第八章財(cái)產(chǎn)清查D教學(xué)案例

第八章財(cái)產(chǎn)清查1本章主要內(nèi)容

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2教學(xué)目的和重點(diǎn)教學(xué)目的：

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能學(xué)會(huì)分析賬實(shí)不符的原因并能采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，針對(duì)賬實(shí)不符的情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)：1、財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度2、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理32、賬存與實(shí)存不一致的原因（1）客觀原因1）氣候因素造成的財(cái)產(chǎn)物資的升溢。2）下料切割等工藝技術(shù)造成的損耗。（2）主觀原因1）收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。2）管理不善或責(zé)任者的過(guò)失，造成財(cái)產(chǎn)物資的損失等。3）記賬上的錯(cuò)誤，如：重計(jì)、漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)。4）貪污盜竊、營(yíng)私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資的損失。53、財(cái)產(chǎn)清查的意義（1）提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠；（2）揭示財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、加速資金周轉(zhuǎn)；（3）加強(qiáng)物資保管人員責(zé)任感，保證財(cái)產(chǎn)安全完整。（4）促進(jìn)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)制度和信貸結(jié)算制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律64、財(cái)產(chǎn)清查的種類全面清查（1）按照清查的對(duì)象和范圍分局部清查定期清查（2）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分不定期清查7第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

實(shí)地盤存制財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

永續(xù)盤存制81、實(shí)地盤存制含義：實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過(guò)對(duì)存貨的盤點(diǎn)來(lái)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。要點(diǎn)：平時(shí)存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購(gòu)進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量；期末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量；倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。9實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計(jì)算公式為：存貨期初余額＋本期購(gòu)進(jìn)＝本期可供銷售的存貨本期銷售成本＝本期可供銷售的存貨－期末存貨通過(guò)盤點(diǎn)確定數(shù)量，再根據(jù)一定的計(jì)價(jià)方法確定期末存貨的金額10實(shí)地盤存制適用性：

實(shí)地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價(jià)值低的鮮活商品。優(yōu)點(diǎn)：

核算簡(jiǎn)便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結(jié)存數(shù)量，存貨可按大類或全部庫(kù)存商品設(shè)置，不需進(jìn)行明細(xì)核算。11實(shí)地盤存制缺點(diǎn)：不能在賬面上隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，及時(shí)提供存貨管理所需的各種信息。很可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從而不利于加強(qiáng)存貨的控制和管理，影響成本計(jì)算的正確性。122、永續(xù)盤存制含義：永續(xù)盤存制是對(duì)存貨的日常記錄既登記增加數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)量的一種存貨盤存方法。要點(diǎn)：按每一存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬；逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額。132、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制下是先得出本期銷售成本，再計(jì)算出期末存貨成本。

期末存貨成本的計(jì)算公式為：存貨期初余額＋本期購(gòu)進(jìn)＝本期可供銷售的存貨期末存貨＝本期可供銷售的存貨－本期銷售成本14永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：永續(xù)盤存制下存貨的賬簿組織的優(yōu)點(diǎn)：可以利用總賬與二級(jí)賬、二級(jí)賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系相互核對(duì)，相互控制；有利于保護(hù)存貨的安全完整；一旦發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，容易發(fā)現(xiàn)，便于查找。缺點(diǎn)：永續(xù)盤存制的主要確定在于核算工作量較大，但計(jì)算機(jī)在企業(yè)的運(yùn)用已經(jīng)在很大程度上克服了這個(gè)缺點(diǎn)。15第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作1、組織準(zhǔn)備；2、物資及業(yè)務(wù)準(zhǔn)備；162、計(jì)算推算法；3、抽樣盤存法；4、函證核對(duì)法。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法1、實(shí)地盤點(diǎn)法17備注金額單價(jià)實(shí)存數(shù)量計(jì)量單位規(guī)格型號(hào)名稱序號(hào)盤存單（盤點(diǎn)時(shí)間：存放地點(diǎn)）1510765510750500金額合計(jì)15107655107505001.5千克甲125金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量盤虧盤盈賬存實(shí)存單價(jià)計(jì)量單位規(guī)格型號(hào)名稱序號(hào)單位名稱:甲材料實(shí)存賬存對(duì)比表

對(duì)于委托外單位加工、保管的財(cái)產(chǎn)物資，可通過(guò)信件詢證的辦法來(lái)證實(shí)。對(duì)代其他單位保管和受托加工的物資，應(yīng)認(rèn)真履行受托代管責(zé)任。在清查和盤點(diǎn)后，對(duì)發(fā)生盤盈、盤虧情況，應(yīng)分清責(zé)任，分別處理。

積壓變質(zhì)報(bào)告單（與盤存單基本相同）181、現(xiàn)金的清查方法現(xiàn)金的清查一般采用突擊實(shí)地盤點(diǎn)的方法。清查前，出納應(yīng)將全部收付業(yè)務(wù)入賬，并結(jié)出賬面余額；清查時(shí)，出納必須在場(chǎng)，將庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，查明賬款是否相符以及長(zhǎng)余與短缺情況。在清查時(shí)，注意不能以不具法律效力的借條、收據(jù)沖抵庫(kù)存現(xiàn)金。清查結(jié)束后，應(yīng)填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章。實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧1650.001648.002.00三、貨幣資金的清查方法19采取與開(kāi)戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。逐筆核對(duì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)、漏賬應(yīng)及時(shí)查清更正。因結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，常會(huì)出現(xiàn)“未達(dá)賬項(xiàng)”，使銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不一致。所謂未達(dá)賬項(xiàng)：?jiǎn)挝慌c銀行之間由于結(jié)算憑證傳遞時(shí)間差，而造成一方入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：企業(yè)已收銀行未收。銀行已收企業(yè)未收。企業(yè)已付銀行未付。銀行已付企業(yè)未付。發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定單位與銀行雙方記賬是否一致，賬面余額是否相等。2、銀行存款的清查方法201）清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。2）清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。3）未達(dá)賬項(xiàng)：2.銀行存款的清查21未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況:22“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法23

例：某企業(yè)2004年10月31日銀行存款日記賬賬面余額為國(guó)為36500元；銀行對(duì)賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）10月29日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4000元，銀行尚未入賬。（2）10月30日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）10月31日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。（4）10月31日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。24銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年10月31日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。40650調(diào)整后余額2100減：企付銀未付4000加：企收銀未收38750銀行對(duì)賬單余額金額項(xiàng)目40650調(diào)整后余額426減：銀付企未付4576加：銀收企未收36500銀行存款日記賬余額金額項(xiàng)目25各項(xiàng)結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查，一般采用函證核對(duì)方法，通過(guò)編制往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單來(lái)進(jìn)行。三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單××單位：你單位2003年9月12日到我公司購(gòu)A產(chǎn)品800件，貨款29800元尚未支付，請(qǐng)核對(duì)后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2003年12月20日往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)）×××清查單位：你單位寄來(lái)的“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”已收到，經(jīng)核對(duì)相符無(wú)誤?！痢痢羻挝唬海ㄉw章）2003年12月24日26一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟財(cái)產(chǎn)清查后，若發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損情況，應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，才能進(jìn)行處理。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步進(jìn)行。

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理271、根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的實(shí)際數(shù)額編制“實(shí)存、賬存對(duì)比表”，填制記賬憑證，登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄。將財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門。2、根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記賬簿，并追回由于責(zé)任人原因造成的損失。28財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟29按有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理處理原則主要步驟核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見(jiàn)。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。30盤盈賬戶設(shè)置調(diào)賬借：資產(chǎn)貸：？盤虧調(diào)賬貸：資產(chǎn)借：？轉(zhuǎn)賬待處理財(cái)產(chǎn)損益盤盈盤虧待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益盤盈轉(zhuǎn)銷盤虧轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：？轉(zhuǎn)賬貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：？尚未處理的凈溢余尚未處理的凈損失其他應(yīng)付、營(yíng)外收、其他應(yīng)收、管理

營(yíng)外支、管理31待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理（一）盤盈的現(xiàn)金、各種材料、庫(kù)存商品、生物資產(chǎn)等，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。（二）盤虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目。材料、庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。32（三）盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧毀損損失”；按其貸方差額，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得”科目。四、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。33二、財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的處理

34一般的處理方法是：定額內(nèi)的盤虧應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償；自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，在扣除保險(xiǎn)賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外支出。如果發(fā)生盤盈，一般沖減費(fèi)用。

（1）存貨的盤盈例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈材料652元。在批準(zhǔn)前：借：原材料：652：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益652報(bào)批后沖減費(fèi)用：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益652貸：管理費(fèi)用6521、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理35例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧材料1260元。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益1260貸：原材料1260上述盤虧材料經(jīng)批準(zhǔn)作如下處理：盤虧中有500元為定額內(nèi)自然損耗，列為管理費(fèi)用；有300元為保管不善所致，由有關(guān)責(zé)任人賠償，有460元屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，列為營(yíng)業(yè)外支出：借：管理費(fèi)用500其他應(yīng)收款——××人300營(yíng)業(yè)外支出460貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益1260（2）存貨的盤虧36（1）固定資產(chǎn)盤盈

批準(zhǔn)后列作營(yíng)業(yè)外收入。例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺(tái)，重置價(jià)值為15000元，按其新舊程度估計(jì)已提折舊6000元，凈值為9000元。報(bào)批前：借：固定資產(chǎn)——使用中的固定資產(chǎn)9000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益9000批準(zhǔn)后；列為以前年度損益調(diào)整借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益9000貸：以前年度損益調(diào)整90002、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

37一般的方法是：自然災(zāi)害等非常事故造成的固定資產(chǎn)毀損，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)列為營(yíng)業(yè)外支出，責(zé)任事故造成的應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失。例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，賬面原值為30000元，已提折舊18000元。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理