《稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制基本理論綜述》3800字

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制基本理論綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u23671稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制基本理論綜述 126669第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險概述 113673一、稅務(wù)風(fēng)險的定義 118503二、稅務(wù)風(fēng)險的類型 131974三、稅務(wù)風(fēng)險的特征 216529第二節(jié)內(nèi)部控制概述 25486一、內(nèi)部控制定義 210736二、內(nèi)部控制五要素 36926第三節(jié)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制概述 317397一、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的概念 331718二、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制內(nèi)容 41488三、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的目標 4第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險概述一、稅務(wù)風(fēng)險的定義對于稅務(wù)風(fēng)險的定義，基于財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的風(fēng)險提示指引以及稅務(wù)風(fēng)險管理的研究，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為違反了《稅收征管法》及相關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章等，形成了少繳稅款、逾期申報等涉稅問題，面臨補繳稅款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等處罰措施；另一方面是企業(yè)在納稅申報環(huán)節(jié)沒有充分理解和應(yīng)用適用的稅收優(yōu)惠政策，沒有充分享受政策紅利，繳納超過實際應(yīng)繳納稅款限額的資金，雖然可以通過退稅來彌補損失，但也造成了短時的經(jīng)濟利益流出。二、稅務(wù)風(fēng)險的類型（一）按照稅（費）種劃分包括流轉(zhuǎn)稅風(fēng)險、所得稅風(fēng)險、其他稅務(wù)風(fēng)險。其中流轉(zhuǎn)稅風(fēng)險是指增值稅、消費等流轉(zhuǎn)稅，即種貨物或者勞務(wù)的發(fā)生不僅在一個環(huán)節(jié)，而是貫穿于商品流通或發(fā)生勞務(wù)的各個環(huán)節(jié)。所得稅風(fēng)險是指以企業(yè)所得稅、個人所得稅為主要風(fēng)險點的稅務(wù)風(fēng)險。其他稅務(wù)風(fēng)險包括城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、教育費附加等。（二）按照納稅環(huán)節(jié)來劃分包括稅務(wù)登記風(fēng)險、發(fā)票領(lǐng)購及保管風(fēng)險、發(fā)票開具風(fēng)險、納稅申報風(fēng)險、財務(wù)報表采集風(fēng)險等。稅務(wù)登記風(fēng)險主要存在于涉稅信息采集的各個方面，如房產(chǎn)土地信息采集、投資人信息采集、注冊資本采集、同一營業(yè)執(zhí)照多個經(jīng)營地址等；發(fā)票領(lǐng)購及保管風(fēng)險主要存在于發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)和保存環(huán)節(jié)，如發(fā)票領(lǐng)購人員是否為稅務(wù)機關(guān)登記備案人員，發(fā)票保存是否按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定進行保存等，發(fā)票丟失損毀被盜等；發(fā)票開具風(fēng)險包括虛開發(fā)票、開具發(fā)票時是否按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定進行備注等；納稅申報風(fēng)險包括逾期申報、申報錯誤、少申報銷售收入、申報銷售收入小于開票收入等；財務(wù)報表采集風(fēng)險主要包括逾期采集財務(wù)報表、虛假填報財務(wù)報表等。（三）按稅務(wù)風(fēng)險來源劃分分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險是企業(yè)的納稅行為違反了《稅收征管法》及相關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章等，形成了少繳稅款、逾期申報等涉稅問題，面臨補繳稅款、降低納稅信用等級、取消稅收優(yōu)惠政策適用等懲戒措施。或者是企業(yè)在納稅申報環(huán)節(jié)沒有充分理解和應(yīng)用適用的稅收優(yōu)惠政策，沒有充分享受政策紅利，繳納超過實際應(yīng)繳納稅款限額的資金，雖然可以通過退稅來彌補損失，但也造成了短時的經(jīng)濟利益流出。外部風(fēng)險主要來源于企業(yè)以外的因素，如接受虛開發(fā)票所涉及到的進項稅額轉(zhuǎn)出等一系列影響企業(yè)經(jīng)濟利益流出的涉稅風(fēng)險。三、稅務(wù)風(fēng)險的特征（一）必然性稅務(wù)風(fēng)險伴隨著企業(yè)的整個生命周期，企業(yè)存在生產(chǎn)經(jīng)營活動就必然要與稅務(wù)打交道，從企業(yè)的設(shè)立、正常生產(chǎn)經(jīng)營乃至破產(chǎn)重組注銷等環(huán)節(jié)，都存在稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)不可避免的潛在風(fēng)險。所以要樹立正確的觀念來面對稅務(wù)風(fēng)險，不可以麻痹大意去觸碰法律底線，導(dǎo)致企業(yè)納稅信用下降乃至企業(yè)消亡。（二）復(fù)雜性稅務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在其不僅貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的的眾多環(huán)節(jié)，而且與企業(yè)所選擇的合作伙伴也有密切關(guān)系，許多企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險是由其合作伙伴不誠信的納稅行為或騙稅行為所帶來的。同時，稅務(wù)風(fēng)險還體現(xiàn)在由于財務(wù)、稅收政策的不斷更迭而帶來的政策理解困局。據(jù)不完全統(tǒng)計，2016年全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅后，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了96個政策性文件，可謂發(fā)文頻率之高、政策迭代速度之快，改革所帶來的變化使眾多企業(yè)的財稅人員倍感壓力，稅務(wù)業(yè)務(wù)處理的難度也有所增大，稅務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性尤為顯現(xiàn)。（三）可控性雖然稅務(wù)風(fēng)險具有必然性和復(fù)雜性的特點，但是它仍然具有可控性，企業(yè)可以通過強化內(nèi)部監(jiān)督來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，防患于未然。也可以通過外部監(jiān)督來反觀自身稅務(wù)風(fēng)險情況，及時查漏補缺，立行立改，防疏堵漏。還可以通過其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險案例來反思自身，在警示教育的過程中進行稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測和預(yù)防。第二節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制定義基于美國COSO委員會和我國財政部會同審計署、證監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等理論的研究結(jié)果，本文認為內(nèi)部控制是指由企業(yè)管理層和全體員工共同組織實施，目的在于合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，以此來提高和改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，實現(xiàn)經(jīng)營效率和經(jīng)營效果雙提升，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。二、內(nèi)部控制五要素（一）內(nèi)部環(huán)境一般包括組織結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、人員崗責(zé)、生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)文化建設(shè)等方面的內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)宏觀環(huán)境的概括。（二）風(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)通過一系列手段對經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相背離的風(fēng)險進行識別、系統(tǒng)分析的過程。對已識別和分析出的風(fēng)險，按照既定的風(fēng)險等級序列進行排序，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。（三）控制活動包括不相容職位分離、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、采購管理、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)規(guī)避和應(yīng)對風(fēng)險的各種手段放方法的總稱。（四）信息與溝通信息與溝通是企業(yè)間信息、企業(yè)與外部間信息傳遞的橋梁。信息與溝通包括信息的篩選、收集和傳遞。信息與溝通的質(zhì)量好壞在于對已收集信息的判斷能力的強弱，高質(zhì)量的信息離不開高素質(zhì)的信息篩選人員。（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制體系完整程度與質(zhì)量高下的檢查手段。企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況開展的內(nèi)部檢查，根據(jù)檢查結(jié)果去評價企業(yè)開展的內(nèi)部控制是否有效，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞時，需要及時的堵塞漏洞，完善內(nèi)部控制體系。第三節(jié)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制概述一、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的概念稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制是稅務(wù)風(fēng)險管理理論與內(nèi)部控制理論二者有機結(jié)合，將內(nèi)部控制五要素貫穿于稅務(wù)風(fēng)險管理過程之中，形成稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，從而更加系統(tǒng)化的防范稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)范化的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括，稅務(wù)風(fēng)險所影響的內(nèi)部環(huán)境、對稅務(wù)風(fēng)險開展的風(fēng)險評估、根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制活動、信息溝通、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督。通過完整的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)涉稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，達到企業(yè)的既定目標。二、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制內(nèi)容稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制大環(huán)境建設(shè)也是稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制能否發(fā)揮應(yīng)有作用的前提條件。一般包括機構(gòu)設(shè)置、崗責(zé)體系建設(shè)、內(nèi)部制度建立、各管理層級的稅務(wù)風(fēng)險意識、涉稅崗位員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)、涉稅業(yè)務(wù)操作審核流程、相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與繼續(xù)教育等，是企業(yè)宏觀環(huán)境的概括。稅務(wù)風(fēng)險評估是企業(yè)運用各種合法合規(guī)的手段，以識別、系統(tǒng)分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉稅業(yè)務(wù)的發(fā)生與實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標是否存在相背離的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險評估包括對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的評估和對外部稅務(wù)風(fēng)險的評估，對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的評估主要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、工資管理的各個環(huán)節(jié)進行，評估涉稅環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險，對外部稅務(wù)風(fēng)險的評估主要來自于對與本企業(yè)有合作往來關(guān)系的企業(yè)進行評估，判斷有合作意向的企業(yè)是否會為本企業(yè)帶來相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險，根據(jù)評估結(jié)果決定能否與該企業(yè)達成合作。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制活動是企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制采取的一系列措施的總稱。企業(yè)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果和外部監(jiān)督反饋的問題，運用不相容崗位分離、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制和績效考評控制等手段，來規(guī)避和應(yīng)對已產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。對于涉稅信息的建立和溝通而言，是企業(yè)進行內(nèi)外部涉稅信息溝通的橋梁，如何發(fā)揮好涉稅信息的溝通作用，就要求企業(yè)明確稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞的流程，為信息及時溝通，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制有效運行做好保障，打通信息傳遞壁壘。企業(yè)可以通過定期披露財務(wù)會計報表、經(jīng)營管理資料、重大決策專項信息等，在企業(yè)不同層級人員之間相互溝通企業(yè)內(nèi)部涉稅信息。企業(yè)可以通過會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)機關(guān)、業(yè)務(wù)往來單位等有關(guān)外部監(jiān)督部門獲取外部涉稅信息。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，需要及時的報告并制定有針對性的解決方案，及時解決問題，完善信息傳遞、處理的程序。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制完整閉環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)。企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制建立與實施情況開展的內(nèi)部檢查，監(jiān)督檢查內(nèi)容包括制度的建立情況、落實情況、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制宏觀環(huán)境的情況、稅務(wù)風(fēng)險評估和應(yīng)對情況。根據(jù)檢查結(jié)果去評價企業(yè)開展的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制是否有效，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞時，需要及時的堵塞漏洞，提出改進建議，完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系。三、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的目標稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的總體目標是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，防范稅收違法行為，依法履行納稅義務(wù)，通過一系列的合法、合規(guī)舉措，避免企業(yè)經(jīng)濟利益流出，提升企業(yè)納稅信用等級，保護企業(yè)商業(yè)信譽，使良好的納稅行為成為