33存貨講義資料

第三節(jié)存貨存貨的概念及分類存貨范圍的確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值及取得核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理存貨的概念及分類存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨的概念及分類存貨主要包括：原材料，是指企業(yè)所有的，在制造過程中用于構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用配件以及燃料等。在產(chǎn)品，是指在生產(chǎn)過程中尚未完成或雖已完成但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的物品。半成品，是指在生產(chǎn)過程中尚未完成但已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的物品。存貨范圍的確認(rèn)根本原則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定：存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能加以確認(rèn)（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。一般原則：在盤存日是否擁有其法定所有權(quán)慣常做法：存貨實(shí)際位置是否發(fā)生變動(dòng)存貨范圍的確認(rèn)委托代銷商品受托代銷商品高退貨率的銷售（1406發(fā)出商品）附回購(gòu)協(xié)議的銷售[例]甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2005年1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2005年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1100000元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定：該批商品的實(shí)際成本為800000元。附回購(gòu)協(xié)議的銷售發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款1170000貸：庫(kù)存商品800000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)200000附回購(gòu)協(xié)議的銷售由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。1月至5月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000（100000÷5=20000）元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)20000附回購(gòu)協(xié)議的銷售5月31日，甲公司購(gòu)回1月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款1100000元，增值稅額187000元。借：庫(kù)存商品1100000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）1287000附回購(gòu)協(xié)議的銷售5月份計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)20000借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)300000貸：庫(kù)存商品300000合并：借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)280000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：庫(kù)存商品300000分期付款銷售例：某企業(yè)1996年7月1日采用分期的收款方式銷售日用商品一種，售價(jià)1000000元，增值稅率為17％，實(shí)際成本為600000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年7月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。分期付款銷售發(fā)出商品時(shí)

借：分期收款發(fā)出商品600000

貸：庫(kù)存商品600000分期付款銷售每年7月1日

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000分期付款銷售結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：分期收款發(fā)出商品120000存貨的入賬價(jià)值及取得核算《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，我國(guó)存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)是歷史成本法。存貨的取得途徑主要有自制、外購(gòu)和其他方式，如接受捐贈(zèng)等。存貨的入賬價(jià)值及取得核算因其取得途徑的不同而不同。（一）自制存貨的入賬價(jià)值及取得核算我國(guó)對(duì)自制存貨成本的核算采用的是制造成本法。自制存貨的入賬價(jià)值=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用在生產(chǎn)過程中耗用的直接材料，根據(jù)領(lǐng)料單等憑證編制會(huì)計(jì)分錄，借記“5001生產(chǎn)成本—直接材料（××產(chǎn)品）”，貸記“1403原材料”等；（一）自制存貨的入賬價(jià)值及取得核算耗用的直接人工，根據(jù)工時(shí)記錄等憑證，借記“5001生產(chǎn)成本—直接人工（××產(chǎn)品）”，貸記“2211應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”、“2211應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)”等。（一）自制存貨的入賬價(jià)值及取得核算對(duì)于發(fā)生的間接費(fèi)用，采用先歸集、后分配的方法，首先通過借記“5101制造費(fèi)用”，貸記“1403原材料—燃料”、“1403原材料—輔助材料”等科目來(lái)歸集發(fā)生的費(fèi)用，然后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，借記“5001—生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用（××產(chǎn)品）”，貸記“5101制造費(fèi)用”。最后當(dāng)產(chǎn)成品或半成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再一起結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“1405庫(kù)存商品—××產(chǎn)品”或“半成品”等科目，貸記“5001生產(chǎn)成本”科目。（二）外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值及取得核算外購(gòu)存貨的成本主要是采購(gòu)成本。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)，外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他相關(guān)稅金以及附帶成本。對(duì)于商品流通企業(yè)，外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本僅包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金，對(duì)于附帶成本則列入“6601銷售費(fèi)用”賬戶作為期間損益核算。1.采購(gòu)價(jià)格采購(gòu)價(jià)格主要是指銷售發(fā)票上所列示的價(jià)格。如果在采購(gòu)過程中出現(xiàn)商業(yè)折扣，不必考慮商業(yè)折扣的影響。對(duì)于現(xiàn)金折扣，目前我國(guó)采用的是總價(jià)法，即在購(gòu)貨時(shí)先按照發(fā)票金額紀(jì)錄存貨的入賬價(jià)值，待現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，并不調(diào)整存貨的賬面價(jià)值。例3-23例3-23：2003年03月12日，石井公司向敬賢公司賒購(gòu)A商品150件，單價(jià)220元，增值稅稅率為17%，由敬賢公司代墊運(yùn)費(fèi)213元，于2003年03月16日收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票和代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。敬賢公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30.又假設(shè)石井公司為制造業(yè)企業(yè)。①在總價(jià)法下，石井公司應(yīng)于2003年03月16日確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值為：220×150+213=33213元。會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料——A33213應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5610貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823例3-23若石井公司為商業(yè)企業(yè)，則附帶成本應(yīng)計(jì)入“6601銷售費(fèi)用”，會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料——A33000

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5610銷售費(fèi)用213貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823例3-23②若石井公司于03月18日付款，則享受2%的現(xiàn)金折扣，即38823×2%=776.46，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823.00貸：銀行存款33046.54財(cái)務(wù)費(fèi)用776.46例3-23③若石井公司于03月28日付款，則享受1%的現(xiàn)金折扣，即38823×2%=776.46，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823.00貸：銀行存款33484.77財(cái)務(wù)費(fèi)用338.23例3-23若石井公司于04月05日以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，無(wú)須進(jìn)行特別處理。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823.00貸：銀行存款33823.00

2.附帶成本附帶成本是指在存貨入庫(kù)前發(fā)生的，與外購(gòu)存貨有關(guān)的除購(gòu)買價(jià)格之外的各種合理費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于外購(gòu)存貨的費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)將附帶成本計(jì)入存貨成本。商品流通企業(yè)將附帶成本作為期間損益，直接在“6601銷售費(fèi)用”中加以核算。對(duì)于存貨入庫(kù)后發(fā)生的各種倉(cāng)儲(chǔ)管理費(fèi)用，工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)均是作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。3.其他成本其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。對(duì)于其他成本應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算（1）若企業(yè)尚未收到銷售發(fā)票和存貨，也未支付貨款，雖然簽訂了購(gòu)貨協(xié)議，但是并沒有實(shí)際發(fā)生購(gòu)貨行為，因而不應(yīng)作為企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算(2)若企業(yè)先支付貨款，后收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證和存貨，則應(yīng)作為“1123預(yù)付賬款”進(jìn)行處理。例3-24石井公司向敬賢公司采購(gòu)150件原材料A，單價(jià)220元，增值稅稅率為17%，2003年3月20日，石井公司按照規(guī)定先支付了50%的貨款，2003年04月16日石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。2003年04月20日，石井公司支付了剩余款項(xiàng)。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算①2003年03月20日，石井公司按照規(guī)定先支付了50%的貨款。石井公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款—敬賢公司19305.00貸：銀行存款19305.004.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算②2003年04月16日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料33000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5610貸：預(yù)付賬款—敬賢公司386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算③2003年04月20日，石井公司支付了剩余款項(xiàng)：借：預(yù)付賬款—敬賢公司19305貸：銀行存款193054.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算（3）若企業(yè)先收到存貨，后收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證和支付貨款，則于月末，應(yīng)先暫估入賬，借記“1403原材料”、“1405庫(kù)存商品”等，貸記“2202應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款”；下月初則應(yīng)用相反的分錄或紅字分錄予以沖回，待實(shí)際收到發(fā)票單證后，借記“1403原材料”或“1405庫(kù)存商品”、“2221應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等，貸記“2202應(yīng)付賬款”、“1002銀行存款”或“2201應(yīng)付票據(jù)”等科目。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-25：石井公司向敬賢公司采購(gòu)150件原材料A，單價(jià)220元，增值稅稅率為17%，2003年3月20日，石井公司收到原材料并已驗(yàn)收入庫(kù)，2003年04月16日石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票。2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項(xiàng)。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-25①：2003年3月20日，石井公司收到原材料并已驗(yàn)收入庫(kù)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-25②2003年03月31日，設(shè)石井公司暫估原材料價(jià)值為30000元，并據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款300004.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-25③：2003年04月01日，編制紅字分錄沖回：借：原材料（30000）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款（30000）4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-25④：2003年04月16日，收到銷售發(fā)票后，據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料33000

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5610貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-25⑤：2003年04月20日支付貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：銀行存款386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-25⑤：2003年04月20日用票據(jù)支付貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：應(yīng)付票據(jù)

386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算（4）若企業(yè)先收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證，后收到存貨和支付貨款，則于收到發(fā)票單證時(shí)，借記“1402在途物資”、“2221應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“2202應(yīng)付賬款”或“2201應(yīng)付票據(jù)”；待實(shí)際支付時(shí)，借記“2202應(yīng)付賬款”或“2201應(yīng)付票據(jù)”，貸記“1002銀行存款”；待存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，借記“1403原材料”或“1405庫(kù)存商品”，貸記“1402在途物資”。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-26：石井公司向敬賢公司采購(gòu)150件原材料A，單價(jià)220元，增值稅稅率為17%，2003年3月20日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票，2003年04月16日石井公司收到原材料并已驗(yàn)收入庫(kù)。2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項(xiàng)。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-26①：2003年3月20日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資33000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5610貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-26②：2003年04月16日石井公司收到原材料并已驗(yàn)收入庫(kù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料38610貸：在途物資386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：銀行存款386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（無(wú)息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：應(yīng)付票據(jù)386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（無(wú)息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，待到票據(jù)到期時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)38610貸：銀行存款386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，每月要核算票據(jù)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付票據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用****貸：應(yīng)付票據(jù)****4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，每月要核算票據(jù)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付票據(jù)，待到票據(jù)到期時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用****貸：應(yīng)付票據(jù)****；借：應(yīng)付票據(jù)****貸：銀行存款****4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，每月要核算票據(jù)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付票據(jù)，待到票據(jù)到期時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用****應(yīng)付票據(jù)****貸：銀行存款****4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算（5）若企業(yè)先收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證且存貨已驗(yàn)收入庫(kù)，后支付貨款，則應(yīng)借記“原材料或“庫(kù)存商品”，貸記“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)付票據(jù)”；待到實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-27：石井公司向敬賢公司采購(gòu)150件原材料A，單價(jià)220元，增值稅稅率為17%，2003年3月20日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票和原材料，且原材料并已驗(yàn)收入庫(kù)。2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項(xiàng)。4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-27①：2003年3月20日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票和原材料,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料33000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5610貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-27②：2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：銀行存款386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（無(wú)息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：應(yīng)付票據(jù)386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（無(wú)息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，待到票據(jù)到期時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)38610貸：銀行存款386104.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，每月要核算票據(jù)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付票據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用****貸：應(yīng)付票據(jù)****4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，每月要核算票據(jù)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付票據(jù)，待到票據(jù)到期時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用****貸：應(yīng)付票據(jù)****；借：應(yīng)付票據(jù)****貸：銀行存款****4.購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項(xiàng)，每月要核算票據(jù)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付票據(jù)，待到票據(jù)到期時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用****應(yīng)付票據(jù)****貸：銀行存款****（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量1.以非貨幣性交易取得的存貨，其入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并加減相關(guān)的稅金和補(bǔ)價(jià)來(lái)核算。（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量例：甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司的庫(kù)存商品。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額2300萬(wàn)元，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為1550萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2000萬(wàn)元，增值稅率17%。乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：分別甲、乙公司計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以萬(wàn)元為單位）（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量甲公司（收到補(bǔ)價(jià)方）（1）判斷交易類型甲公司收到的補(bǔ)價(jià)100／換出資產(chǎn)的公允價(jià)值2100×100%=4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2100－100－340＝1660（萬(wàn)元）（3）會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品1660應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340銀行存款100長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300投資收益100（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量乙公司（支付補(bǔ)價(jià)方）（1）判斷交易類型乙公司支付的補(bǔ)價(jià)100／(支付的補(bǔ)價(jià)100+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值2000)×100%=4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2000＋100＋340＝2440（萬(wàn)元）（3）會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2440貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340銀行存款100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：庫(kù)存商品1550（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量2.以債務(wù)重組的方式取得的存貨，其入賬價(jià)值應(yīng)以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并加減相關(guān)稅金和補(bǔ)價(jià)來(lái)核算。（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量【例】A公司應(yīng)償還B公司120萬(wàn)元貨款、204000元增值稅款，共計(jì)1404000元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B公司同意A公司以賬面余額60萬(wàn)元的存貨進(jìn)行清償，A公司對(duì)該項(xiàng)存貨提取了2萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。雙方公司的增值稅率均為17%。（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——B公司1404000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得234000（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本580000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：庫(kù)存商品600000（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量B公司接受存貨時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000壞賬準(zhǔn)備150000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失84000貸：應(yīng)收賬款——A公司1404000（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量B公司接受存貨時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000壞賬準(zhǔn)備150000銀行存款20000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失64000貸：應(yīng)收賬款——A公司1404000（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量B公司接受存貨時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000壞賬準(zhǔn)備150000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失104000貸：應(yīng)收賬款——A公司1404000銀行存款20000（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量B公司接受存貨時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000壞賬準(zhǔn)備150000銀行存款200000貸：應(yīng)收賬款——A公司1404000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量3.因接受投資取得的存貨，應(yīng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。借記“1403原材料”或“1405庫(kù)存商品”’、“2221應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“4001實(shí)收資本”或“股本”。（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量

---3.因接受投資取得存貨例3-27:2003年01月13日，投資人甲以原材料向昌越公司投資，經(jīng)投資各方確認(rèn)原材料的價(jià)值為20000元，增值稅稅率為17%，昌越公司據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——A20000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3400貸：實(shí)收資本（或“股本”）23400（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量

---4.接受捐贈(zèng)取得存貨4.接受捐贈(zèng)取得的存貨，有發(fā)票金額的，應(yīng)以發(fā)票金額加上相關(guān)稅金和費(fèi)用來(lái)作為入賬價(jià)值；沒有發(fā)票金額的，以同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅金和費(fèi)用來(lái)作為其入賬價(jià)值。企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，按照存貨入賬價(jià)值，借記“原材料”或“庫(kù)存商品”；按入賬價(jià)值計(jì)算未來(lái)應(yīng)交所得稅，貸記“遞延稅款”；實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”，差額計(jì)入“資本公積”。（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量

---4.接受捐贈(zèng)取得存貨例3-28：2003年01月13日，昌越公司收到甲企業(yè)捐贈(zèng)的原材料一批，發(fā)票金額為20000元，昌越公司增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，則昌越公司據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—A20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3400貸：遞延所得稅負(fù)債6600銀行存款3400資本公積13400（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量

---4.接受捐贈(zèng)取得存貨遞延稅款——遞延所得稅負(fù)債（2901）（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量

5.盤盈的存貨5.盤盈的存貨，應(yīng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為其入賬價(jià)值，并根據(jù)存貨入賬價(jià)值，借記“原材料”或“庫(kù)存商品”等，貸記“管理費(fèi)用”。（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量

5.盤盈的存貨存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨盤盈批準(zhǔn)前借：原材料（或庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量

5.盤盈的存貨【例】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈鋼材8噸，價(jià)值40000元。經(jīng)查明，盤盈的鋼材是因計(jì)量不準(zhǔn)造成的。批準(zhǔn)前借：原材料40000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40000批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40000貸：管理費(fèi)用40000

（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量

5.盤盈的存貨存貨盤虧批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料（或庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等）批準(zhǔn)后，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理：（1）對(duì)屬于工作失職，或責(zé)任人造成的短缺、損失應(yīng)由其賠償，記入“其他應(yīng)收款”等賬戶；（2）對(duì)屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的損耗盤虧，記入“管理費(fèi)用”賬戶；（3）對(duì)屬于自然災(zāi)害引起的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；（三）其他方式取得的存貨成本計(jì)量

5.盤盈的存貨【例4】年終企業(yè)進(jìn)行存貨清查，結(jié)果盤虧原材料6000元，經(jīng)查明，應(yīng)向責(zé)任人索賠800元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償2400元，自然災(zāi)害損失1200元。批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6000貸：原材料6000批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人和保險(xiǎn)公司）3200營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害損失）1200管理費(fèi)用1600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6000四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)存貨是不斷流動(dòng)的，存貨的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)兩個(gè)方面。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法（二）先進(jìn)先出法（三）后進(jìn)先出法（四）加權(quán)平均法（五）移動(dòng)加權(quán)平均法四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法下，存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)是一致的，在存貨入庫(kù)時(shí)，應(yīng)詳細(xì)記錄存貨的型號(hào)、批別、單位成本、入賬時(shí)間以及存放地點(diǎn)等，待發(fā)出存貨時(shí)，應(yīng)具體辨認(rèn)發(fā)出的存貨屬于哪一批或哪幾批，根據(jù)所屬的批別分別計(jì)算成本，然后匯總，并詳細(xì)記錄發(fā)出存貨所屬批別、單價(jià)、發(fā)出時(shí)間等。期末結(jié)存時(shí)，也應(yīng)詳細(xì)記錄各批別的剩余數(shù)量、單位成本等，以此確認(rèn)期末存貨的成本。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法例3-29甲企業(yè)2003年03月A商品的明細(xì)賬見圖表3-9.經(jīng)具體辨認(rèn)發(fā)現(xiàn)，本月銷售的三批商品中：3月10日發(fā)出存貨150千克，其中包括月初的80千克和3月3日購(gòu)進(jìn)的70千克；則：3月10日發(fā)出的存貨成本=80×10+70×11=1570（元）四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法例3-29甲企業(yè)2003年03月A商品的明細(xì)賬見圖表3-9.經(jīng)具體辨認(rèn)發(fā)現(xiàn)，本月銷售的三批商品中：3月25日發(fā)出存貨200千克，其中包括3月3日購(gòu)進(jìn)的100千克和3月18日購(gòu)進(jìn)的100千克，則：3月25日發(fā)出的存貨成本=100×11+100×12=2300（元）四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法例3-29甲企業(yè)2003年03月A商品的明細(xì)賬見圖表3-9.經(jīng)具體辨認(rèn)發(fā)現(xiàn)，本月銷售的三批商品中：3月29日發(fā)出存貨130千克，其中包括3月3日購(gòu)進(jìn)的30千克和3月18日購(gòu)進(jìn)的50千克和3月27日購(gòu)進(jìn)的50千克，則：3月29日發(fā)出的存貨成本=30×11+50×12+50×14=1630（元）四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法本月發(fā)出存貨的成本合計(jì)=1570+2300+1630=5500（元）期末存貨的成本=期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本-本期發(fā)出的存貨成本=800+6520-1570-2300-1630=1820（元）期末存貨剩余的數(shù)量為130千克，全部為3月27日購(gòu)入的，單價(jià)為14元，130×14=1820，與上述計(jì)算相符。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法根據(jù)個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算的存貨發(fā)出成本是正確的。個(gè)別計(jì)價(jià)法會(huì)導(dǎo)致工作量的加大。當(dāng)存貨品種繁多，發(fā)出、收入頻繁時(shí)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本就會(huì)過高，甚至是不可能的。所以，個(gè)別計(jì)價(jià)法通常比較適用于容易識(shí)別且數(shù)量不多、造價(jià)昂貴的貴重存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定：“對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！彼摹⒋尕浀陌l(fā)出計(jì)價(jià)

（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是在假設(shè)先購(gòu)入的存貨先發(fā)出的前提下進(jìn)行的。這樣在核算存貨發(fā)出成本時(shí)，應(yīng)按購(gòu)入存貨的先后順序來(lái)確定單價(jià)，即假設(shè)第一批存貨用完才會(huì)領(lǐng)用第二批，第二批用完才會(huì)領(lǐng)用第三批，以此類推。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（二）先進(jìn)先出法例3-30沿用例3-29中A商品的明細(xì)賬，在先進(jìn)先出法下，計(jì)算的成本為：3月10日發(fā)出的150千克的存貨中，有80千克應(yīng)該按照期初存貨的單價(jià)核算，剩下的70千克按照3月3日購(gòu)入存貨的單價(jià)核算。即：3月10日發(fā)出存貨的成本=80×10+70×11=1570（元）3月3日購(gòu)入的存貨200千克扣除領(lǐng)用了的70千克后還剩130千克。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（二）先進(jìn)先出法3月25日發(fā)出存貨200千克，其中的130千克應(yīng)按照3月3日購(gòu)入存貨的單價(jià)11元計(jì)算，剩下的70千克按3月18日購(gòu)入的存貨單價(jià)12元核算。即：3月25日發(fā)出存貨的成本=130×11+70×12=2270（元）3月18日購(gòu)入的存貨150千克在扣除70千克后，剩余80千克。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（二）先進(jìn)先出法3月29日發(fā)出存貨130千克，其中的80千克按照3月18日購(gòu)入存貨的單價(jià)12元計(jì)算，剩下的50千克按3月27日購(gòu)入的存貨單價(jià)14元核算。即：3月29日發(fā)出存貨的成本=80×12+50×14=1660（元）3月27日購(gòu)入的存貨180千克在扣除50千克后，剩余130千克。則本月發(fā)出存貨的成本合計(jì)：1570+2270+1660=5500（元）四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（二）先進(jìn)先出法期末存貨的成本=800+6520-1570-2270-1660=1820（元）期末存貨剩余的數(shù)量為130千克，全部為3月27日購(gòu)入的，單價(jià)為14元，130×14=1820元，與上述計(jì)算相符。具體計(jì)算結(jié)果見圖表3-10.四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（二）先進(jìn)先出法在先進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是按照最近購(gòu)入存貨的單價(jià)來(lái)計(jì)算的，所以比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。但是，這種方法在存貨收發(fā)頻繁的情況下，也會(huì)消耗大量的工作量。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)會(huì)低估存貨的發(fā)出成本，高估存貨的期末成本，從而會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。當(dāng)在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，先進(jìn)先出法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)雪上加霜。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（二）先進(jìn)先出法當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，企業(yè)會(huì)高估存貨的發(fā)出成本，低估存貨的期末成本，從而會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。當(dāng)在通貨緊縮嚴(yán)重的情況下，先進(jìn)先出法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收便利，有利于企業(yè)的下一步經(jīng)營(yíng)。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（三）后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法的核算正好同先進(jìn)先出法相反，假設(shè)后購(gòu)入的存貨先發(fā)出。例3-31：繼續(xù)沿用例3-29中A商品的明細(xì)賬，在后進(jìn)先出法下，存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)如下：3月10日發(fā)出的150千克的存貨，全部按照3月3日購(gòu)入存貨的單價(jià)計(jì)算。即：3月10日發(fā)出存貨的成本=150×11=1650（元）3月3日購(gòu)入的存貨200千克扣除領(lǐng)用了的150千克后還剩50千克，單價(jià)11元。此外還有期初的存貨80千克，單價(jià)10元。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（三）后進(jìn)先出法②3月25日發(fā)出存貨200千克，其中的150千克按照3月18日購(gòu)入存貨的單價(jià)12元計(jì)算，剩下的50千克按3月3日購(gòu)入的存貨單價(jià)11元核算。即：3月25日發(fā)出存貨的成本=50×11+150×12=2350（元）剩余存貨80千克全部為期初存貨，單價(jià)10元。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（三）后進(jìn)先出法③3月29日發(fā)出存貨130千克，全部為3月27日購(gòu)入的存貨，單價(jià)14元核算。即：3月29日發(fā)出存貨的成本=130×14=1820（元）3月27日購(gòu)入的存貨180千克在扣除130千克后，剩余50千克。本月發(fā)出存貨的成本合計(jì)=1650+2350+1820=5820（元）四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（三）后進(jìn)先出法④期末存貨的成本=800+6520-1650-2350-1820=1500（元）期末存貨剩余的數(shù)量為130千克，其中有期初的80千克，單價(jià)10元，3月27日購(gòu)入的50千克，單價(jià)為14元，50×14+80×10=1500（元），與上述計(jì)算相符。詳細(xì)計(jì)算結(jié)果見圖表3-11.四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（三）后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法可以消除通貨膨脹帶來(lái)的不利影響，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，是一種比較穩(wěn)健的做法。當(dāng)存貨收發(fā)頻繁時(shí)，會(huì)消耗大量的工作量。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（四）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指計(jì)算一個(gè)月的存貨加權(quán)平均單價(jià)，以此來(lái)核算全月發(fā)出存貨的成本。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（四）加權(quán)平均法本月發(fā)出的存貨成本=發(fā)出數(shù)量×本月存貨單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×本月存貨單位成本四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（四）加權(quán)平均法例3-22沿用例3-29中的數(shù)據(jù)，在加權(quán)平均法下：3月份存貨的加權(quán)平均單位成本：四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（四）加權(quán)平均法3月10日發(fā)出存貨的成本=150×12=1800（元）3月25日發(fā)出存貨的成本=200×12=2400（元）3月29日發(fā)出存貨的成本=130×12=1560（元）本月發(fā)出存貨成本合計(jì)：=1800+2400+1560=5760期末存貨成本：=800+6520-（1800+2400+1560）=1560（元）期末存貨數(shù)量為130千克，單價(jià)為12元，130×12=1560元，與上述計(jì)算相符。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（四）加權(quán)平均法加權(quán)平均法操作簡(jiǎn)便、易于執(zhí)行，適用于收發(fā)頻繁、數(shù)量巨大且價(jià)格波動(dòng)不大的存貨核算。在加權(quán)平均法下，缺乏對(duì)發(fā)出存貨的詳細(xì)記錄，不利于加強(qiáng)存貨的管理。具體列示于圖表3-12.四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（五）移動(dòng)加權(quán)平均法在移動(dòng)加權(quán)平均法下，每收入一次存貨，就要按照加權(quán)平均法來(lái)計(jì)算一次存貨的單位成本，以此為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算存貨的發(fā)出成本。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（五）移動(dòng)加權(quán)平均法例3-33：仍然使用例3-29中的數(shù)據(jù)，在移動(dòng)加權(quán)平均法下的具體計(jì)算為：①3月3日購(gòu)入存貨后，應(yīng)計(jì)算一次加權(quán)平均成本：（80×10+200×11）/（80+200）=10.7元，則3月10日發(fā)出存貨150千克的成本為150×10.7=1605元，剩余存貨130千克，成本為80×10+200×11-1605=1395元。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（五）移動(dòng)加權(quán)平均法②3月18日購(gòu)入存貨后，存貨的單位成本為：（1395+150×12）/（130+150）=11.4，則3月25日發(fā)出存貨200千克的成本為：200×11.4=2280元，剩余存貨80千克，成本為1395+150×12-2280=915元。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（五）移動(dòng)加權(quán)平均法③3月27日購(gòu)入存貨后，存貨的加權(quán)平均成本為：（915+180×14）/80+180）=13.2元。3月29日發(fā)出的130千克的存貨的成本為：130×13.2=1716元，剩余存貨130千克，成本為915+180×14-1716=1719元。四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

（五）移動(dòng)加權(quán)平均法④本期發(fā)出存貨成本合計(jì)：=1605+2280+1716=5601元，期末存貨成本=80×10+6520-5601=1719元，與上述計(jì)算相符。具體計(jì)算結(jié)果見圖表3-13.移動(dòng)加權(quán)平均法可以及時(shí)傳遞存貨結(jié)存的信息，但是采用這種方法時(shí)，工作量通常會(huì)比較大。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理（一）存貨數(shù)量的盤存方法（二）存貨的期末計(jì)價(jià)五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法存貨的盤存方法主要有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。1.定期盤存制在定期盤存制下，企業(yè)每期只登記收入的存貨數(shù)量和金額，不登記存貨的發(fā)出數(shù)量和金額，期末對(duì)所有存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末存貨的數(shù)量，并乘以單價(jià)計(jì)算期末存貨的金額，然后倒扎出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和金額。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法1.定期盤存制本期發(fā)出的存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量-期末存貨的數(shù)量本期發(fā)出的存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本-期末存貨的成本五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法1.定期盤存制在定期盤存制下，會(huì)計(jì)日常核算工作比較簡(jiǎn)便，但是其核算不夠嚴(yán)密，不能反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，因此無(wú)法發(fā)現(xiàn)收發(fā)錯(cuò)誤、貪污、盜竊等情況。因而，這種方法僅適用于價(jià)值比較低、數(shù)量大而且發(fā)生頻繁的存貨，尤其適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制要求詳細(xì)記錄每一筆存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的規(guī)格、數(shù)量、金額、日期，并且要定期盤點(diǎn)存貨（每年至少一次），保證存貨的實(shí)際庫(kù)存同賬面余額相符。在永續(xù)盤存制下，存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存都有詳細(xì)的記錄，便于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。但是對(duì)于存貨規(guī)格品種繁多的企業(yè)，記錄存貨的工作量較大。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，存貨的盤存數(shù)量可以和賬面記錄相核對(duì)，若盤存數(shù)量高于賬面記錄，則為存貨的盤盈，反之則為存貨的盤虧。對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)及時(shí)調(diào)整其賬面數(shù)量金額，并通過“1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目來(lái)進(jìn)行核算和處理。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制（1）對(duì)于盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本調(diào)整增加賬面價(jià)值。借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待查明原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-34：①甲公司從2002年10月份開始對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，2002年10月15日盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料200件，當(dāng)日A材料的市場(chǎng)價(jià)格為15元/件。對(duì)于盤盈的存貨應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本入賬，金額共計(jì)200×15=3000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—A材料3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制②假設(shè)2002年12月20日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了這一事項(xiàng)，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用去，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000貸：管理費(fèi)用3000五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制（2）對(duì)于盤虧的存貨，應(yīng)按照其成本沖減存貨賬面金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”等。待查明原因且報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再根據(jù)具體的原因進(jìn)行處理：●對(duì)于自然損耗、管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制（2）對(duì)于盤虧的存貨，應(yīng)按照其成本沖減存貨賬面金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”等。待查明原因且報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再根據(jù)具體的原因進(jìn)行處理：●對(duì)于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借記“6711營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-35：①興業(yè)公司2002年10月開始盤點(diǎn)存貨，10月08日盤點(diǎn)結(jié)束后，經(jīng)過與存貨賬面記錄的核對(duì)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存商品Q短缺150件，單位成本為10元/件。則應(yīng)于當(dāng)日根據(jù)短缺存貨的實(shí)際成本150×10=1500元調(diào)整存貨的賬面余額：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1500貸：庫(kù)存商品——Q產(chǎn)品1500五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-35：②假設(shè)至2002年12月3日，新業(yè)公司最終查明原因，短缺的150件Q產(chǎn)品中，有50件為管理不善導(dǎo)致的毀損，另外100件則是由于年初的一次火災(zāi)引起的，且已獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)。對(duì)于管理不善引起的損失應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，對(duì)于火災(zāi)引起的毀損應(yīng)計(jì)入“6711營(yíng)業(yè)外支出”。借：管理費(fèi)用500營(yíng)業(yè)外支出1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1500五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-35：②假設(shè)至2002年12月3日，新業(yè)公司最終查明原因，短缺的150件Q產(chǎn)品中，有50件為管理不善導(dǎo)致的毀損，另外100件則是由于年初的一次火災(zāi)引起的，且已獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)。若火災(zāi)損失可由保險(xiǎn)公司賠償：借：管理費(fèi)用500其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1500五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-35：②假設(shè)至2002年12月3日，新業(yè)公司最終查明原因，短缺的150件Q產(chǎn)品中，有50件為管理不善導(dǎo)致的毀損，另外100件則是由于年初的一次火災(zāi)引起的，且已獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)。收到保險(xiǎn)公司賠償時(shí)：借：銀行存款1000貸：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司1000五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制“1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是一個(gè)中間賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中不存在這一科目，因而在期末“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的余額應(yīng)為零。如果在期末，存貨的盤盈或盤虧尚未獲得批準(zhǔn)，也要轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目，并在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。待下一年度實(shí)際發(fā)生時(shí)，再根據(jù)實(shí)際批準(zhǔn)處理的金額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的年初數(shù)。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià)是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行的，即把期末存貨的歷史成本同其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，選擇二者中較低的一個(gè)作為存貨的期末價(jià)值。當(dāng)期末存貨的歷史成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按照成本計(jì)價(jià)；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值指的是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。即可變現(xiàn)凈值指的是存貨可以帶來(lái)的凈現(xiàn)金流入。存貨的持有目的：（1）直接用于銷售的存貨，如庫(kù)存商品、產(chǎn)成品和用于銷售的原材料等；（2）將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中被耗用的存貨，如生產(chǎn)用的原材料、半成品等。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對(duì)于直接用于銷售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金。估計(jì)售價(jià)的確認(rèn)原則是：有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，以合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，在此基礎(chǔ)上計(jì)量可變現(xiàn)凈值；沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，則應(yīng)以產(chǎn)品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對(duì)于直接用于銷售的存貨例3-36：新化公司2003年10月2日與昌越公司簽訂了銷售合同，雙方約定，由新化公司向昌越公司提供A產(chǎn)品200千克，單價(jià)150元，于2004年2月1日交貨。2003年12月31日，新化公司A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為24000元，數(shù)量為120千克，單位成本為200元。2003年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為180元/千克。另外，在此假設(shè)估計(jì)將要發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5500元。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對(duì)于直接用于銷售的存貨例3-36：120千克的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=120×150-5500=12500元。而A產(chǎn)品的成本為24000，大于可變現(xiàn)凈值12500元，因而期末A產(chǎn)品應(yīng)以可變現(xiàn)凈值12500元計(jì)價(jià)。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對(duì)于直接用于銷售的存貨例3-37：新化公司2003年10月2日與昌越公司簽訂了銷售合同，雙方約定，由新化公司向昌越公司提供A產(chǎn)品200千克，單價(jià)150元，于2004年2月1日交貨。2003年12月31日，新化公司A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為40000元，數(shù)量為250千克，單位成本為160元。2003年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為180元/千克。另外，在此假設(shè)估計(jì)將要發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5500元。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對(duì)于直接用于銷售的存貨例3-37：250千克的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=200×150+50×180-5500=33500元，小于A產(chǎn)品的期末成本40000元，因而A產(chǎn)品應(yīng)按33500元作為其期末的價(jià)值。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定（2）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品，則應(yīng)主要考慮其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的情況。如果期末其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本低于可變現(xiàn)凈值，那么不論該原材料或半成品的成本是否低于可變現(xiàn)凈值，都應(yīng)該按照成本計(jì)量期末價(jià)值；反之，如果由于原材料或半成品價(jià)格的下降導(dǎo)致其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本高于可變現(xiàn)凈值，那么該原材料或半成品就應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值入賬。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定（2）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品可變現(xiàn)凈值=其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。例3-38:2003年12月31日，新化公司庫(kù)存B材料的賬面價(jià)值為12500元。若將B材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20000元，銷售價(jià)格為28000元，估計(jì)將要發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5500元。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定（2）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品可變現(xiàn)凈值=其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。例3-38：根據(jù)題目可知：A產(chǎn)品的成本為20000元，可變現(xiàn)凈值為28000-5500=22500元。A產(chǎn)品的成本低于可變現(xiàn)凈值，因而，B材料應(yīng)按照成本12500元作為期末價(jià)值。五、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)1.可變現(xiàn)凈值的確定（2）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品例3-39:2003年12月31日，新化公司庫(kù)存B材料的賬面價(jià)值為12500元。若將B材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20000元，銷售價(jià)格為25000元，估計(jì)將要發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5500元。