國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀及其與CAS的差異教材課程

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：現(xiàn)狀及其

與CAS的差異廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)(博士、教授、博導(dǎo))2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)框架

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)章程(2000年5月24目通過)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由受托人和理事會(huì)以及受托人或理事會(huì)根據(jù)上述章程的條款可能任命的其他管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行管理。設(shè)在倫敦的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)自則2001年開始運(yùn)作。理事會(huì)承諾本著公眾利益，制定一套要求通用財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息透明和可比的高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，理事會(huì)與國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作，以實(shí)現(xiàn)世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)32025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)52國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)由14人組成(12人為全職成員，2人為兼職成員)，對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則負(fù)完全責(zé)任。理事會(huì)成員的首要條件是技術(shù)專長(zhǎng)，并由受托人作出最佳判斷以確保理事會(huì)不被任何特定的團(tuán)體或地區(qū)利益左右。公布準(zhǔn)則、征求意見稿或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)解釋公告，要求理事會(huì)14位成員中的8位通過。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)63國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告常設(shè)解釋委員會(huì)

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告常設(shè)解釋委員會(huì)(IFRIC)的職能：(1)解釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有特別規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告問題，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)框架，及時(shí)提供指南，并根據(jù)理事會(huì)的要求承擔(dān)其他任務(wù)；(2)公布解釋公告征求意見稿并公開征求意見，考慮解釋公告終稿前合理期間內(nèi)的反饋意見；(3)向理事會(huì)報(bào)告并獲得理事會(huì)對(duì)解釋公告終稿的批準(zhǔn)。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)74國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)(SAC)為具有不同地區(qū)和職業(yè)背景的，關(guān)心國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的組織和個(gè)人向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，有時(shí)是向管理委員會(huì)提供建議提供了正式的渠道。咨詢委員會(huì)的目標(biāo)是：(1)就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)工作的優(yōu)先項(xiàng)目向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提供建議；(2)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)通告建議的準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和編制者的影響；(3)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和受托人提供其他建議。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)82025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)92025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)102025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)11根據(jù)DeloitteToucheTohmatsu、Ernst&Young、PricewaterhouseCoopers、KPMG等會(huì)計(jì)公司每年一度的、對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(之前是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)在全國(guó)范圍內(nèi)的趨同進(jìn)行的調(diào)查結(jié)果——GAAPConvergence的結(jié)果顯示對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的遵循存在如下情況：(1)政府或其它管制機(jī)構(gòu)要求本國(guó)的上市公司必須在2005年之前遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的國(guó)家包括：①歐盟國(guó)家：奧地利、芬蘭、希臘、盧森堡、西班牙、比利時(shí)、法國(guó)、愛爾蘭、荷蘭、瑞典、丹麥、德國(guó)、意大利、葡萄牙、英國(guó)②歐盟候選國(guó)(成員國(guó)的上市公司必須采納IFRS)：保加利亞、拉托維亞、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、匈牙利、捷克、羅馬尼亞等；③其它國(guó)家或地區(qū)：挪威、俄羅斯、臺(tái)灣、新加坡、秘魯、突尼斯等；2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)12(2)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)正式計(jì)劃與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的：澳大利亞、印度、新西蘭、南非、香港、馬來西亞、菲律賓、美國(guó)等；(3)其它趨同情況：阿根廷、智利、印度尼西亞、墨西哥、瑞士、巴西、中國(guó)、伊朗、巴基斯坦、泰國(guó)、加拿大、埃及、以色列、韓國(guó)、委內(nèi)瑞拉2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)13國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之概念框架1財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理層對(duì)其受托的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)142基本假設(shè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架采納的基本假設(shè)是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”。3財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的性質(zhì)。財(cái)務(wù)報(bào)表主要質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)154財(cái)務(wù)報(bào)表的要素資產(chǎn)是指由于過去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。

負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的余剩利益。收益包括收入和利得。收入包括銷售收入、服務(wù)費(fèi)、利息、股利、特許使用費(fèi)和租金等。利得包括符合收益定義的其他項(xiàng)目。

費(fèi)用的定義既包括那些在企業(yè)正?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，也包括損失。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)165財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)

確認(rèn)符合要素定義的標(biāo)準(zhǔn)：(1)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)；(2)對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。

6財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量

⑴歷史成本。

⑵現(xiàn)行成本。

⑶可變現(xiàn)價(jià)值(結(jié)算價(jià)值)⑷現(xiàn)值。

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資本和資本保全概念資本概念包括財(cái)務(wù)資本概念和實(shí)體資本概念。大多數(shù)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用資本的財(cái)務(wù)概念。財(cái)務(wù)資本概念，資本視同投入的貨幣或投入的購(gòu)買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的同義語(yǔ)，表達(dá)企業(yè)名義上的投入資本或投入資本的購(gòu)買力。實(shí)體資本概念，資本視同營(yíng)運(yùn)能力，被看做是以每日產(chǎn)出等為基礎(chǔ)的企業(yè)的生產(chǎn)能力，表達(dá)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)18我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷：準(zhǔn)則和制度交互演進(jìn)A蘇聯(lián)模式B行業(yè)會(huì)計(jì)制度C1.1992外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度(已廢止)，2002.1.1執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度C2.1992年頒布，1993年實(shí)施“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”D1.1997年開始制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則D2.股份有限公司會(huì)計(jì)制度——1998年1月1日起在經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司施行，已廢止。E1.國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001年1月1日上市公司實(shí)行E2.在4年左右的時(shí)間內(nèi)，幾乎未頒布任何具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)192025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)202025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)212025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)222025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)232025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)24對(duì)外報(bào)告規(guī)范的形式1概括來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量。一般來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以分為通用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（如應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)益、借款費(fèi)用等）、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（如外幣業(yè)務(wù)、期貨、租賃、企業(yè)合并等）、特別行業(yè)準(zhǔn)則（如銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）、報(bào)表準(zhǔn)則（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這個(gè)特點(diǎn)有利于其分步驟的制定和根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時(shí)的修訂。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)25對(duì)外報(bào)告規(guī)范的形式(續(xù))2而會(huì)計(jì)制度則具有“大而全”的特點(diǎn)，其既涉及會(huì)計(jì)上一些基本的原則，又涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的具體會(huì)計(jì)處理問題；既包括對(duì)企業(yè)一些特殊業(yè)務(wù)如外幣業(yè)務(wù)、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，還涉及或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等問題；當(dāng)然也包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制和相關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整的有關(guān)問題。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)26對(duì)外報(bào)告規(guī)范的形式(續(xù))

當(dāng)然，由于會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，所以作為會(huì)計(jì)制度的有機(jī)部分，往往要給出示范性的會(huì)計(jì)科目和使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及編制說明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分錄舉例。會(huì)計(jì)制度的這種基本特點(diǎn)決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的修訂，而往往只能夠以補(bǔ)充規(guī)定的形式對(duì)已經(jīng)存在會(huì)計(jì)制度的局部規(guī)定進(jìn)行修正。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)27會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，而制度側(cè)重于記錄與報(bào)告；準(zhǔn)則是主體，制度是補(bǔ)充，相當(dāng)于準(zhǔn)則的詳細(xì)操作指南；如何協(xié)調(diào)法律制度間的相應(yīng)關(guān)系——如會(huì)計(jì)法中只提“制度”而不提“準(zhǔn)則”？2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)28財(cái)務(wù)報(bào)表的組成◆一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；收益表；權(quán)益變動(dòng)表；現(xiàn)金流量表；會(huì)計(jì)政策和說明性注釋?！艄膭?lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露管理層提供的財(cái)務(wù)評(píng)述、環(huán)境報(bào)告和增值表等附表。IASNo1：

財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)(1997年修訂)2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)292025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)302025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)312025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)322025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)33廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)342025/1/8IASNo2：存貨存貨，指下列資產(chǎn)之一：（1）在正常經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的；（2）為出售而仍處在生產(chǎn)過程中的；或者（3）在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料。可變現(xiàn)凈值，指在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)352025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)362025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)372025/1/8存貨期末計(jì)價(jià)：成本與可變現(xiàn)凈值孰低

成本≤可變現(xiàn)凈值，未跌價(jià)，期末按照成本計(jì)價(jià)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額為0，原來計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全額沖銷；成本＞可變現(xiàn)凈值，已跌價(jià)，期末按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，(成本—可變現(xiàn)凈值)的差額為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額，[(成本—可變現(xiàn)凈值)—跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額]的差額為應(yīng)該計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)382025/1/8

將存貨減記至可變現(xiàn)凈值，通常是逐項(xiàng)進(jìn)行的。但是，在某些情況下，將類似或相關(guān)的項(xiàng)目合并處理可能是恰當(dāng)?shù)?。例如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的同一產(chǎn)品系列相關(guān)、且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨項(xiàng)目，就可能需要合并處理。廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)392025/1/8

對(duì)可變現(xiàn)凈值的估計(jì)也應(yīng)考慮持有存貨的目的。例如，為滿足確定的銷售或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。如果持有存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購(gòu)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)40IAS16：不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備(固定資產(chǎn))在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的成本應(yīng)予以確認(rèn)：(1)與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)412025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)422025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)432025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)44一個(gè)現(xiàn)象的思考眾所周知，固定資產(chǎn)的加速折舊可以獲得“納稅金額因時(shí)間遞延的貨幣時(shí)間價(jià)值”，然而我國(guó)上市公司卻極少采納加速折舊法，原因何在？2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)452025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)462025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)47如何進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提

確定固定資產(chǎn)持續(xù)使用中的未來現(xiàn)金流量是一個(gè)難題，因?yàn)槌呛推渌Y產(chǎn)結(jié)合，否則大部分固定資產(chǎn)不能單獨(dú)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的解決辦法是：（1）如果沒有理由相信，固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其銷售凈價(jià)，則資產(chǎn)的銷售凈價(jià)可視為其可收回金額；2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)48（2）如果固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其銷售凈價(jià)，則應(yīng)確定和固定資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元（所謂現(xiàn)金產(chǎn)出單元，是指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合，并且能認(rèn)定該資產(chǎn)組合是最小的資產(chǎn)組合），由于現(xiàn)金產(chǎn)出單元未來現(xiàn)金流量可知，因此可以確定現(xiàn)金產(chǎn)出單元是否發(fā)生減值，如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值，則現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的固定資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)減值損失；如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生了減值，則應(yīng)首先用減值損失沖減現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的商譽(yù)資產(chǎn)（假定現(xiàn)金產(chǎn)出單元中存在商譽(yù)資產(chǎn)），如果商譽(yù)資產(chǎn)全部沖銷以后，減值損失還有剩余，則應(yīng)按現(xiàn)金產(chǎn)出單元中各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值占不包括商譽(yù)資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元賬面價(jià)值（即與該現(xiàn)金產(chǎn)出單元有關(guān)的資產(chǎn)組合賬面價(jià)值）的比例對(duì)減值損失進(jìn)行分配，因此，固定資產(chǎn)應(yīng)分配的減值損失的大小主要取決于該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中所占的比例。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)49重估價(jià)模式31．繼初始確認(rèn)為資產(chǎn)后，如果不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值能夠可靠確定，則應(yīng)以重估價(jià)金額計(jì)量，即該資產(chǎn)在重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失后的余額。重估價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行，以使其賬面金額不致于與資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值相差太大。32．土地和建筑物的公允價(jià)值通常是根據(jù)市場(chǎng)提供的證據(jù)由合格的專業(yè)評(píng)估人員通過評(píng)估確定。廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值通常是通過評(píng)估確定的市場(chǎng)價(jià)值。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)5033．如果由于不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的專門性質(zhì)，并且這些項(xiàng)目除作為連續(xù)業(yè)務(wù)的組成部分外，絕少出售，從而缺少以市場(chǎng)為基礎(chǔ)確定的公允價(jià)值時(shí)，主體可能需要采用收益法或折舊后重置成本法估計(jì)公允價(jià)值。34．重估價(jià)頻率根據(jù)被重估不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目公允價(jià)值的波動(dòng)情況而定。當(dāng)重估價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面金額相差太大時(shí)，進(jìn)一步的重估是必要的。有些不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目可能歷經(jīng)公允價(jià)值的重大而無規(guī)則的波動(dòng)，因而需要每年進(jìn)行重估。對(duì)于那些公允價(jià)值波動(dòng)不大的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目，頻繁的重估價(jià)是沒有必要的。相反，每三年或五年進(jìn)行一次重估價(jià)就足夠了。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)5139．重估價(jià)引起資產(chǎn)賬面金額的增加應(yīng)直接貸記股東權(quán)益中的“重估價(jià)盈余”項(xiàng)目。但是，就同一資產(chǎn)而言，以前確認(rèn)為費(fèi)用的重估價(jià)減值在轉(zhuǎn)回范圍內(nèi)應(yīng)確認(rèn)為收益。40．重估價(jià)引起資產(chǎn)賬面金額的減少應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，但是，就同一資產(chǎn)而言，在現(xiàn)存“重估價(jià)盈余”項(xiàng)目的貸方余額范圍內(nèi)賬面金額的減少應(yīng)直接借記“重估價(jià)盈余”項(xiàng)目。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)52IAS17：租賃租賃，指在一個(gè)議定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議。融資租賃，指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃，指融資租賃以外的租賃。不可撤銷租賃，指只在以下任何一種情況下才可撤銷的租賃：（l）發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)；（2）經(jīng)出租人同意；（3）承租人與原出租人就同樣或類似資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；（4）承租人支付一筆額外款項(xiàng)，以致于在租賃開始時(shí)，可以合理肯定租賃會(huì)繼續(xù)下去。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)532025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)542025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)55租賃分類經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃兩者的區(qū)別與判斷為什么大部分企業(yè)不愿意確認(rèn)融資租賃，而只將其在表外進(jìn)行披露呢？2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)562025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)572025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)58IAS18：收入(一)基本標(biāo)準(zhǔn)

“收入是指一個(gè)主體因交付或生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或從事構(gòu)成其持續(xù)的（ongoing）主要（major）或中心（central）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)而形成的（資產(chǎn)）流入、或其他資產(chǎn)價(jià)值的增加、或負(fù)債清償（或兼而有之）?！?025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)592025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)601企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性。比如，商品的價(jià)值發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性，就是商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，表現(xiàn)為商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等?！爸饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”是相對(duì)于“次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”而言的。在實(shí)務(wù)中，判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不只是形式。

(1)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移”指主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬均已轉(zhuǎn)移。只是主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或只是主要報(bào)酬轉(zhuǎn)移均不能認(rèn)為“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移”。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)61

(2)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移”指主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移、或只轉(zhuǎn)移了主要風(fēng)險(xiǎn)或主要報(bào)酬。情況一：主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移某出版商通過委托代銷的方式將其出版的圖書分送到各地書店。在代銷交易中，書店可以收取按售出書款總金額一定比例的費(fèi)用，但不承擔(dān)包銷的責(zé)任。在此例中，書店作為受托方并不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，所售圖書所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在出版商。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)62情況二：主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購(gòu)買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購(gòu)銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。在這種情況下，甲筑路公司擁有退貨權(quán)，獲得了推土機(jī)所有權(quán)上的主要報(bào)酬。但是，由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時(shí)不能確定，因而乙制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。情況三：主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移這種情況發(fā)生在銷售回購(gòu)交易中。比如，甲公司將一批存貨以市場(chǎng)價(jià)賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個(gè)月后甲公司有權(quán)用與最初售價(jià)相同的價(jià)格，并外加比同期銀行存款利率計(jì)算的利息稍高的利息買回這批存貨。如果可以合理預(yù)期該批存貨的市價(jià)會(huì)上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可能會(huì)在三個(gè)月后從乙公司買回原售出的存貨。在這個(gè)例子中，甲公司保留有存貨所有權(quán)上的主要報(bào)酬。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)632企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制

對(duì)售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成，銷售不成立，不能確認(rèn)收入。同樣地，如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)售出的商品可以實(shí)施控制，則也說明此項(xiàng)銷售沒有完成，不能確認(rèn)收入。以下是企業(yè)保留對(duì)售出商品的繼續(xù)管理權(quán)但該管理權(quán)通常不與其所有權(quán)有關(guān)的例子，以及企業(yè)不再對(duì)售出的商品實(shí)施控制的例子。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)64例：甲房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。在這個(gè)例子中，甲開發(fā)商雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已從甲開發(fā)商轉(zhuǎn)移給了客戶。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)653與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

與銷售商品交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，主要包括因銷售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)在銷售商品交易中，直接收到的不一定都是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，還有可能是非現(xiàn)金資產(chǎn)，有時(shí)還可能發(fā)生直接以商品抵債的情形。但不管收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，還是直接就是以商品抵債，最終都能體現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)。準(zhǔn)則要求與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，實(shí)際上是要求企業(yè)在消除了收取貨款的不確定性之后才能考慮確認(rèn)收入。通常情況下，“很可能”是指發(fā)生的概率超過50％的可能性。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)664相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量

收入不能可靠地計(jì)量，便不可能對(duì)其確認(rèn)。由于收入與為賺取該收入而發(fā)生的費(fèi)用必須配比，因而要求收入能夠可靠地計(jì)量的同時(shí)，也就要求相關(guān)的成本也能夠可靠地計(jì)量。否則，即使收入確認(rèn)的其他條件均符合，也不能確認(rèn)收入。要注意的是，收入能夠可靠地計(jì)量并不意味著收入必須等收到后才算能夠可靠地計(jì)量。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)67售后回購(gòu)（Sales

with

Buyback

Agreements）

售后回購(gòu)是指銷售方售出商品后又將其買回的交易創(chuàng)新。售后回購(gòu)一般有三種情況：（1）銷售方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)；（2）銷售方有回購(gòu)選擇權(quán)；（3）購(gòu)買方有要求銷售方回購(gòu)的選擇權(quán)。售后回購(gòu)交易比較復(fù)雜，但是就其實(shí)質(zhì)而言，不外乎是真正的銷售交易和融資交易。售后回購(gòu)是否確認(rèn)收入，應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移以及銷售方是否放棄對(duì)商品的控制而定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的回購(gòu)協(xié)議分析特定的售后回購(gòu)交易的實(shí)質(zhì)，而不能僅僅關(guān)注交易的形式。以下就幾種常見的售后回購(gòu)交易進(jìn)行分析。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)68A銷售方承諾回購(gòu)

在這種交易中可能出現(xiàn)兩種情況：一是，回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。這時(shí)，該商品因增值而獲得的收益歸購(gòu)買方所有，因貶值而遭受的損失業(yè)由購(gòu)買方承擔(dān)，銷售不再保留該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，因此銷售方不能將其作為一項(xiàng)銷售處理，而只能作為一項(xiàng)融資交易處理。第二種情況是，回購(gòu)價(jià)在銷售商品時(shí)就以在銷售合同中確定下來，這表明，銷售方保留了商品所有權(quán)上的主要報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)而且銷售方仍然對(duì)銷售出的商品實(shí)施控制，因此這項(xiàng)交易也不是真正意義上的銷售，仍然應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)融資交易處理。在會(huì)計(jì)處理上，銷售方在銷售商品，收到貨款時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)銀行存款，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，所售商品仍然在賬上保留，不能銷賬。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)692銷售方有回購(gòu)選擇權(quán)

在這種交易形式下，銷售方出售商品后，有權(quán)在一定的時(shí)間內(nèi)將其回購(gòu)。回購(gòu)價(jià)格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。當(dāng)回購(gòu)價(jià)格固定時(shí)，如果商品價(jià)格持續(xù)上漲，并超過回購(gòu)價(jià)格，銷售方就會(huì)選擇回購(gòu)該商品；相反，如果商品價(jià)格持續(xù)下跌，并跌破回購(gòu)價(jià)格，銷售方則會(huì)放棄回購(gòu)該商品。也就是說，銷售方保留了該商品所有權(quán)上的報(bào)酬，而將該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買方。除非有十分明顯的證據(jù)表明銷售方不可能回購(gòu)該商品，才可認(rèn)為銷售方已經(jīng)將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買方，從而可以將該交易視為銷售，否則，應(yīng)當(dāng)將這項(xiàng)交易作為融資交易處理。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)703購(gòu)買方有要求銷售方回購(gòu)的選擇權(quán)

在這種交易形式下，購(gòu)買方購(gòu)買商品后，有權(quán)在一定的時(shí)間內(nèi)要求銷售方將該商品回購(gòu)?；刭?gòu)價(jià)格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。當(dāng)回購(gòu)價(jià)格固定時(shí)，如果商品價(jià)格持續(xù)上漲，并超過回購(gòu)價(jià)格，購(gòu)買方就會(huì)選擇持有該商品；相反，如果商品價(jià)格持續(xù)下跌，并跌破回購(gòu)價(jià)格，購(gòu)買方則會(huì)行使選擇權(quán)，要求銷售方回購(gòu)該商品。也就是說，銷售方只是將該商品所有權(quán)上的主要報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買方，而保留了該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。除非有十分明顯的證據(jù)表明購(gòu)買方不可能行使選擇權(quán)，才可認(rèn)為銷售方已經(jīng)將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買方，從而可以將該交易視為銷售，否則，應(yīng)當(dāng)將這項(xiàng)交易作為融資交易處理。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)71IASNo23:借款費(fèi)用借款費(fèi)用：費(fèi)用化還是資本化？基準(zhǔn)處理方法：費(fèi)用化；備選處理方法：資本化(符合特定的條件)2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)722025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)732025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)742025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)75國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之投資會(huì)計(jì)IAS27合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)IAS28對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)IAS31合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告IAS24關(guān)聯(lián)方披露2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)762025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)772025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)782025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)792025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)802025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)812025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)82控制衍生的一個(gè)問題什么樣的公司容易成為大股東的提款機(jī)？

是向會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域內(nèi)復(fù)雜的科層控股權(quán)？還是現(xiàn)金流量控制？2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)83A控制權(quán)（controlrights）控制權(quán)（投票權(quán)）指的是最終控制人參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等決策的權(quán)力，通常以重大決策中的投票權(quán)來實(shí)現(xiàn)，采用控制鏈上數(shù)額最小的持股比例計(jì)量?？刂茩?quán)比例用以度量最終控制人侵害中小投資者的激勵(lì)。B現(xiàn)金流量權(quán)（cashflowrights）現(xiàn)金流量權(quán)（所有權(quán)）指的是最終控制人參與企業(yè)現(xiàn)金流分配的權(quán)力，是所有權(quán)的直接體現(xiàn)，采用控制鏈上各個(gè)控制環(huán)節(jié)的持股比例的乘積計(jì)量?，F(xiàn)金流量權(quán)比例用以度量抑制最終控制人侵害激勵(lì)的可能性。

隨著上市公司最終控制人持有的控制權(quán)比例越高，最終控制人侵害中小投資者的可能性也越大，上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性也隨之降低；現(xiàn)金流量權(quán)的存在是對(duì)最終控制人侵害行為的一種限制，但是在兩權(quán)差異性較大的情況下，市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的置信度也不會(huì)高。研究以會(huì)計(jì)盈余的信息含量作為度量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)盈余價(jià)值相關(guān)性的影響。

2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)841隨著上市公司最終控制人控制權(quán)比例不斷上升，會(huì)計(jì)盈余的信息含量不斷降低，也即控制權(quán)比例和會(huì)計(jì)盈余信息含量負(fù)相關(guān)。

2隨著上市公司最終控制人持有的現(xiàn)金流量權(quán)和控制權(quán)的差異性不斷增大，會(huì)計(jì)盈余的信息含量不斷降低，即兩權(quán)分離程度和會(huì)計(jì)盈余的信息含量負(fù)相關(guān)。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)852025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)862025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)872025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)882025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)892025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)902025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)91IAS14：分部報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，制定分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的，是為了幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者：（1）更好地理解企業(yè)以往的業(yè)績(jī)；（2）更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)；（3）從整體上對(duì)企業(yè)作出更有根據(jù)的判斷。2025/1/8廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)92“風(fēng)險(xiǎn)——報(bào)酬”分部界定模式(risksandrewardsapproach)“風(fēng)險(xiǎn)——報(bào)酬”分部界定模式認(rèn)為，分部的劃分，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不同的業(yè)務(wù)或地區(qū)，不能將其歸類為同一分部。同一分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬應(yīng)該是相近的，不應(yīng)存在重大的不同風(fēng)險(xiǎn)。不同分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬應(yīng)該是不同的。因此，在這種模式下，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的差異性成為劃分分部的基礎(chǔ)。對(duì)大多數(shù)企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的差異決定了企業(yè)如何組織和管理。因此，企業(yè)的組織和管理機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度，提供了風(fēng)險(xiǎn)和