第五章-長期股權(quán)投資講義資料

第五章長期股權(quán)投資1第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)長期股權(quán)投資的處置目錄一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有重大影響的權(quán)益性投資4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。二、取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（二）投資者投入的長期股權(quán)投資（三）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資（六）合并取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資——成本××××××應(yīng)收股利××××××銀行存款××××××以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資7長期股權(quán)投資——成本××××××資本公積——股本溢價(jià)××××××股本或?qū)嵤召Y本××××××投資者投入的長期股權(quán)投資8企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會計(jì)處理。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資一、長期股權(quán)投資的成本法定義：成本法，是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（一）成本法的基本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”科目反映長期股權(quán)投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追加投資應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計(jì)處理長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回應(yīng)收股利××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××長期股權(quán)投資——成本××××××20×3年2月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元；20×4年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元；20×5年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；20×6年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；20×7年度M公司繼續(xù)盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。例5—11

A（1）20×3年2月10日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。借：長期股權(quán)投資——M公司（成本） 628000

貸：銀行存款 628000（2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為20×3年5月10日。華聯(lián)公司不作正式會計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票總數(shù)=250000+75000=325000（股）（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325000×0.20=65000（元）借：應(yīng)收股利 65000

貸：投資收益 65000例5—11

B（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325000×0.10=32500（元）借：應(yīng)收股利 32500

貸：投資收益 32500（5）20×5年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計(jì)處理。（6）20×6年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計(jì)處理。（7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325000×0.25=81250（元）借：應(yīng)收股利 81250

貸：投資收益 81250例5—11

C（二）成本法下確認(rèn)投資收益的上限在長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)應(yīng)享有的收益份額，可用下列公式表示：應(yīng)享有的收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤×投資企業(yè)的持股比例超過應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，如果被投資單位當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利，則無論被投資單位該年度是盈利還是虧損，投資企業(yè)均不需要作任何會計(jì)處理，包括不需要作恢復(fù)初始投資成本或沖減初始投資成本的會計(jì)處理。但應(yīng)當(dāng)注意，待以后年度被投資單位再次分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將以前未分派現(xiàn)金股利年度被投資單位實(shí)現(xiàn)的盈利或發(fā)生的虧損中投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，包括在累積享有的收益份額之中。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）會計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬（二）取得長期股權(quán)投資的會計(jì)處理企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本＞差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：（三）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資收益××××××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××按應(yīng)享有的收益份額投資收益××××××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計(jì)處理當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利××××××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××應(yīng)收股利××××××長期股權(quán)投資——成本××××××（五）其他權(quán)益變動的確認(rèn)

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。一、長期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成長期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場售出股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。第三節(jié)長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)予以確認(rèn)，計(jì)入處置當(dāng)期投資損益。長期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。在部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。二、處置長期股權(quán)投資的會計(jì)處理銀行存款××××××長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備××××××長期股權(quán)