CPA會計總結(jié)資料

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2012

此活動筆記由熱心學員提供，感謝他對此活動的支持！

第一章總論

第一節(jié)和第二節(jié)略

第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)

（一）會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

會計主體不同于法律主體一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

合并財務(wù)報表時確認集團作為會計主體但集團并不是法律主體

（二；持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減

業(yè)務(wù)。

在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體

將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。

（三）會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

在會計分期假設(shè)下，會計核算應劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。

會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

金流量。

二、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項

會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)

在或者未來的情況作出評價或者預測。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

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四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

（一）同一-企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用?致的會計政策，不得隨意變更。

（二）不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一

致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的

確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。

五、實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律

形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息

失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

七、謹慎性

誣慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認，計量和報告時應當保持應有的連慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負

債或者費用。

但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估夷產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將

不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的

決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。

八、及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

一、資產(chǎn)的定義及其確認條件

（~）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企.業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)

的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：

1.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；

2.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

（二）資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值？

資產(chǎn)的賬面價值;資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準備

二、負債的定義及其確認條件

（一）負債的定義

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負債的定義，負債具有

以下幾個方面的特征：

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1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)：

2.負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

（二）負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件

（一）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益

是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入

資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本

或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)豐日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非口常活動所發(fā)生的、公導致所有者權(quán)益減少的、與向所

有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

（三）所有者權(quán)益的確認條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者雙益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資

產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。

四、收入的定義及其確認條件

（一）收入的定義

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有名投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)

收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：

1.收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

2.收入應當最終會導致所有者權(quán)益的增加；

3.收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

（二）收入的確認條件

收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件.收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企

業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認,因此，收入的確認至少應當符合以下

條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可?能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的

減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。

五、費用的定義及其確認條件

（一）費用的定義

費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)牛.的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根

據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

1.費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；

2.費用會導致所有者權(quán)益的減少；

3.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

（二）費用的確認條件

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費用的確認除了應當符合費用定義外.壞應當滿足嚴格的條件,費川的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關(guān)

的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的

流出額能夠可靠計量。

六、利潤的定義及其確認條件

（一）利洞的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。

（二）利潤的來源構(gòu)成

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

第六節(jié)財務(wù)報告

一、財務(wù)報告的概念

財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計

信息的文件。

二、財務(wù)報告的構(gòu)成

財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

財務(wù)報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財

務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

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第二章金融資產(chǎn)

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類

一、金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融

工具形成的資產(chǎn)等°

二、金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：。以公

允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；0持有至到期投資；0貸款和應收款項；。可供出售金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：

A以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)AA

MnM

不

不

不

得

UH得V

得

重

U重N

0重

分

H分8

分

類

H類

類nH

HnH

VvV

持有至到期可供出售金貸款和應

投資重分類懸有條件的融資產(chǎn)收款項

注意只有可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資在某些條件下可以轉(zhuǎn)換，其他金融資產(chǎn)不能隨意轉(zhuǎn)換。

第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

一、以公允價值計置且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且

其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（一）交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進

行管理。

屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒

有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

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該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致

的情況。

企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債

組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

按公允價值計量

初始計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取

交易性金融資的利息，應當確認為應收項目

產(chǎn)的會計處理資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期

后續(xù)計量

損益（公允價值變動損益）

處置時，售價與賬面為值的差額計入投資收益

處置將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資

收益

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應收利息（實際支付的款項中含有的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）

應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借:銀行存款（價荻扣除J）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（彳額:,也可能在儕方）

同時：

借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

三、持有至到期投資的會計處理

對于初學會計的人來說，攤余成本是遇到的第一個坎，希望各位初學者尤其是非會計專業(yè)的人務(wù)必在此堅持一下

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練習鞏固。

按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用

初始計量在“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目核算）

實際支付款項中包含的利息，應當確認為應收項目

持有至到期投后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量

資的會計處理持有至到期投資

重分類口可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允

重分類為可供出

價值與賬面價值的差額計入資本公積

售金融資產(chǎn)

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

（一）持有至到期投資的初始計量

借：持有至到期投資一一成本（面值）

應收利息（實際支付的款項中包含的利息）

持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資一一應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持右至到期投資一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

?？鄢褍斶€的本金；

。加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

。扣除已發(fā)生的減值損失。

如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，

見下圖。

4_______攤銷________?

HFfu乂信ti'Jhx小------------------------------——J二仙石

萬元元

攤余成本

撞銷___________?

取得時成本==C=-1（11值萬

萬元元

攤余成本

本期計提的利息期初攤余成本X實際利率

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本期初攤余成本本期計提的利息本期收回的利息和本金本期計提的減值準備

（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類口公允價值）

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持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

資本公枳一一其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

第四節(jié)貸款和應收款項

注冊會計師考試主要考察工商類企業(yè)會計，對銀行會計近幾年都沒有涉及，此處僅作一般了解。

一、貸款和應收款項概述

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企

業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或

可確定，從而可以劃分為此類。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。

二、貸款和應收款項的會計處理

初始計量按公允價值和交易費用之和計量

貸款和應收款項

后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量

的會計處理

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益

（一）貸款

.未發(fā)生減值

（）企業(yè)發(fā)放的貸款

借：貸款一一本金（本金）

貸：吸收存款等

貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

。資產(chǎn)負債表日

借：應收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）

貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）

合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

（）收回貸款時

借：吸收存款等

貸：貸款——本金

應收利息

利息收入（差額）

.發(fā)生減值

。資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準備

同時：

借：貸款一一已減值

貸：貸款（本金、利息調(diào)整）

（）資產(chǎn)負債表口確認利息收入

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借：貸款損失準備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

貸：利息收入

同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。

（）收回貸款

借：吸收存款等

貸款損失準備（相關(guān)貸款損失準備余額）

貸：貸款——已減值

資產(chǎn)減值損失（差額）

.對于確實無法收回的貸款

借：貸款損失準備

貸：貸款——已減值

.已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后乂收回

借：貸款——已減值

貸：貸款損失準備

借：吸收存款等

貸：貸款一一已減值

資產(chǎn)減值損失（差額）

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為存有至到期投資、

貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活

躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供

出售金融資產(chǎn)。

限售股權(quán)的分類：

（一）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應當作為長期股權(quán)投資，視對被投資

單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制

或重大影響的股權(quán)，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（二）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量

準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當

期損益的金融資產(chǎn)。

二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易

費用在“可供出存金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科

債券投資目核算）

實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應

初始計量

可供出售收項目

金融資產(chǎn)按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的

的會計處股票投資款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作

理為應收項目

資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)

后續(xù)計量

益（資本公積一一其他資本公積）

持有至到期投可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的

資重分類為可差額計入資本公積

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供出售金融資

產(chǎn)

處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積一一其他資

本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）

應收利息（實際支付的款項中包含的利息）

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負債表日計算利息

借：應收利息、（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)一一應計利息（到期時一次還本付息債券:安票面利率計算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的排余成本和實際利率計算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：資本公積一一其他資本公積

公允價值下降

借：資本公積一一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利

貸：投資收益

（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）

（六）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：資本公積一一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方i

貸：投資收益

為了保證''投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時.，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積

——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

下圖是關(guān)于四種金融資產(chǎn)初級計量和后續(xù)計量的處理比較，請注意區(qū)分：

金融資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量

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類別初始計量后續(xù)計量

以公允價值計量且其變動i-入公允價值交易費用計入當期公允價值公允價值變動計

當期損益的金融資產(chǎn)損益（借：投資收益）入當期損益

持有至到期投資

攤余成本

貸款和應收款項

公允價值，交易費用計入初始公允價值公允價值變動計

入賬金額，構(gòu)成成本組成部分入所有者權(quán)益（公允價值下

可供出售金融資產(chǎn)

降幅度較大或非暫時性下跌

時計入資產(chǎn)減值損失）

第六節(jié)金融資產(chǎn)減值

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢

查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計置

項目計提減值準備減值準備轉(zhuǎn)回

發(fā)生減值時，應當將該金

融資產(chǎn)的賬面價值減記

如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價

持有至到期投資、至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

值己恢復，原確認的減值損失應

貸款和應收款項值，減記的金額確認為資

當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益

產(chǎn)減值損失，計入當期損

,益

可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減

發(fā)生減值時，應當將該金值損失，在隨后的會計期間公允

融資產(chǎn)的賬面價值減記價值已上升且客觀上與原減值損

金融資

至公允價值，原直接計入失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原

產(chǎn)減值

可供出售金融資產(chǎn)所有者權(quán)益的因公允價確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，

損失的

值下降形成的累計損失，計入當期損益

計量

也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減

期損益值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公

允價值上升計入資本公積

長期股權(quán)投資（不發(fā)生減值時，應當將該金

具有控制、共同控融資產(chǎn)的賬面價值減記

制或重大影響，在至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

不得轉(zhuǎn)回

活躍市場上沒有報值，減記的金額確認為資

價，公允價值不能產(chǎn)減值損失，計入當期損

可靠計量的投資）益

（一-）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金

流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備等

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對干存在大量性質(zhì)類似日以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企'h在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金

額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特

征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，

且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當

期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

借：持有至到期投資減值準備等

貸：資產(chǎn)減值損失

外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率

折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損

失，計入當期損益。

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的

累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得

成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失之后的余額。會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積一一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的

事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。會計處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：資本公積一一其他資本公積

請注意區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具的可供出售金融資產(chǎn)的減值處理方法。

另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛狗并須通過交付該

權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準則有關(guān)規(guī)定處理。

（二）符合終止確認條件的情形

1.符合終止確認條件的判斷

企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風驗和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；

（3）附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看

跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，

此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險利報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

2.符合終止確認條件時的計量

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失,應為

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減項）-所轉(zhuǎn)移金融密產(chǎn)的賬面價值

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分

（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分

攤。

（四）繼續(xù)涉入的情形（做一般了解即可）

1.繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應蘭終止確認該金融資產(chǎn)；

（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)金

融負債。

2.繼續(xù)涉入的計量

企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔保金額兩

者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔保金額和財務(wù)擔保合同的公允價值（提供擔保而收取的

費用）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。

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第三章存貨

第一節(jié)存貨的確認和初始計量

一、存貨的概念與確認條件

（一）存貨的概念

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在土產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在七產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程

中耗用的材料和物料等。

（1）為建造固定資產(chǎn)等而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的

定義，因此不能作為企業(yè)存貨；

（2）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)

的產(chǎn)成品；

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用「建造商品房屬于企業(yè)的存貨。

（二）存貨的確認條件

存貨在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：（D與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）

該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計■

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成木、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。

購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨

采購成本

采購成本的費用

存貨

加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用

成本

是指除采購成木、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生

其他成本

的其他支出

（一）外購存貨的成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進II關(guān)稅以及不能抵扣的增生稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中

發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

不能計入存貨成本）

（二）加工取得存貨的成本

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

（三）其也方式取得存貨的成本

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

1.投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同

或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本

企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號一

-非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號一一債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20號一一企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。

但是，該項存貨的后續(xù)計量和披露應當執(zhí)行存貨準則的規(guī)定。

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3.盤都存貨的成本

盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖

減當期管理費用。

（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨

企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費

用，計入存貨成本。

在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

（4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品（銷售費用）。

第二節(jié)發(fā)出存貨的計量

對于注冊會計師考試而言，存貨的計量方法只要知道各方法的概念和基本原理即可，在計算上用不著過于深究。

一、發(fā)出存貨成本的計?方法

企業(yè)可采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

發(fā)出存貨不能采用后進先出法計量。

（一）先進先出法

是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

（二）移動加權(quán)平均法

是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單

位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：

原有庫存存貨本次進貨

存貨的實際成本?的實際成本

單位二--------------------------------------

成本原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量X本月月末存貨單位成本

（三）月末一次加權(quán)平均法

是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)

平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：

月初庫存存貨——本月某批進貨.本月某批，

存貨的實際成本的實際單位成本進貨的數(shù)量

單位二-----------------------------------------------------

成本月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本二月末庫存存貨的數(shù)量X存貨單位成本

或

本月月末庫存存貨成本二月初庫存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本。

（四）個別計價法

采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所

屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這

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種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存

貨的成本。

二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)銷售存貨，應當將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，計入營業(yè)成本。這就是說，企業(yè)在確認存貨銷售收入的

當期，應當將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期營業(yè)成本。

對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結(jié)轉(zhuǎn)己計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，

實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，

也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備.

企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用；金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入

成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

應注意包裝物成本的會計處理：（I）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應將其成本計入制造費用；（2）隨同商品出售但不單獨

計價的包裝物和出借的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，

應將其成本計入其他業(yè)務(wù)成本。

第三節(jié)期末存貨的計量

存貨的可變現(xiàn)凈值應該作為一個重點掌握。

一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負債表FI,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，

計入當期損益。

二、存貨的可變現(xiàn)凈值

存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相

關(guān)稅費后的金額。

（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征

1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?/p>

2.可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單的等于存貨的售價或合同價

3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的

估計售價減去估計的俏售費用和相關(guān)稅費后的金額。

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至

完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的

影響等因素。

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、

與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的芍關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資

料等。

三、存貨期末計■的具體方法

（一）存貨估計售價的確定

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

（處理原則就是損失最小化）

如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這

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種情況下.在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)C

即如果企.業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果

企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應以合同價格

作為計量基礎(chǔ)。

(二)材料存貨的期末計量

對于為生產(chǎn)而持有的材料等如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等:如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于

成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。(不要拿原材

料的可變現(xiàn)凈值和成本比較)

如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨

跌價準備.

上述內(nèi)容總結(jié)如下表所示:______________________________________________________________

原材料使用情況處矍方法"

若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

材料可變現(xiàn)凈值材料估計售價材料出售估計的銷售費用和相

關(guān)稅金

若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量

產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

材料可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本產(chǎn)

品山售估計的銷售轉(zhuǎn)用和相關(guān)稅金

(三)計提存貨跌價準備的方法

1.存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。

2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可

以合并計提存貨跌價準備.

4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。

(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。

(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。

(5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

5.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

(1)已霉爛變質(zhì)的存貨。

(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

(4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

需要注意的是，資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分是有合同價格約定的，其他部分則不存在合同價格，在這種情況

下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進

行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

(四)存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理

企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與己提數(shù)進行比較，

若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，

轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

(五)存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結(jié)轉(zhuǎn)己計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，

實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，

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也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應當分別按照《企業(yè)會計準則第號一一非貨幣性資產(chǎn)交換》和

《企業(yè)會計準則第號一一債務(wù)重組》規(guī)定進行會計處理。

四、存貨盤虧或廚員的跡

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的

原因,分別以下情況進行處理:（注意區(qū)分正常損失和7:常損失）

（一）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠

償，將凈損失計入管理費用。

（一）屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損,應先扣除處置收入如殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人

賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

因非止常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉(zhuǎn)出。

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第四章長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量

一、長期股權(quán)投資初始計?原則

1.長期股權(quán)投資核算內(nèi)容：（1）投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）投資企

業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）投資企業(yè)持有的能

夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或

重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

【提示】】企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益

性投資，應按《企業(yè)會計準則一一金融工具確認和計量》準則相關(guān)規(guī)定進行會計核算。

【提示2】對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價值，均應按長期股權(quán)投資核算。

2.初始計量原則：長期股權(quán)投資在取得時，應按初始投資成本入張。

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告土體的交易或事項。

有關(guān)企業(yè)合并的概念和分類參見教材第二十四章

企亞合并的類型分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性

的。

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一

控制下企業(yè)合并以外其他的企業(yè)合并。

（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

L合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益

賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方發(fā)生的審沖、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及具他相

關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公

積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

貸：負債（承擔債務(wù)賬面價值）

資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）

資本公積一一資本溢價或股本溢價（差額）

借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)

投資的初始投資成本。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面

值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存

收益。

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

貸：股本（發(fā)行股票的面值總額）

資本公積一一股本溢價（差額）

借：資本公積一一股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）

貸：銀行存款

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上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所

有者權(quán)益，應當在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

(1)被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否i致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，

應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方

賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終