第6章 財產(chǎn)清查

第6章財產(chǎn)清查（時間：4—6學(xué)時）學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財產(chǎn)清查的意義和種類，理解財產(chǎn)清查的各種方法以及財產(chǎn)物資的盤存制度掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理方法教學(xué)內(nèi)容財產(chǎn)清查的程序和方法財產(chǎn)清查結(jié)果的處理6.1財產(chǎn)清查的程序和方法本節(jié)結(jié)構(gòu)財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查的程序財產(chǎn)清查的方法6.1.1財產(chǎn)清查的概念和種類財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查，就是通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)的實地盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（1）確保會計核算資料的真實可靠。（2）保護財產(chǎn)物資的安全完整。（3）挖掘財產(chǎn)物資潛力，充分發(fā)揮財產(chǎn)物資的效用。（4）維護財經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)。6.1.1財產(chǎn)清查的概念和種類財產(chǎn)清查的種類（1）按清查的范圍劃分全面清查全面清查，是指對企業(yè)全部財產(chǎn)都要進行盤點和核對。局部清查局部清查，是指根據(jù)需要對企業(yè)的部分財產(chǎn)物資或債權(quán)、債務(wù)進行的盤點與核對。6.1.1財產(chǎn)清查的概念和種類財產(chǎn)清查的種類（2）按清查的時間劃分定期清查定期清查，是根據(jù)計劃安排或財務(wù)制度的規(guī)定，對財產(chǎn)物資所進行的清查。不定期清查不定期清查，是根據(jù)實際需要對財產(chǎn)物資所進行的臨時清查。6.1.2財產(chǎn)清查的程序為保證財產(chǎn)清查工作順利進行，必須有計劃、有組織、有步驟地進行，其一般程序如下：（1）建立財產(chǎn)清查組織。（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)。（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備。（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進行。（6）填制盤存清單。（7）根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。6.1.3財產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查6.1.3財產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查通過庫存現(xiàn)金清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合相關(guān)規(guī)定，又要檢查賬實是否相符。現(xiàn)金清查結(jié)束后，應(yīng)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。庫存現(xiàn)金盤點報告表的格式如下：6.1.3財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查

銀行存款清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：雙方或一方記賬有錯誤；存在未達賬項。未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，而導(dǎo)致了記賬時間不一致，即一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的款項。具體地說，未達賬項有以下4種情況：①企業(yè)已收，銀行未收，即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。②企業(yè)已付，銀行未付，即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。③銀行已收，企業(yè)未收，即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。④銀行已付，企業(yè)未付，即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。6.1.3財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查

在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達賬項，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。銀行存款余額調(diào)節(jié)表格式如下：不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬依據(jù)，它只是為核對銀行存款余額而編制的一個工作底稿，只是及時查明本企業(yè)和銀行雙方賬簿記錄有無差錯的一種清查方法。6.1.3財產(chǎn)清查的方法實物的清查方法實物是指具有實物形態(tài)的各種財產(chǎn)，包括原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等。由于實物的形態(tài)、體積、重量、碼放方式等不同，采用的清查方法也不同，主要有以下兩種。實地盤點法實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。該方法確定的數(shù)字準(zhǔn)確可靠，但工作量較大。技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的一種方法。該方法所確定的數(shù)字不夠準(zhǔn)確，但工作量較小。6.1.3財產(chǎn)清查的方法實物的清查方法對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制“盤存單”，并同賬面余額核對，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。6.1.3財產(chǎn)清查的方法往來款項的清查方法往來款項主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。具體步驟如下。（1）將本單位的往來賬款核對清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等，各明細(xì)分類賬的余額相符。（2）在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關(guān)往來單位。（3）收到上述回單后，應(yīng)據(jù)此編制“往來款項清查表”，注明核對相符與不相符的款項，對不符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。6.1.3財產(chǎn)清查的方法往來款項的清查方法“往來款項對賬單”和“往來款項清查表”的格式如下：6.2財產(chǎn)清查結(jié)果的處理本節(jié)結(jié)構(gòu)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟與方法6.2.1財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求包括以下幾個方面：1．分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議2．積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項3．總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度4．及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符6.2.2財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法財產(chǎn)清查處理步驟財產(chǎn)清查的結(jié)果大致有3種情況：第一種情況是實存數(shù)等于賬存數(shù)，即賬實相符。第二種情況是實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈。第三種情況是實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧。6.2.2財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序（1）審批之前的處理。首先，根據(jù)清查中所取得的原始憑證，如“盤存單”、“實存賬存對比表”，核準(zhǔn)財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的盈虧數(shù)字，對各項差異產(chǎn)生的原因進行分析，明確經(jīng)濟責(zé)任，提出處理意見，同時根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，將處理意見報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)；其次，根據(jù)“實存賬存對比表”，編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。（2）審批之后的處理，即根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會計分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進行差異處理，調(diào)整賬項。6.2.2財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法2．財產(chǎn)清查結(jié)果的核算（1）賬戶設(shè)置。為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)清查過程中的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及處理情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：6.2.2財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法（2）財產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理。企業(yè)盤盈的現(xiàn)金、各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。盤盈的財產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)處理意見，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等賬戶。對于固定資產(chǎn)盤盈，企業(yè)應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。6.2.2財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法（3）財產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理。企業(yè)盤虧的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”等賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。盤虧財產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后，區(qū)別以下情況處理。對于存貨發(fā)生的盤虧或毀損，如果屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；如果屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，則應(yīng)將凈損失計入營業(yè)外支出。即按殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，按凈損失，借記“管理費用”或“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。對固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出”賬戶核算，即借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

本章小結(jié)財產(chǎn)清查按清查范圍不同，可分為全部清查和局部清查；按清查時間不同，可分為定期清查和不定期清查。財產(chǎn)清查方法包括：對庫存現(xiàn)金、材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等實物