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策T公司旗下兩家全資子公司于2018年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自2018年起三年內(nèi)企業(yè)所得稅可以減按15%稅率進(jìn)行計(jì)算；三家子公司于2019年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，認(rèn)定當(dāng)年起三年內(nèi)企業(yè)所得稅減按15%稅率進(jìn)行計(jì)算。一家子公司自2020年起被認(rèn)定為高薪技術(shù)企業(yè)，三年內(nèi)企業(yè)按15%稅率進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅。T公司六家子公司享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)納稅所得額不超過100萬元按20%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。T公司的全資子公司Z公司可以享受安置殘疾人員就業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，按支付給殘疾人員的實(shí)際工資成本加計(jì)扣除辦法來減免企業(yè)所得稅。T公司及四家子公司存在可用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的購置,享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，可以按這些設(shè)備投資額10%對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行抵免。4.5T公司稅收籌劃問題4.5.1進(jìn)項(xiàng)稅未能及時抵扣首先是相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證不及時。從原材料和費(fèi)用報銷的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票為及時取得。從本文的4.1.1部分可以看出，公司2018年至2020年都會有接近100萬元左右的進(jìn)項(xiàng)稅未能及時的抵扣，且至今依然沒有取得相關(guān)的發(fā)票。財務(wù)部門每個季度都會從國家稅務(wù)總局的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證系統(tǒng)中導(dǎo)出未認(rèn)證的發(fā)票按照材料采購、資產(chǎn)采購、工程建設(shè)和費(fèi)用報銷這幾個方面分別發(fā)送給對應(yīng)的部門、經(jīng)辦人等，要求經(jīng)辦人及時收回相關(guān)的發(fā)票，方便財務(wù)入職。但是從這項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行的效果來說，并沒達(dá)到預(yù)期的效果，2018年至2020年未取得發(fā)票的未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅呈現(xiàn)上升的趨勢，主要是由于經(jīng)辦無法正常聯(lián)系到供應(yīng)商，比如供應(yīng)商原來的聯(lián)系人離職，以至于無法和供應(yīng)商取得后續(xù)的對接人。其次是進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票在各個公司之間的分布不合理。從4.1.2進(jìn)項(xiàng)稅分布現(xiàn)狀可以看出，T公司目前在B公司和C公司兩個公司有大量的進(jìn)項(xiàng)稅無法進(jìn)行抵扣，而其他公司的進(jìn)項(xiàng)稅不夠抵扣，需要繳納較多的增值稅。4.5.2可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用少公司的研發(fā)費(fèi)用和可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用在4.2.1已有過相關(guān)闡述，本文選取公司同行業(yè)其他公司來對研發(fā)費(fèi)用和可扣除的比例進(jìn)行比較分析，具體數(shù)據(jù)如表4-5所示：表4-52018年－2020年同行業(yè)可加計(jì)扣除占研發(fā)費(fèi)用比重單位：億元年份項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用占比2018年新鳳鳴集團(tuán)股份有限公司6.452.4638.09%江蘇東方盛虹股份有限公司4.021.4435.92%2019年新鳳鳴集團(tuán)股份有限公司6.824.3663.91%江蘇東方盛虹股份有限公司5.232.7151.83%2020年新鳳鳴集團(tuán)股份有限公司6.023.9866.08%江蘇東方盛虹股份有限公司4.533.8685.17%數(shù)據(jù)來源：各公司年度財務(wù)報告從上表可以看出2018年至2020年同行業(yè)的兩家企業(yè)占比呈現(xiàn)出逐年提高的態(tài)勢。兩家公司2018年占比在35%左右，但到了2020年新鳳鳴占比66%，東方盛虹占比高達(dá)85%，T公司相比于這兩家公司2020年僅有50%的比重，與同行業(yè)差距較遠(yuǎn)。4.5.3固定資產(chǎn)折舊不恰當(dāng)根據(jù)T公司披露的年報中可以看出，T公司固定資產(chǎn)的折舊年限如下所示：表4-6T公司固定資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)政策類別折舊方法折舊年限殘值率年折舊額房屋及建筑物年限平均法5-205、104.50-19.00專用設(shè)備年限平均法6-155、106.00-15.83運(yùn)輸工具年限平均法55、1018.00-19.00其他設(shè)備年限平均法3-105、109.00-31.67數(shù)據(jù)來源：T公司年度財務(wù)報告從上述的會計(jì)政策中，本文并沒有看到有一次性稅前扣除的政策。4.5.4稅收政策利用不完善目前公司所利用的稅收優(yōu)惠政策大多集中在高新技術(shù)企業(yè)所得稅15%的稅率優(yōu)惠、小微企業(yè)20%的稅率優(yōu)惠、殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策，較少的涉及到區(qū)域的優(yōu)惠政策，特別是15%的高新技術(shù)企業(yè)需要企業(yè)有大量的研發(fā)投入和準(zhǔn)備工作，會給企業(yè)的工作帶來較大的壓力，而區(qū)域性的所得稅優(yōu)惠政策相比而言較為輕松。

5T公司稅收籌劃方案設(shè)計(jì)5.1進(jìn)項(xiàng)稅抵扣設(shè)計(jì)首先，要加強(qiáng)發(fā)票的管理，要求采購人員、報銷人員必須在每個月10號結(jié)賬日之前把上個月所有的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票交給財務(wù)，為了防止執(zhí)行不到位，需要將此事項(xiàng)納入到員工的績效考核中，若存在逾期未交的情況，需要在考核工資中扣除對應(yīng)的工資，用這樣的方法來督促員工及時的提交增值稅專用發(fā)票。其次，需要設(shè)計(jì)各子公司之間交易?，F(xiàn)階段，我國稅法的稅率并不是完全統(tǒng)一的，而是具有不同的檔次。以A公司為例，母公司企業(yè)所得稅稅率為25%，但A公司報表中披露了旗下有幾家子公司是高新技術(shù)企業(yè)，其稅率僅為15%，由于這些子公司稅率更低，A公司可以運(yùn)用合理的稅收籌劃把母公司收入轉(zhuǎn)移給稅率低的子公司，這樣就能夠降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。5.2固定資產(chǎn)一次性折舊設(shè)計(jì)2018年T公司買了一臺用于日常生產(chǎn)的機(jī)器，該機(jī)器主要用于T公司日常生產(chǎn)，屬于技術(shù)更新較快、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。購買時該機(jī)器原值180萬元，公司預(yù)計(jì)凈殘值為5%，預(yù)計(jì)使用年限為6年，投資收益率為10%，T公司在取得該資產(chǎn)時按照年限平均法進(jìn)行折舊,其采用年限平均法折舊的折舊額如下表所示:表5-1T公司年限平均法下該機(jī)器的折舊對企業(yè)所得稅的影響折舊年限計(jì)提折舊額（萬元）折舊抵稅額（萬元）復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅額折現(xiàn)（萬元）201928.54.280.94204.03202028.54.280.88803.80202128.54.280.83573.57202228.54.280.79033.38202328.54.280.74623.19202428.54.280.70503.01合計(jì)1714.28預(yù)計(jì)凈殘值9根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》第一條：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。表5-2一次性稅前扣除計(jì)提折舊對企業(yè)所得稅的影響折舊年限計(jì)提折舊額（萬元）折舊抵稅額（萬元）復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅額折現(xiàn)201817125.650.942024.16合計(jì)17124.16預(yù)計(jì)凈殘值9從上面的表格中可以看出，T公司采用一次性稅前扣除的方法能夠直接在2018年匯算清繳時享受24.16萬元的抵稅效果帶來的折現(xiàn)金額，能夠緩解企業(yè)現(xiàn)金流的壓力。T公司若選用一次性稅前扣除的方法，則需要對稅法和會計(jì)折舊之間的差異計(jì)提遞延所得稅負(fù)債，同時需要記錄好臺賬，以確定相關(guān)資產(chǎn)在每年的匯算清繳中由于會計(jì)產(chǎn)生的折舊金額需要全額調(diào)增。5.3提高研發(fā)費(fèi)用的可扣除比例可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是有明確規(guī)定的，企業(yè)在每年年末時，需要對下一年所有的研發(fā)立項(xiàng)的項(xiàng)目進(jìn)行充分的論證和預(yù)算，并且在預(yù)算的過程中盡量的用可以用來加計(jì)扣除的項(xiàng)目，以提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例。財務(wù)部門可以和研發(fā)部門在年末開張會議，以提高溝通的效率和結(jié)果。當(dāng)公司研發(fā)費(fèi)用的可扣除比例達(dá)到80%以上時，按照2020年研發(fā)費(fèi)用10億元的研發(fā)費(fèi)用，就可以多加計(jì)扣除3個億的費(fèi)用，對公司的企業(yè)所得稅的籌劃來說是一件重大的利好消息。5.4充分利用稅收優(yōu)惠政策充分利用稅收優(yōu)惠政策主要集中體現(xiàn)在兩個方面，第一個是利用區(qū)域性的所得稅優(yōu)惠政策，來達(dá)到減少企業(yè)所得稅稅率的目的。另一個方面則是通過合同的設(shè)計(jì)，減少應(yīng)納稅所得額。首先針對區(qū)域性的稅收優(yōu)惠進(jìn)行設(shè)計(jì)。根據(jù)財政部公告2020年第23號《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》，為了繼續(xù)支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施，可以在內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠，而不需要申請高新技術(shù)企業(yè)。所以T公司可以將新設(shè)的子公司設(shè)立在上述的城市內(nèi)，以直接享受15%的所得稅優(yōu)惠政策。T公司目前所有的公司沒有一家是在上述區(qū)域的。作為紡織行業(yè)的T公司，需要有大量的廉價勞動力，我國的西部地區(qū)有這樣的勞動力優(yōu)勢，且還可以享受到15%的優(yōu)惠稅率政策。T公司的體系內(nèi)也有2家這樣的公司，以2019年2家公司的應(yīng)納稅所得額如表5-3所示：表5-3T公司部分子公司2019年應(yīng)納稅額單位：萬元公司應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅額A公司1,688.625%422.15B公司525.425%131.35數(shù)據(jù)來源：各公司年度財務(wù)報告如果A公司和B公司設(shè)立在貴州省，就能夠享受到15%的所得稅稅率，享受10%的優(yōu)惠，即以2019年為例，A公司可以少繳納168.86萬元，B公司可以少繳納52.54萬元，合計(jì)少繳納221.4萬元。再根據(jù)合同的設(shè)計(jì)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的設(shè)計(jì)。T公司于2018年8月份與某知名運(yùn)動品牌簽訂合同，合同中約定的收款方式是直接收款方式，該合同總價為1000萬。T公司在評估完該項(xiàng)目后，得知完成該項(xiàng)目的總成本為500萬，另外，80萬元的其他費(fèi)用可以在稅前扣除。T公司根據(jù)直接收款方式對此筆收入進(jìn)行確認(rèn)。若按照此方法進(jìn)行確認(rèn)，2018年T公司確認(rèn)的銷售收入為一百萬元，根據(jù)銷售收入，T公司需要繳納的所得稅是(1000-500-80)X15%=63萬元。但是，由于客戶2018年只支付了500萬元，剩余500萬元在2019年底一次性付清，所以T公司并沒有收到全部的貨款。這樣看來，T公司所繳納的所得稅金額比實(shí)際收到銷售收入所產(chǎn)生的所得稅金額要多出很多，相當(dāng)于T公司提前繳納了所有的所得稅。本文對該筆業(yè)務(wù)的籌劃方案為：將直接收款方式改為分期收款方式，T公司與該政府簽訂三年分期合同，合同中約定：該政府第一年需支付500萬元，第二年支付300萬元，第三年支付剩余的200萬元。如果是這樣的話，那么T公司2018年至2020年T公司需要繳納的企業(yè)所得稅計(jì)算如下表:表5-42018年-2020年T公司需要繳納的企業(yè)所得稅年份企業(yè)所得稅計(jì)算方法金額（元）2018（500-250-80）×15%25.502019（308-500×30%）×15%22.502020（200-500×20%）×15%15.00合計(jì)（1000-500-80）×1563.00根據(jù)表中可以看出:采用分期收款方式和直接收款方式需要繳納的總的所得稅金額都是63萬元；采用直接收款方式時2018年企業(yè)繳納了所有的稅款；采用分期收款方式時，2018年T公司只需要繳納25.5萬元的稅款，為公司節(jié)省了37.5萬元，也就是說分期收款方式為T公司爭取了37.5萬元的無息貸款。企業(yè)可以在2019年無償使用該筆資金。同樣的，2019年只需要繳納22.5萬元，剩余的15萬元可以在2020年發(fā)揮其作用。利用分期收款方式確認(rèn)收入，為企業(yè)贏得了貨幣時間價值。該方法的籌劃方案行之有效。同時考慮若采用分期收款的方式進(jìn)行籌劃，剩余的500萬元可以需要分2年才能收回，而正常情況下，對方在2019年就會一次性付清500萬元的貨款，所以存在200萬元的貨幣時間成本，即求本金200萬元，年利率5%在未來1年的終值，通過計(jì)算得到為10萬元。根據(jù)表4.1得出的結(jié)論，分期收款能夠?yàn)楣竟?jié)約37.5萬元，考慮到時間成本10萬元，最終該方案節(jié)約27.5萬元。綜上，分期收款確認(rèn)銷售收入的稅務(wù)籌劃方法籌劃是可行的。

6總結(jié)本文首先總結(jié)了T公司的現(xiàn)有稅種和享有的稅收優(yōu)惠政策，并對T公司的整體稅負(fù)情況進(jìn)行了計(jì)算分析，發(fā)現(xiàn)T公司現(xiàn)有稅種較為豐富，主要為增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和三項(xiàng)附加稅，此外還有少量土地增值稅、環(huán)境保護(hù)稅等。目前，T公司享有的稅收優(yōu)惠政策主要是高新技術(shù)企業(yè)方面的優(yōu)惠政策和社會福利企業(yè)方面的優(yōu)惠政策。目前，T公司的稅負(fù)主要為企業(yè)所得稅和增值稅這兩大稅種。T公司的稅收籌