采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)(new)

1且行且思——從這段話中，我們能夠悟出什么？

郭靖……縱身離開北斗星位，搶到“天璇”。他此時(shí)武功已勝全真諸子，兼之精通陣法奧妙，一加推動(dòng)，陣勢(shì)威力大增。北斗陣本以“天權(quán)”為主，但他一入陣，樞紐移至“天璇”，陣法立時(shí)變幻。2工作的活動(dòng)半徑：更多地取決于你的能力；能力越高，活動(dòng)半徑相應(yīng)越大；未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)個(gè)人能力的要求當(dāng)然也在不斷變化；如何才能“以不變應(yīng)萬變”？打通任督二脈，提高自身的武功！3工作的邊界關(guān)于知識(shí)；知識(shí)總是有用的；一旦打通“任”、“督”二脈，知識(shí)就是任意使用；工作的邊界：隨你的能力而變化；4對(duì)我們的啟示不管你是什么專業(yè)，在學(xué)習(xí)過程中都要抱著一個(gè)開放的心態(tài)學(xué)習(xí)；學(xué)無止境的兩層解釋專業(yè)知識(shí)的深度是無止境的；相關(guān)知識(shí)的廣度同樣是無止境的；問題的關(guān)鍵：我們是否真正學(xué)到、理解、掌握并能自如應(yīng)用！2025/1/7羅黨論52025/1/7羅黨論6公開資料顯示，東南融通是1996年成立于廈門的軟件企業(yè)，主要為銀行、保險(xiǎn)、基金、證券等金融行業(yè)以及大型企業(yè)財(cái)務(wù)公司提供整體解決方案和軟件產(chǎn)品，2006年6月獲老虎基金投資2300萬美元，12月再獲老虎基金投資2500萬美元。2007年10月24日在紐約證券交易所上市，高盛和德意志銀行為其主承銷商，德勤為其審計(jì)師。面對(duì)市場(chǎng)一浪高過一浪的質(zhì)疑聲，東南融通召開電話會(huì)議回應(yīng)Citron的質(zhì)疑和相關(guān)謠言，同時(shí)宣布公司已經(jīng)將其股票回購(gòu)規(guī)模增加至1億美元，較之前所宣布的規(guī)模比增加了1倍。Palaschuk在會(huì)議上表示：“我們希望強(qiáng)調(diào)指出的是，我們不會(huì)重編財(cái)報(bào)。CitronResearch的會(huì)計(jì)欺詐和虛報(bào)收入指控是錯(cuò)誤的，這種指控絕對(duì)沒有事實(shí)依據(jù)?！睎|南融通被指涉嫌財(cái)務(wù)造假2025/1/7羅黨論7在Citron的報(bào)告中，主要有三個(gè)疑點(diǎn)：疑點(diǎn)一：主要管理層背景存在污點(diǎn)。在成立東南融通公司前，公司董事長(zhǎng)賈曉工和首席執(zhí)行官連偉舟為一家叫做廈門東南電子計(jì)算機(jī)公司的企業(yè)工作過。他們?cè)谡泄烧f明書中輕易地略去了自己的簡(jiǎn)歷。略去這段經(jīng)歷的原因可能是他們被此前工作的公司起訴不正當(dāng)商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，兩人在官司中敗訴。對(duì)于上述質(zhì)疑，持有美國(guó)（紐約州）律師執(zhí)照及中國(guó)律師執(zhí)照的北京市德恒律師事務(wù)所合伙人李忠軒律師接受采訪時(shí)表示：“這需要看原來的訴訟是什么訴訟，按照法律，有些訴訟沒必要在這個(gè)公司上市時(shí)披露?！?025/1/7羅黨論8疑點(diǎn)二：利潤(rùn)率涉嫌造假。Citron稱東南融通60%-65%的毛利率遠(yuǎn)高于文思信息（NYSE：VIT）、海輝軟件（NASDAQ：HSFT）、軟通動(dòng)力（NYSE：ISS）和柯萊特（NYSE：CIS）等海外上市的同行，其驚人的利潤(rùn)率水平值得懷疑。對(duì)此，民生證券分析師認(rèn)為：“對(duì)于報(bào)告觀點(diǎn)要看全文，是如何證明觀點(diǎn)的，要深入研究，財(cái)務(wù)上要有靠譜的證據(jù)，不好直接下判斷。軟件毛利高也不奇怪，東南融通60%-65%的毛利率也不一定有貓膩?！?025/1/7羅黨論9疑點(diǎn)三：?jiǎn)T工聘用。東南融通被質(zhì)疑大部分員工都不是公司直接招聘來的。截止到2010年3月31日，東南融通有4258名員工，其中3413名員工（80%）都是通過第三方人力資源企業(yè)招聘的。對(duì)此，李忠軒律師表示：“用工方面，看是否是勞務(wù)派遣，在中國(guó)是允許的，在國(guó)外用工更靈活，不是違法行為，或者有人認(rèn)為是企業(yè)不同的做法，公司應(yīng)披露給投資者，而未披露，應(yīng)寫在公司風(fēng)險(xiǎn)提示部分?！崩钪臆幝蓭熯€指出：“現(xiàn)在很多都是通過第三方人力資源企業(yè)委派員工，要看這些人對(duì)公司有多重要？如果這類的員工隨時(shí)可以找到，另外的公司同樣可以輸送，事實(shí)上未披露也沒有影響。公司若是研發(fā)企業(yè)，這些員工對(duì)公司有重要影響，那如果通過三方委派就隱藏了一定風(fēng)險(xiǎn)?！眹?guó)際投行力挺上調(diào)目標(biāo)價(jià)

2025/1/7羅黨論102011年春節(jié)前后，中國(guó)高速頻道公司多次被質(zhì)疑財(cái)務(wù)造假遭遇數(shù)起集體訴訟，內(nèi)亂升級(jí)、股票交易被暫停。麥考林（NASDAQ:MCOX）、中國(guó)閥門（NASDAQ:CVVT）、艾瑞泰克（NASDAQ:CAGC）、學(xué)而思（NYSE:XRS）、藍(lán)汛（NASDAQ:CCIH）等很多中國(guó)概念股因信息披露不當(dāng)遭到多家美國(guó)研究機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所質(zhì)疑，并造成股價(jià)大幅下挫。東南融通陷入“造假門”后，高盛發(fā)布研究報(bào)告表示：高盛維持之前對(duì)東南融通的評(píng)級(jí)和目標(biāo)價(jià)不變。之前，高盛對(duì)東南融通是買入評(píng)級(jí)，目標(biāo)價(jià)45美元。受高盛報(bào)告影響，東南融通股價(jià)止跌反彈。加拿大蒙特利爾銀行發(fā)布最新研究報(bào)告表示，該行展開的兩次獨(dú)立調(diào)查均顯示，東南融通擁有良好的信譽(yù)，故維持對(duì)于東南融通“超越大盤”評(píng)級(jí)，維持目標(biāo)價(jià)50美元不變。德勤辭任門曝東南融通涉財(cái)務(wù)造假東南融通金融技術(shù)有限公司(NYSE：LFT，下稱東南融通)于美國(guó)時(shí)間5月23日在提交美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的材料中宣布，該公司的獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所——德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(下稱德勤)已于2011年5月22日辭任該公司的審計(jì)師。德勤給出的辭職原因有三條：該公司與銀行存款和貸款余額相關(guān)的財(cái)務(wù)信息虛假，還有可能涉及銷售收入；東南融通管理層某些成員故意干擾德勤的審計(jì)工作；非法扣押德勤的審計(jì)文件。2025/1/7羅黨論112025/1/7羅黨論12雖然德勤辭職及時(shí)抽身了，但它就沒有責(zé)任了嗎？“四大”“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在歷次造假案中不光彩的角色還少嗎？或許誰也不會(huì)忘記那震驚世界的美國(guó)安然公司丑聞。劉俊海指出：“關(guān)鍵在于審計(jì)機(jī)構(gòu)是否勤勉盡職。德勤辭職是一種自我保護(hù)措施，如果以前有幫兇行為，就得承擔(dān)責(zé)任，不能因?yàn)檗o職就一了了之?！睂?duì)德勤來說，這是近期中國(guó)概念股涉嫌造假危機(jī)以來，這家“四大”之一的審計(jì)公司第二次選擇辭職。納斯達(dá)克上市公司中國(guó)高速頻道今年3月份遭停牌后，德勤就曾經(jīng)上演了閃電辭職。5月19日，中國(guó)高速頻道就收到了納斯達(dá)克退市的通知。采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

羅黨論中山大學(xué)嶺南學(xué)院

2025/1/713羅黨論目標(biāo)5-1了解采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證及記錄學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)5-2掌握采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

目標(biāo)5-3掌握采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)控制測(cè)試目標(biāo)5-4熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，熟練運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法

目標(biāo)5-5熟練運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序目標(biāo)5-6了解采購(gòu)與付款循環(huán)中常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)5-7熟練編制采購(gòu)與付款循環(huán)中相關(guān)的審計(jì)工作底稿2025/1/7羅黨論152025/1/7羅黨論162025/1/7羅黨論17一些案例的思考2010年7月18日電近日，關(guān)于“中石化大樓安裝1200萬元天價(jià)吊燈”、“中石化2.4億元奢華裝修惹眾怒”的網(wǎng)貼受到網(wǎng)民熱議，中石化有關(guān)方面18日就此事作出回應(yīng)。中石化說，位于中石化大樓中廳的吊燈高4米、直徑6.5米，主要材質(zhì)為水晶和鋼板鍍銅，從設(shè)計(jì)、制作到運(yùn)輸、安裝，全部造價(jià)156.16萬元。中石化表示，2007年5月，中石化大樓項(xiàng)目部通過招標(biāo)，從8家公司中選擇了一家資質(zhì)優(yōu)良的裝飾公司作為大樓中廳裝修施工總承包單位，承包內(nèi)容包括大樓中廳吊燈的采購(gòu)安裝，地面和墻面、吊頂及幕墻等全部建筑材料的采購(gòu)安裝等。其中吊燈的采購(gòu)安裝按規(guī)定程序進(jìn)行單項(xiàng)招標(biāo)，共有5家公司參加了該單項(xiàng)競(jìng)標(biāo)。應(yīng)當(dāng)說，吊燈的采購(gòu)安裝經(jīng)過了嚴(yán)格的招投標(biāo)程序和嚴(yán)密的監(jiān)管過程。中石化稱，網(wǎng)上盛傳的中石化奢華裝修工程實(shí)際上是中石化小營(yíng)辦公區(qū)舊樓維修改造工程。中石化小營(yíng)辦公區(qū)始建于1986年，位于北京朝陽(yáng)區(qū)惠新東街，由4棟辦公樓組成，總建筑面積約6萬平方米。經(jīng)過二十多年的時(shí)間，該辦公區(qū)在結(jié)構(gòu)上已不能滿足現(xiàn)行抗震規(guī)范的要求，需要加固;消防設(shè)施嚴(yán)重老化，必須更換;內(nèi)外裝修、機(jī)電等設(shè)施也已老化，需要維修、改造或更換，以消除安全隱患。

中石化天價(jià)酒單2025/1/7羅黨論182011年4月，有網(wǎng)民爆料稱中石化廣東石油分公司購(gòu)買幾百萬高檔酒供私人支配。中石化廣東分公司的新聞發(fā)言人證實(shí)2010年公司確實(shí)采購(gòu)了數(shù)批酒，但稱“這批酒是公司正常的商品購(gòu)進(jìn)，屬于公司”非油品經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目“。而相關(guān)知情人透露，沒聽說也沒見過公司出售這些高檔酒，網(wǎng)曝所購(gòu)酒部分是用于接待。曝光事件過后，中石化嚴(yán)密追查泄密人。2025/1/7羅黨論192025/1/7羅黨論202025/1/7羅黨論212025/1/7羅黨論222025/1/7羅黨論23調(diào)查結(jié)果中國(guó)石化廣東石油總經(jīng)理魯廣余違規(guī)購(gòu)買高檔酒事件在媒體曝光后，中國(guó)石化集團(tuán)公司黨組高度重視，4月14日，緊急召開黨組會(huì)。由紀(jì)檢組監(jiān)察局、人事部、辦公廳、油品銷售事業(yè)部組成聯(lián)合調(diào)查組，兩次赴廣東就魯廣余違規(guī)購(gòu)買高檔酒事件開展調(diào)查。159萬買了1176瓶高檔酒對(duì)于網(wǎng)上所說魯廣余揮霍公款達(dá)259萬元，調(diào)查組副組長(zhǎng)、中國(guó)石化銷售有限公司副書記何敏軍說：“根據(jù)調(diào)查組的調(diào)查，魯廣余本次違規(guī)購(gòu)買高檔酒涉及金額為159萬元?！闭{(diào)查組調(diào)查證實(shí)，2010年9月，魯廣余安排下屬?gòu)馁F州茅臺(tái)銷售有限公司購(gòu)進(jìn)茅臺(tái)酒480瓶，金額958,320元；從珠海某貿(mào)易公司購(gòu)進(jìn)紅酒696瓶，金額630,720元。兩項(xiàng)合計(jì)1,589,040元。其中：飛天茅臺(tái)360瓶，單價(jià)579元；15年茅臺(tái)60瓶，單價(jià)2999元；30年茅臺(tái)30瓶，單價(jià)6999元；50年茅臺(tái)30瓶，單價(jià)11999元。2002年瑪歌24瓶，單價(jià)3200元；1996年拉菲12瓶，單價(jià)13860元；2003年拉菲12瓶，單價(jià)11380元；2000年拉菲副牌48瓶，單價(jià)3880元；巴隆480瓶，單價(jià)38元；389奔富120瓶，單價(jià)388元。

魯廣余購(gòu)買高檔酒是為“自己用”2025/1/7羅黨論24人民網(wǎng)IPO招股書研究下載了“人民網(wǎng)IPO招股書”，仔細(xì)看了下人民網(wǎng)的招股書，該P(yáng)DF文件高達(dá)349頁(yè)，內(nèi)容很多。其中，基礎(chǔ)平臺(tái)建設(shè)、業(yè)務(wù)支撐平臺(tái)建設(shè)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)的投資（316頁(yè)）總共高達(dá)合計(jì)8635萬元，其中的“設(shè)備購(gòu)置明細(xì)”就讓人大開眼界：看似很專業(yè)的設(shè)備價(jià)格基本都虛高標(biāo)價(jià)，起碼30%的水分，說說大家看得懂的：IPAD一萬一臺(tái)。其實(shí)上面的硬件部分水份是小頭，下面的軟件部分才是大頭，應(yīng)用軟件開發(fā)費(fèi)用動(dòng)輒就是幾百萬元，這樣的企業(yè)要在A股上市，對(duì)股民來說估計(jì)不是一件好事。2025/1/7羅黨論252025/1/7羅黨論262025/1/7羅黨論27揭秘“奢侈動(dòng)車”：衛(wèi)生間紙巾盒采購(gòu)價(jià)過千據(jù)最新一期《新世紀(jì)》周刊報(bào)道，一個(gè)自動(dòng)洗面器7.2395萬元，一個(gè)色理石洗面臺(tái)2.6萬元，一個(gè)感應(yīng)水閥1.28萬元，一個(gè)衛(wèi)生間紙巾盒1125元，最后組合成總價(jià)高達(dá)三四十萬元的整體衛(wèi)生間；上萬元的15英寸液晶顯示器，2.2萬元一張的單人坐椅，6.8萬元的冷藏展示柜……這些令人咋舌的價(jià)格，不是來自某高檔別墅，而是我們乘坐的動(dòng)車。

紙巾盒：CRH2采購(gòu)價(jià)1125元，市場(chǎng)價(jià)幾十元；國(guó)外品牌大多在500元以下洗手器干手器：CRH2采購(gòu)價(jià)6845元；市場(chǎng)價(jià)TOTO品牌用于鳥巢等高檔場(chǎng)所的型號(hào)折扣價(jià)1341元臺(tái)面按壓式皂液器：CRH2采購(gòu)價(jià)4259元；TOTO價(jià)格619元15寸液晶電視：CRH2采購(gòu)價(jià)13472.99元；市場(chǎng)價(jià)最貴產(chǎn)品7000元左右二等車：CRH2采購(gòu)價(jià)雙人座椅10473元，三人座椅15449元，市場(chǎng)價(jià)可打折至采購(gòu)價(jià)的30%一等車：CRH2采購(gòu)價(jià)單人座椅22013.99元，雙人座椅31014元；雜志袋148元，市場(chǎng)價(jià)可打折至采購(gòu)價(jià)的30%二人餐椅：CRH2采購(gòu)價(jià)14042元；市場(chǎng)價(jià)9000多元座便器組成：CRH2采購(gòu)價(jià)95047元，市場(chǎng)價(jià)TOTO品牌最貴產(chǎn)品3萬多元，工程價(jià)可低至5.3折加溫便器蓋；CRH2采購(gòu)價(jià)8350元，市場(chǎng)價(jià)科勒品牌普通產(chǎn)品2300元或2700元；帶遙控功能的產(chǎn)品3200元便紙架：CRH2采購(gòu)價(jià)146元，市場(chǎng)價(jià)幾十元高鐵列車整體衛(wèi)生間，南車采購(gòu)價(jià)30萬元，北車采購(gòu)價(jià)120萬元。小小動(dòng)車衛(wèi)生間為何如此昂貴？?jī)H僅抗震能否全部解釋價(jià)格上的巨額落差？財(cái)新《新世紀(jì)》記者在北京居然之家了解相關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)零售價(jià)，和動(dòng)車采購(gòu)價(jià)相比，價(jià)差少則兩三倍，多則十幾倍。一家開發(fā)商負(fù)責(zé)采購(gòu)的人士告訴財(cái)新《新世紀(jì)》記者，一般而言，如果集團(tuán)采購(gòu)的量比較大，價(jià)格還會(huì)有折扣，大約為市面報(bào)價(jià)的六折左右。

在業(yè)內(nèi)人士看來，衛(wèi)生間是整個(gè)動(dòng)車中最奢華的部分之一。一個(gè)自動(dòng)洗面器要7萬多元，市面上幾百上千塊錢就可以買到的自動(dòng)感應(yīng)水閥，動(dòng)車上花了1萬元，其奢華程度堪與精裝別墅媲美。整體衛(wèi)生間也是動(dòng)車配件中利潤(rùn)率非常高的一塊，不僅集成商利潤(rùn)高于平均水平，那些指定采購(gòu)的洗面盆、集便器利潤(rùn)更高。流程？相比普通的招投標(biāo)，鐵路部門多了一道技術(shù)門檻的設(shè)置。按照鐵道部《關(guān)于執(zhí)行強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證管理規(guī)定等有關(guān)文件的通知》，凡在鐵路客車上安裝使用的產(chǎn)品，一律要通過鐵道部門的強(qiáng)制認(rèn)證。強(qiáng)制認(rèn)證的初衷或許是為了確保質(zhì)量和安全，但這一認(rèn)證程序，很容易被異化為市場(chǎng)壁壘，那些有著“通天本領(lǐng)”的不知名公司、貿(mào)易中介，可以輕易獲得認(rèn)證，一些老牌的、技術(shù)實(shí)力雄厚的企業(yè)，反而被排除在認(rèn)證名單之外，只能依附于這些公司、中介之下，獲取可憐的利潤(rùn)。

此外，鐵路部門對(duì)于鐵路列車產(chǎn)品的采購(gòu)，還存在繞過招投標(biāo)程序的“點(diǎn)裝”，即指定某家企業(yè)為特定產(chǎn)品的供應(yīng)商?！包c(diǎn)裝”無疑給權(quán)錢交易大開了方便之門，許多無技術(shù)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，卻可壟斷列車多種產(chǎn)品的供應(yīng)，其中水之深、之渾，給人以想象的空間。2025/1/7羅黨論32本章重點(diǎn)：采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點(diǎn)；采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制與測(cè)試；應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和測(cè)試；固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2025/1/7羅黨論33了解內(nèi)部控制以確定內(nèi)部控制是否存在；在明確了對(duì)每個(gè)目標(biāo)存在的控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)后，初步評(píng)價(jià)每個(gè)目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)；確定對(duì)那些控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，以支持對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)；確定對(duì)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的金額錯(cuò)報(bào)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)雇員盜竊了部分存貨，導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值高估雇員虛構(gòu)供應(yīng)商，為公司從來沒有收到的商品付款，從而將資金轉(zhuǎn)移出去將費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)少計(jì)折舊或不提不提存貨、資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備2025/1/734羅黨論采購(gòu)與付款循環(huán)獨(dú)有的危險(xiǎn)信號(hào)存貨的增長(zhǎng)率高于銷售增長(zhǎng)率費(fèi)用明顯或低于行業(yè)平均水平長(zhǎng)期資產(chǎn)增長(zhǎng)速度高于行業(yè)增長(zhǎng)水平，而且無戰(zhàn)略性的計(jì)劃費(fèi)用賬戶發(fā)生重大的貸方記錄高級(jí)職業(yè)的差旅招待費(fèi)沒有相應(yīng)的憑證2025/1/7羅黨論352025/1/7羅黨論36第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特征主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門

請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門完整性訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)5.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表2025/1/7羅黨論401、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他部門也可以對(duì)所需要購(gòu)買的未列入存貨的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單，大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買均作一般授權(quán)，但對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。2025/1/7羅黨論412、編制訂購(gòu)單采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。2025/1/7羅黨論423、驗(yàn)收商品有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來的商品。驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。隨后執(zhí)行的定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單，則與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。2025/1/7羅黨論434、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨

將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。2025/1/7羅黨論445、編制付款憑單記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：①確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性；②確定供應(yīng)商，發(fā)票計(jì)算的正確性；③編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證；④獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；2025/1/7羅黨論455、編制付款憑單⑤在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；⑥由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在或發(fā)生”、“完整性”和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。2025/1/7羅黨論466、確認(rèn)與記錄負(fù)債正確地確認(rèn)已驗(yàn)收貨物的債務(wù)要求準(zhǔn)確、迅速地記錄負(fù)債。按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實(shí)發(fā)生了的購(gòu)貨事項(xiàng)。應(yīng)付賬款部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。應(yīng)付賬款部門的一項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。2025/1/7羅黨論477、支付負(fù)債這通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。該控制促成了現(xiàn)金支出交易的“存在或發(fā)生”、“完整性”以及“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定。2025/1/7羅黨論488、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：①會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；②通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性；③獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2025/1/7羅黨論49第二節(jié)控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試常用的交易的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé)，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。核對(duì)：請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán):請(qǐng)購(gòu)單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制采購(gòu)與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé)，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。核對(duì)：請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán):請(qǐng)購(gòu)單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制預(yù)算制度固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度資本性支出和收益性支出區(qū)分的制度固定資產(chǎn)處置制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制2025/1/7羅黨論52一、采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制測(cè)試和交易測(cè)試（1）采審計(jì)目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制點(diǎn)測(cè)試交易測(cè)試所記錄的采購(gòu)業(yè)務(wù)都已收到商品或已接受勞務(wù)、并符合需要（真實(shí)性）請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后采購(gòu)按正確的級(jí)別批準(zhǔn)注銷憑證以防重復(fù)使用對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部稽核查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)檢查批準(zhǔn)采購(gòu)標(biāo)記檢查注銷憑證標(biāo)記檢查內(nèi)部稽核標(biāo)記復(fù)核采購(gòu)總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目

檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性檢查存貨的采購(gòu)和存貨的盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)2025/1/7羅黨論53一、采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制測(cè)試和交易測(cè)試（2）采審計(jì)目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制點(diǎn)測(cè)試交易測(cè)試發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）訂購(gòu)單均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬

驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性

檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性

檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬所記錄的采購(gòu)業(yè)務(wù)估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┯?jì)算和金額的內(nèi)部核查采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部核查標(biāo)記審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票的填寫的準(zhǔn)確性2025/1/7羅黨論54一、采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制測(cè)試和交易測(cè)試（3）采審計(jì)目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制點(diǎn)測(cè)試交易測(cè)試采購(gòu)業(yè)務(wù)已適當(dāng)?shù)姆诸悾ǚ诸悾┎捎眠m當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科表

分類的內(nèi)部復(fù)核檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表

檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類采購(gòu)業(yè)務(wù)在正確的日期入賬（截至）收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)入賬內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查標(biāo)記將銷售驗(yàn)收單和賣方發(fā)票日期與采購(gòu)明細(xì)賬的日期進(jìn)行比較采購(gòu)業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的核查檢查內(nèi)部核查標(biāo)記加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過賬和匯總的正確性2025/1/7羅黨論55一、采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、

控制測(cè)試和交易測(cè)試在六項(xiàng)與業(yè)務(wù)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)中有四項(xiàng)應(yīng)特別注意：1.記錄的采購(gòu)業(yè)務(wù)都已收到商品和勞務(wù)、并符合客戶的需要（真實(shí)性）2.發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）3.采購(gòu)業(yè)務(wù)的金額記錄正確（準(zhǔn)確性）4.采購(gòu)業(yè)務(wù)已適當(dāng)?shù)姆诸悾ǚ诸悾?025/1/7羅黨論56二、付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試

和交易的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)和付款交易同屬一個(gè)交易循環(huán)，聯(lián)系緊密，對(duì)付款交易的部分測(cè)試可與采購(gòu)交易一并實(shí)施。對(duì)于每個(gè)企業(yè)，由于性質(zhì)，所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同，但財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》中規(guī)定內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵守的。2025/1/7羅黨論57二、付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試

和交易的實(shí)質(zhì)性程序1、單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理付款業(yè)務(wù)。2、單位財(cái)會(huì)部門辦理付款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3、單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。2025/1/7羅黨論58二、付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試

和交易的實(shí)質(zhì)性程序4、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與付款。5、單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。6、單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款相等往來款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。2025/1/7羅黨論59三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試財(cái)政部2003年10月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》。2025/1/7羅黨論60第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整，確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。資產(chǎn)與負(fù)債審計(jì)的區(qū)別驗(yàn)證資產(chǎn)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)賬戶是否高估，通過函證、實(shí)物檢查、憑證檢查來驗(yàn)證已記錄的資產(chǎn)是否真實(shí)存在；驗(yàn)證負(fù)債時(shí)，審計(jì)師主要關(guān)注負(fù)債是否被低估。2025/1/7羅黨論61二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)；2、根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序：①對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；②分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；是否是無須支付，會(huì)計(jì)處理是否正確。③計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；④利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。2025/1/7羅黨論62二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3、函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。函證對(duì)象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證方式最好采用肯定形式。比較應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證有何異同？必要性不同；函證對(duì)象選擇標(biāo)準(zhǔn)不同；函證方式不同。2025/1/7羅黨論63二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序4、查找未入賬的應(yīng)付賬款⑴追查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告至相應(yīng)的采購(gòu)發(fā)票；⑵檢查期后收到的購(gòu)貨發(fā)票；⑶檢查期后現(xiàn)金付款的憑證；⑷追查反映應(yīng)付賬款的月對(duì)賬單至應(yīng)付賬款試算表；⑸向與客戶有供貨往來的供貨人發(fā)函確認(rèn)負(fù)債。2025/1/7羅黨論64二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。應(yīng)付賬款發(fā)生借差的原因：付款后退貨；超額付款；重復(fù)付款；預(yù)付款；錯(cuò)誤記錄等。2025/1/7羅黨論65二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序6、檢查帶有現(xiàn)金折扣的的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用；7、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理是否正確；8、結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款等項(xiàng)目的審計(jì)，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩邊同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；查明有無屬于其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。2025/1/7羅黨論66二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序9、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。10、對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。11、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例公司背景永鋒股份有限公司公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2009年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度）是凈利潤(rùn)54142000元，每股收益0.2073元，凈資產(chǎn)報(bào)酬率8.37%，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~0.2894元，總資產(chǎn)906653000元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）646538000元，資產(chǎn)負(fù)債率28.08%，每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。2025/1/7羅黨論67審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2010年2月15至3月6日對(duì)該公司2009年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。審計(jì)方法與過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。（2）通過獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2025/1/7羅黨論68（1）明細(xì)表及作用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中，一項(xiàng)基本工作就是獲取或編制明細(xì)表。本案例中，是應(yīng)付賬款明細(xì)表，其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表等。明細(xì)表比總賬反映的內(nèi)容要詳細(xì)，比明細(xì)賬反映的內(nèi)容要概括。通過明細(xì)表，審計(jì)人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，便于下一步審計(jì)工作的開展。本案例中，審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表1是其最后一頁(yè)的內(nèi)容。2025/1/7羅黨論692025/1/7羅黨論70通過這一明細(xì)表，審計(jì)人員可以了解到被審計(jì)單位有哪些應(yīng)付賬款明細(xì)賬（客戶），以及各個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況，以便下一步進(jìn)行應(yīng)付賬款的賬賬核對(duì)，確定重點(diǎn)審查的明細(xì)賬等。（2）明細(xì)表的取得明細(xì)表可以從被審計(jì)單位獲取，也可以審計(jì)人員自己編制，一般是獲取。（3）明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)對(duì)從被審計(jì)單位獲取明細(xì)表，審計(jì)人員需要進(jìn)行復(fù)核，即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，并將其與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。2025/1/7羅黨論71審計(jì)人員劉華雨對(duì)表1中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核，準(zhǔn)確無誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對(duì)，證明相符；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細(xì)賬合計(jì)小、總賬期末貸方余額比明細(xì)賬合計(jì)大。審計(jì)人員經(jīng)過審閱應(yīng)付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2000年7月22日232＃記賬憑證反映的會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)付賬款

234000

貸：銀行存款

234000記賬人員在登記總賬時(shí)將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中內(nèi)容錯(cuò)誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中，而明細(xì)賬沒有串記，造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記，同時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。由于被審計(jì)單位缺乏總賬與明細(xì)賬定期核對(duì)制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問題的情況下編制了會(huì)計(jì)報(bào)表。2025/1/7羅黨論722025/1/7羅黨論73第四節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1、確定固定資產(chǎn)是否存在；2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；5、確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；6、確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2025/1/7羅黨論74二、固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍是廣義的，一切與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及所涉及到的憑證、賬簿都屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。2025/1/7羅黨論75三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1、固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度3、固定資產(chǎn)賬簿記錄制度4、職責(zé)分離制度5、合理劃分資本性支出和收益性支出6、固定資產(chǎn)的處置制度7、定期盤查制度8、固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)制度2025/1/7羅黨論761、固定資產(chǎn)的預(yù)算制度預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。大企業(yè)應(yīng)以年度預(yù)算控制固定資產(chǎn)的增減和合理運(yùn)用資金；小企業(yè)沒有預(yù)算，也應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置進(jìn)行事前計(jì)劃。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。2025/1/7羅黨論772、授權(quán)批準(zhǔn)制度完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行。2025/1/7羅黨論783、賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。2025/1/7羅黨論794、職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2025/1/7羅黨論805、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。2025/1/7羅黨論816、固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。2025/1/7羅黨論827、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)存在和了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。2025/1/7羅黨論838、固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。2025/1/7羅黨論84四、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。對(duì)于固定資產(chǎn)的期初余額，應(yīng)分三種情況：第一，連續(xù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意與上期工作底稿中的期末數(shù)核對(duì)；第二，在被審計(jì)單位變更事務(wù)所時(shí)，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)閱前任會(huì)計(jì)師有關(guān)的工作底稿，對(duì)期初余額進(jìn)行復(fù)核；第三，如果是初次審計(jì)，特別是固定資產(chǎn)所占比重較高時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行徹底審計(jì)。2025/1/7羅黨論852、實(shí)施分析性復(fù)核第一，計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。第二，本期計(jì)提折舊額／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤。2025/1/7羅黨論86第三，累計(jì)折舊／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。第四，比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。第五，比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。第六，分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。2025/1/7羅黨論873、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)人、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。第二，對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。

2025/1/7羅黨論88第三，對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。第四，對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。第五，對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第六，對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。2025/1/7羅黨論894、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少審計(jì)固定資產(chǎn)減少的目的主要在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。主要審查：第一，審查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)文件。第二，審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。第三，審查出售和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)凈收益的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。第四，審查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。2025/1/7羅黨論905、驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有。2025/1/7羅黨論916、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本年新增加的重要固定資產(chǎn)。實(shí)地觀察時(shí)，可以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在；也可以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至明細(xì)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。2025/1/7羅黨論927、確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理8、審查固定資產(chǎn)的租賃。9、復(fù)核固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)，注意檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng)，保險(xiǎn)數(shù)額是否足夠。10、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。11、對(duì)于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整固定資產(chǎn)的，應(yīng)取得有關(guān)清產(chǎn)核資報(bào)告，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理等部門的確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。2025/1/7羅黨論9312、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要披露。13、檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾，必要時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。14、檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。15、確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，以及用作抵押、擔(dān)保的固定資產(chǎn)數(shù)和本期從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。2025/1/7羅黨論94五、累計(jì)折舊審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2、審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致?025/1/7羅黨論953、根據(jù)情況，選擇以下方法對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：第一，對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。第二，計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。第三，計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。2025/1/7羅黨論964、審查折舊的計(jì)提和分配。5、將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。6、結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。7、對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門等的確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。8、驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動(dòng)情況。2025/1/7羅黨論97六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)1、獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬核對(duì)是否相符。2、檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書面報(bào)告等文件。3、運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分析本期固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，并與期初數(shù)比較，如有異常，查明其波動(dòng)原因。2025/1/7羅黨論984、檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。5、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)又得以恢復(fù)時(shí)，是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額，有無超過原賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。6、確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。是否在報(bào)表附注中清晰地說明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法。采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)涉及到的會(huì)計(jì)問題（一）固定資產(chǎn)1.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力的修理和改造支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化；2.尚未辦理竣工決算但已啟用的廠房應(yīng)當(dāng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。當(dāng)該廠房的竣工決算完成時(shí)，其固定資產(chǎn)原值及其折舊應(yīng)按決算金額進(jìn)行調(diào)整；3.當(dāng)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備；4.對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)大幅下跌的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而非按資