1.3-會計目標、會計職能與會計信息的質(zhì)量特征教學材料

會計的反映職能會計的反映職能(也稱會計的核算職能)是指會計利用自身的特有方法，將復(fù)雜的經(jīng)濟活動進行歸集、整理和分析，形成一系列有效的數(shù)據(jù)，為管理經(jīng)濟提供信息。會計的反映職能包括三層含義：(1)從數(shù)量方面反映各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供數(shù)據(jù)資料。會計的反映職能

（2）會計反映包括事前、事中、事后的反映，即會計反映貫穿于經(jīng)濟活動的全過程。事前反映主要是提供有關(guān)預(yù)測未來經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)資料，以便對經(jīng)濟管理做出調(diào)整和采取新的決策；事中反映是通過核算和監(jiān)督相結(jié)合的方法，對日常經(jīng)濟活動進行控制，使其按計劃或預(yù)期的目標進行；事后反映是通過算賬和報賬，提供能綜合反映經(jīng)濟活動現(xiàn)狀和結(jié)果的核算指標。

會計的反映職能(3)會計對實際發(fā)生的經(jīng)濟活動進行核算，要以憑證為依據(jù)，進行完整的、連續(xù)的記錄，并按經(jīng)濟管理的要求，提供系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，以便全面反映經(jīng)濟活動情況，并考核經(jīng)濟效果。會計的監(jiān)督職能事中監(jiān)督，是指在日常會計核算過程中，對已出現(xiàn)的問題提出解決的方法和措施，促使有關(guān)部門調(diào)整經(jīng)濟活動或事項；事后監(jiān)督，是指以事先制定的標準、目標和要求，通過對會計信息的分析研究，對已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的合理性、合法性進行客觀的評價和考核。在確保企業(yè)經(jīng)濟活動合法、合理的同時，會計還要進行效益性監(jiān)督，以確保企、事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動可行、有效。

會計參與經(jīng)營決策的職能赫伯特·西蒙（HarbertA．Simen）(1916～2001)認為管理就是決策。決策就是從各種備選方案中選出最優(yōu)方案，以獲得最優(yōu)的經(jīng)濟效益。正確的決策可以使企業(yè)獲得最優(yōu)效益，決策失誤將會造成重大損失或浪費。會計參與經(jīng)濟決策的職能是指利用會計反映所提供的信息，幫助企業(yè)決策者從各種生產(chǎn)經(jīng)營方案中選取最優(yōu)方案，以體現(xiàn)會計的輔助決策作用。會計目標滿足國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要滿足外部的利害關(guān)系者了解企業(yè)財務(wù)狀況的需要滿足國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要為國家宏觀決策提供必要的會計信息，一直是財務(wù)會計的主要目標之一。目前，我國經(jīng)濟體制已經(jīng)走上了社會主義市場經(jīng)濟的軌道，國家的管理職能已由原來的計劃管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^調(diào)控和服務(wù)。作為整個國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者，國家仍需對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀、未來發(fā)展趨勢作出正確的總結(jié)、判斷與預(yù)測，制定經(jīng)濟政策，指導(dǎo)企業(yè)未來的投資方向，促進社會資金的合理流動，加強企業(yè)間的聯(lián)合，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，使國民經(jīng)濟朝著更高水平持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。滿足國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要為此，財務(wù)會計有義務(wù)為國家決策部門提供會計信息，當然也有義務(wù)配合國家在財稅等方面進行的管理和監(jiān)督工作?？傊谏鐣髁x市場經(jīng)濟體制下，財務(wù)會計為國家宏觀調(diào)控提供會計信息，仍是財務(wù)工作的主要目標之一。滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要為企業(yè)的總體發(fā)展計劃和某一特定目標的決策提供會計信息。企業(yè)未來的目標是否合理，以及達到這一目標的資源要素的合理配置等問題的解決都需從會計上得到?jīng)Q策信息。西方把會計信息稱作管理的“原動機”。為日常的經(jīng)濟活動提供指導(dǎo)管理所需的會計信息。一個企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，內(nèi)部各層次的管理都離不開會計信息。滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要為管理人員對現(xiàn)行的經(jīng)濟活動及其計劃的執(zhí)行情況進行評判提供會計報表和其他會計信息。管理人員通過研究會計報表及其他會計信息，評估生產(chǎn)經(jīng)營狀況和盈利能力，進行營運決策，制定新的計劃和目標。滿足外部的利害關(guān)系人

了解企業(yè)財務(wù)狀況的需要對于企、事業(yè)單位而言，其外部利害關(guān)系人主要指投資者、銀行、供應(yīng)商、消費者等。從會計的角度，關(guān)心企、事業(yè)財務(wù)狀況的外部利害關(guān)系人可分為投資者和債權(quán)人兩類。對于投資者而言，一般可分為現(xiàn)在的投資者和未來的投資者。滿足外部的利害關(guān)系人

了解企業(yè)財務(wù)狀況的需要對于債權(quán)人而言，如借款銀行、供應(yīng)商。它們主要通過企業(yè)的會計報表全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、償債能力等情況，以做出是否對該企業(yè)繼續(xù)貸款或繼續(xù)提供賒銷商品的決策。會計信息質(zhì)量要求美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）FinancialAccountingStandardsBoard英國會計準則委員會（ASB）國際會計準則委員會（IASC）中國會計準則委員會（CASC）美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）ConceptsStatementNo.1

ObjectivesofFinancialReportingbyBusinessEnterprises

ConceptsStatementNo.2

QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）（財務(wù)會計概念公告）（SFAC）StatementofFinancialAccountingConceptsNo.1財務(wù)報告的目標是向投資者提供評估未來現(xiàn)金流量前景的信息。必須提供的兩方面信息：1、主體經(jīng)濟資源、義務(wù)、業(yè)主權(quán)益及其變動的信息;2、收益，即代表企業(yè)業(yè)績和盈利的信息美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）從財務(wù)報表（FinancialStatements）到財務(wù)報告(FinancialReports)(附注、各種附表、董事長報告、管理當局對企業(yè)經(jīng)營前景的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)的報道)美國財務(wù)會計準則委員會（FASB)NO.2（會計信息的質(zhì)量特征）決策有用性相關(guān)性

（及時性，預(yù)測價值，反饋價值）

與可靠性（可稽核性、如實表述，中立性）

可比性美國財務(wù)會計準則委員會（FASB)對質(zhì)量特征的兩個約束條件(PervasiveConstraints),即效益大于成本與可理解性。確認的起點要求(ThresholdforRecognition),即重要性———只有符合重要性的項目才需考慮其質(zhì)量特征美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）ConceptsStatementNo.8

ConceptualFrameworkforFinancialReporting—Chapter1,TheObjectiveofGeneralPurposeFinancialReporting,andChapter3,QualitativeCharacteristicsofUsefulFinancialInformationSeptember2010（areplacementofFASBConceptsStatementsNo.1andNo.2）CHAPTER1:

THEOBJECTIVEOF

GENERALPURPOSEFINANCIALREPORTINGOB1.TheobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingformsthefoundationoftheConceptualFramework.OtheraspectsoftheConceptualFramework—areportingentityconcept;thequalitativecharacteristicsof,andtheconstraintson,usefulfinancialinformation;elementsoffinancialstatements;recognition,measurement;presentation;anddisclosure—flowlogicallyfromtheobjective.CHAPTER1:

THEOBJECTIVEOF

GENERALPURPOSEFINANCIALREPORTINGOB2.Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreporting1istoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit.財務(wù)報告目標通用財務(wù)報告的目標是向現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人提供關(guān)于報告主體的財務(wù)信息，從而有助于他們做出向報告主體提供資金的決策，包括購買、拋售或持有權(quán)益和債務(wù)工具的決策，以及提供或收回貸款和其他形式信貸的決策。財務(wù)報告目標主要信息使用者是投資者和債權(quán)人，即通用財務(wù)報告主要是為這兩類信息使用者提供財務(wù)信息；信息使用者不僅包含現(xiàn)有投資者和債權(quán)人，還包括有可能為報告主體提供資金的潛在的投資者和債權(quán)人；財務(wù)報告的目標主要是有助于信息使用者做出決策，即將財務(wù)報告的目標定位于“決策有用觀”關(guān)于主要使用者SFACNO.8將主要使用者界定為現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人。SFACNO.1認為財務(wù)信息應(yīng)當有助于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策。關(guān)于主要使用者我國《企業(yè)會計準則---基本準則》指出，財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。IASB/FASB則認為，監(jiān)管者和其他社會公眾雖然也會用到財務(wù)信息，但他們并不是財務(wù)報告的主要服務(wù)對象.關(guān)于目標定位受托責任觀和決策有用觀是會計目標定位中兩種有代表性的觀點，也是理論界一個經(jīng)久不衰的議題。IASB/FASB認為受托責任觀應(yīng)歸屬于決策有用觀中.我國《企業(yè)會計準則——基本準則》指出：財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。我國同時強調(diào)了受托責任和決策有用，并將受托責任置于決策有用之前。CHAPTER3:QUALITATIVECHARACTERISTICSOF

USEFULFINANCIALINFORMATION

QC4.Iffinancialinformationistobeuseful,itmustberelevantandfaithfullyrepresentswhatitpurportstorepresent.Theusefulnessoffinancialinformationisenhancedifitiscomparable,verifiable,timely,andunderstandable.會計信息質(zhì)量要求財務(wù)信息質(zhì)量特征分為兩個層次：第一個層次是基本的質(zhì)量特征第二個層次是增強的質(zhì)量特征同時在考慮財務(wù)信息質(zhì)量特征時還受到成本的約束基本的質(zhì)量特征相關(guān)性和如實反映相關(guān)的財務(wù)信息能夠?qū)е率褂谜邲Q策的差異相關(guān)性由兩個子特征和一個針對特定主體的特征構(gòu)成，子特征包括預(yù)測價值和確認價值，重要性則是針對特定主體的特征。基本的質(zhì)量特征如實反映如實反映代替了原概念公告中的可靠性。如果財務(wù)信息能夠完整、中立、并且沒有差錯地反映經(jīng)濟事項，則認為其具有如實反映的特性。如實反映并不意味著在任何方面都是精確無誤的。例如很難確定關(guān)于未來價格或者價值的估計是否精確，但只要估計的金額清楚，對估計過程的性質(zhì)和局限進行了解釋，并且恰當?shù)剡x擇和運用了估計的程序，就可以認為這項估計符合如實反映特性。增強的質(zhì)量特征可比性、可核實性、及時性和可理解性是在財務(wù)信息滿足相關(guān)性和如實反映的基礎(chǔ)上，增強財務(wù)信息有用性的四個特性財務(wù)信息應(yīng)當盡可能滿足增強的質(zhì)量特征，但如果財務(wù)信息不滿足基本的質(zhì)量特征，增強的質(zhì)量特征并不能使財務(wù)信息更有用

增強的質(zhì)量特征可比性是指不同主體之間的財務(wù)信息可比，以及同一主體不同會計期間的信息可比一致性是指同一主體在不同會計期間，或者不同主體在同一會計期間采用相同的會計處理方法與SFACNO.2相比，SFACNO.8中關(guān)于可比性和一致性的定義發(fā)生了變化，一致性的內(nèi)涵包括了SFACNO.2中的可比性和一致性，并且可比性是最終目標，而一致性只是實現(xiàn)目標所采用的具體方法，因此并未將其作為一個獨立的質(zhì)量特征.成本約束將原有概念公告及征求意見稿中的兩項約束條件——重要性和成本約束簡化為一項，認為成本是財務(wù)報告提供信息的一般性約束條件，只有當提供信息的成本小于報告信息獲得的效益時，信息才值得提供。關(guān)于質(zhì)量特征的分級有專家認為首要質(zhì)量和增強質(zhì)量的劃分存在主觀性；應(yīng)當根據(jù)不同的環(huán)境確定最重要的質(zhì)量特征。IASB/FASB認為：不具備相關(guān)性和如實反映的財務(wù)信息，即使?jié)M足增強質(zhì)量特征，也是無用的信息；而相關(guān)和如實反映的財務(wù)信息即使不具備增強質(zhì)量特征，仍然是有用的，因此層級劃分是合理的.謹慎性（穩(wěn)健性）與中立性IASB/FASB認為，謹慎性（穩(wěn)健性）不符合中立性的要求，因此將其從概念框架中刪除，并指出濫用謹慎性可能會導(dǎo)致報告的偏差，當期低估資產(chǎn),高估負債會導(dǎo)致以后期間出現(xiàn)反轉(zhuǎn).英國會計準則委員會（ASB）會計準則委員會（AccountingStandardsBoard）財務(wù)報告原則公告（StatementsofPrinciplesforFinancialReporting）第二章財務(wù)信息的質(zhì)量特征質(zhì)量要求分為兩類：1、同包括在財務(wù)報表中信息內(nèi)容有關(guān)，即相關(guān)性與可靠性（如實表述，中立性、完整性、謹慎性、實質(zhì)重于形式）；2、同包括在財務(wù)報表中的信息的表述有關(guān)，即可理解性、可比性、一致性、及時性?？杀刃裕–omparability）一致性（consistency）披露（Disclosure）英國會計準則委員會（ASB）效益與成本原則最低的信息質(zhì)量是重大性（Materiality）限制條件：各種特征之間的協(xié)調(diào)

1、相關(guān)性（Relevance）與可靠性（Reliability）2、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、

及時性（Timeliness）、完整性（Completeness）

3、中立性（Neutrality）與穩(wěn)健性(Prudence)4、可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）IASB---國際會計準則理事會IASB的前身是國際會計準則委員會（InternationalAccountingStandardscommittee，簡稱IASC），在2000年進行全面重組并于2001年初改為國際會計準則理事會。IAS系列1---41/IFRS系列1---13IASB---國際會計準則理事會IASC（InternationalAccountingStandardsCommittee）國際會計準則2000可理解性相關(guān)性可靠性（如實反映，實質(zhì)重于形式，中立性，穩(wěn)健性，完整性）可比性制約因素：及時性、成本效益原則IASBIASB公布的2010年概念框架FASB于2010年09月28日發(fā)布的SFACNO.8我國的會計信息質(zhì)量特征中國會計準則委員會（ChinaAccountingStandardsCommittee,CASC）我國的會計信息質(zhì)量特征《企業(yè)會計準則-基本準則》第二章會計信息質(zhì)量要求第九章會計計量會計信息質(zhì)量要求客觀性相關(guān)性明晰性可比性實質(zhì)性重要性謹慎性及時性會計計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值會計核算的一般原則總體性要求會計信息質(zhì)量要求會計要素確認、計量方面的要求會計修正性慣例的要求總體性要求客觀性可比性一貫性客觀性客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。可比性原則可比性原則也稱統(tǒng)一性原則。是指不同的會計主體在同一期間的會計報表中提供的會計信息應(yīng)當相互之間可以進行比較。一貫性（一致性）一貫性原則是指會計主體采用的會計程序與會計處理方法應(yīng)該在前后各個會計期間盡可能地保持一致，除非存在著充足的理由，否則企業(yè)不得隨意變更會計程序與會計處理方法。如果企業(yè)進行了會計政策的變更，那么應(yīng)該在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容以及理由、會計政策變更的影響數(shù)以及累計影響數(shù)不能夠合理確定的理由。會計信息質(zhì)量要求相關(guān)性及時性明晰性相關(guān)性相關(guān)性原則是指會計主體提供的會計信息必須符合國家有關(guān)部門進行宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足投資者、債權(quán)人了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的要求，并有助于他們做出正確的投資決策和信貸決策，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理當局加強內(nèi)容經(jīng)營管理的需要。及時性原則及時性原則是指及時收集會計信息，及時對所收集到的會計信息進行加工和處理，及時將會計信息傳遞給會計信息使用者以供其決策之用。及時性與精確性、可靠性明晰性原則明晰性原則要求會計記錄和會計信息必須清晰，簡明，便于會計信息使用者的理解與使用明晰性與模糊性、相關(guān)性、可靠性實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。售后回購融資租賃方式租入的資產(chǎn)售后回購[例]甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2005年1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1000000元，增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2005年5月31日將所售商品購回，回購價為1100000元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定：該批商品的實際成本為800000元；不考慮其他相關(guān)稅費。售后回購（1）1月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款1170000貸：庫存商品800000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

待轉(zhuǎn)庫存商品差價200000

售后回購由于回購價大于原售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務(wù)費用。1月至5月，每月應(yīng)計提的利息費用為20000（100000÷5=20000）元。借：財務(wù)費用20000貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價20000售后回購（2）5月31日，甲公司購回1月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價款1100000元，增值稅額187000元。借：物資采購（或庫存商品等）1100000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）187000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）1287000借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價280000財務(wù)費用20000貸：物資采購（或庫存商品等）300000會計要素確認、計量方面的要求權(quán)責發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)計制）與收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金收付制）案例假設(shè)凌云企業(yè)2004年10月發(fā)生如下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品4000元，款項已經(jīng)存入銀行；（2）銷售產(chǎn)品10000元，收到貨款8000元；權(quán)責發(fā)生制（3）預(yù)付2005年廠房租金6000元；（4）本月應(yīng)計銀行利息1000元；（5）收到上月份客戶所欠的購貨款4000元；（6）收到客戶交來的預(yù)付貨款8000元，該批商品下個月交貨。商品銷售收入的確認原則企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量配比原則配比原則是指收入與其相應(yīng)的成本、費用應(yīng)當相互匹配一個會計期間內(nèi)的各項收入和與其相聯(lián)系的成本、費用在同一個會計期間內(nèi)予以確認、計量產(chǎn)品銷售收入與生產(chǎn)成本之間的配比費用之間的配比歷史成本原則歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。有利于確認、計量結(jié)果的檢查能夠促使會計信息真實、可靠劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收