第九章-第一節(jié)-變動(dòng)成本法講義教材

第九章變動(dòng)成本法、

標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法作業(yè)成本法第一節(jié)變動(dòng)成本法一、成本按習(xí)性分類成本習(xí)性（成本性態(tài)）：成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本與變動(dòng)成本兩大類。固定成本變動(dòng)成本不管是固定成本還是變動(dòng)成本，都存在相關(guān)范圍問題?？偝杀玖?xí)性模型總成本＝固定成本總額＋變動(dòng)成本總額總成本＝固定成本總額＋單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量可以改寫為：

y＝a＋bx其中：y代表總成本，a代表固定成本總額；b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量。若能求出a、b的值，就可以利用其來進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本決策和其他短期決策。業(yè)務(wù)量成本abxy＝a＋bx半變動(dòng)成本：通常有一個(gè)初始量，類似于固定成本，在此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加而相應(yīng)增加。業(yè)務(wù)量成本固定部分變動(dòng)部分半變動(dòng)成本半固定成本：業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額固定不變；當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限額內(nèi)保持不變，也稱“階梯式成本”。業(yè)務(wù)量成本半固定成本（二）混合成本的分解方法合同確認(rèn)法：根據(jù)與其他單位簽訂的合同中關(guān)于支付費(fèi)用的具體規(guī)定，來確認(rèn)成本的固定部分和變動(dòng)部分的混合成本分解方法。技術(shù)測(cè)定法：根據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量的技術(shù)測(cè)定和計(jì)算來劃分成本的變動(dòng)部分和固定部分的混合成本分解方法。歷史成本分析法：根據(jù)以往若干期的業(yè)務(wù)量與成本的資料，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法來分析成本的固定部分和變動(dòng)部分的混合成本分解方法。高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法高低點(diǎn)法1、概念根據(jù)一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量及其成本和最低業(yè)務(wù)量及其成本，來推算成本中的固定成本部分和變動(dòng)成本部分的一種混合成本分解方法。2、原理固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)不變，則業(yè)務(wù)量最高期成本與業(yè)務(wù)量最低期成本之間的差額，是由于業(yè)務(wù)量增加而增加的變動(dòng)成本部分的原理，計(jì)算出每增加一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量所增加的成本，即b，然后再根據(jù)單位變動(dòng)成本和最高（低）期的業(yè)務(wù)量計(jì)算出混合成本中的a。高低點(diǎn)法3、公式：單位變動(dòng)成本b＝業(yè)務(wù)量最高期的混合成本業(yè)務(wù)量最低期的混合成本－最高業(yè)務(wù)量－最低業(yè)務(wù)量固定成本a＝業(yè)務(wù)量最高期的混合成本－最高業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本固定成本a＝業(yè)務(wù)量最低期的混合成本－最低業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本散布圖法根據(jù)若干期的業(yè)務(wù)量、成本資料，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出所有各期的成本點(diǎn)，再用目測(cè)的方法畫出一條能夠反映成本變動(dòng)的平均趨勢(shì)的直線，并在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種混合成本分解方法?；貧w直線法根據(jù)若干歷史時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用最小二乘法的原理，計(jì)算出最能代表業(yè)務(wù)量和成本關(guān)系的回歸直線，據(jù)以確定成本的固定部分和變動(dòng)部分的一種混合成本分解方法。高低點(diǎn)法最為簡便，但如果最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本有畸高或畸低現(xiàn)象，則計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確。散布圖法也較為簡便，但往往因人而異，很難十分準(zhǔn)確。回歸直線法計(jì)算工作量大，但最為準(zhǔn)確。三、變動(dòng)成本法（直線成本法）1、原理：在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用視為期間成本全額計(jì)入當(dāng)期損益。固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，保持一定的生產(chǎn)能力而發(fā)生的，在已經(jīng)形成的生產(chǎn)條件下，不論各期的產(chǎn)量如何，這些費(fèi)用會(huì)照常發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。2、特點(diǎn)（變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別）：成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價(jià)上的區(qū)別盈虧計(jì)算上的區(qū)別四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)有利于進(jìn)行本量利分析和短期決策。本量利需要把成本分為變動(dòng)成本和固定成本。短期決策不涉及生產(chǎn)能力的變動(dòng)問題，固定成本相對(duì)穩(wěn)定，是與決策無關(guān)成本。有利于加強(qiáng)成本控制和科學(xué)地進(jìn)行成本分析?？梢园延僧a(chǎn)量變動(dòng)所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本升降清楚地區(qū)別開來便于成本責(zé)任的歸屬和業(yè)績的評(píng)價(jià)能促使管理部門注重銷售，防止盲目生產(chǎn)。四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性（二）變動(dòng)成本法的局限性不符合傳統(tǒng)成本概念的要求不能適應(yīng)長期決策的需要不便于價(jià)格決策改用變動(dòng)成本法時(shí)會(huì)影響有關(guān)方面的利益變動(dòng)成本與固定成本的劃分比較困難固定成本1、概念：是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。單位固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)。2、分類：約束性固定成本酌量性固定成本業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本固定成本約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，它是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及正常維護(hù)相聯(lián)系的固定成本，如折舊費(fèi)、管理人員工資。有很大的約束性，一般在短期很難有重大改變。酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，它是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時(shí)期的預(yù)算固定成本，如廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，服從于企業(yè)不同時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要，取決于管理當(dāng)局對(duì)不同費(fèi)用項(xiàng)目所做的具體預(yù)算。它可隨經(jīng)營方針的改變而改變，只能在某個(gè)特定的預(yù)算期內(nèi)存在。變動(dòng)成本1、概念：是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本（線性關(guān)系），如直接材料。單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響，即是固定的。業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別完全成本法：全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別變動(dòng)成本法：根據(jù)成本習(xí)性把企業(yè)的全部成本區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用）計(jì)入產(chǎn)品成本。變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品成本變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定銷售費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本期間費(fèi)用產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價(jià)上的區(qū)別完全成本法：全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，從而使全部生產(chǎn)成本隨著產(chǎn)品的流動(dòng)在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按全部生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)的。變動(dòng)成本法：只將變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，從而也只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才隨著產(chǎn)品的流動(dòng)在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)的，而不含固定制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法的估價(jià)必然低于完全成本法的估價(jià)。盈虧計(jì)算上的區(qū)別計(jì)算過程不同：完全成本法：銷售收入減：生產(chǎn)成本（變動(dòng)的和固定的生產(chǎn)成本）銷售毛利減：期間費(fèi)用（變動(dòng)的和固定的非生產(chǎn)成本）營業(yè)凈利變動(dòng)成本法：銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用）生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)創(chuàng)利額）減：變動(dòng)的非生產(chǎn)成本（變動(dòng)管理費(fèi)用、變動(dòng)銷售費(fèi)用