2021年度會計制度設計期末復習指導參考答案

會計制度設計期末復習指導參考答案

《會計制度設計》期末復習指引參照答案

第一題

1.不全面。此做法違背了會計報表設計”報表指

標體系完整”、“便于編制與分析”原則。

2.應當補充報表編制單位、金額單位、行次欄、

年初數(shù)欄、長期投資共計項目"......（參見教材P36）

3.將金額欄改為期末數(shù)欄、未交稅金改為應交稅

金等。

第二題

單步式利潤表是將當期所有收入加在一起，然后

將所有費用加在一起，通過一次計算得

出當期損益。詳細如下表所示：

利潤表

編制單位:年月

單位:

項目行次本月數(shù)本年合計

一、收入

主營業(yè)務收

入

其她業(yè)務收

入

投資收益

補貼收入

營業(yè)外收入

收入共計

二、費用

主營業(yè)務成

本

主營業(yè)務稅

金及附加

其她業(yè)務成

本

營業(yè)費用

管理費用

財務費用

投資損失

營業(yè)外支出

所得稅

費用共計

三、凈利潤

3

單步式利潤表計算簡樸，直觀地將公司全收入與

所有費用匯總計算出來，便于會計報表使用者理解。

但是，由于她沒有區(qū)別收入與費用和支出配比層次，

因此不能闡明經(jīng)營性收益和非經(jīng)營性收益、重要經(jīng)營

業(yè)務和非重要經(jīng)營業(yè)務收益對最后經(jīng)營成果影響。

第三題

工業(yè)公司材料差別分析表參照格式如下：

材料差別分析表

年月日至月日

金額單位:

采

供材

計

采實際籌劃成差別

貨料

購

量

購成本本

單名

單

單

單總

單總

皿「單總

數(shù)差

位稱

位

編

成

成

成

位

位

位

量別

號

本

本

本

成

成

成

率

本

本

本

第四題

4

5

第五題

差旅費報銷單

年月日

6

2.缺少：出差人所在單位或部門、所附原始憑證

張數(shù)、原借款數(shù)、報銷數(shù)、應退數(shù)、應補數(shù)、差旅費

共計小寫金額等。

第六題

轉賬憑證

出納編號:

年月日制單編號:

對借貸金記賬

方方額符號

8

1.轉賬憑證是專門用于標記不涉及貨幣資金收付

業(yè)務會計分錄一種復式記賬憑證。因此，在轉賬憑證

格式中不必設計“出納編號”、“領繳款人”、“出

納簽章”項目。

2.轉賬憑證重要用于公司內部轉賬業(yè)務，設計“對

方單位”項目沒有多大實際作用。

9

3.該轉賬憑證還應當增長所附原始憑證張數(shù)、會

計主管、制單項目。

10

第七題

驗收報告單

供應付款方起運

位

單車船號

式_____站

票

宏

收

料收料日期年月

碼

號20

日

期

倉庫____日

單數(shù)量實際價格籌劃價格

名稱及交

編號位

規(guī)格庫實收單價金額單價金額

共計

財會部門主管記帳保管部門主管

收料制單

收貨單請見教材P138表7-5

第八題

（1）應當按材料保管地點、材料類別，品格和規(guī)格

設立明細帳。

11

(2)差別率:

5000-45000-40000

______________________*100%

=-2%

600000+1400000

000

(3)借：生產(chǎn)成本800000

在建工程234000

管理費用15000

制造費用5000

貨：原材料100

應交稅金-增值稅-進項轉出34000

借：生產(chǎn)成本|16000

在建工程1680

管理費用畫

12

制造費用畫

貨：材料成本差別2040d

應交稅金-增值稅-進項轉出H

該公司購入原材料憑證流轉程序請見教材P141

第九題

請為下面生產(chǎn)成本明細賬摘要某些填寫相應內容并

編制關于會計分錄。

生產(chǎn)成本明細分類賬

表11一3

產(chǎn)品名稱乙產(chǎn)品

產(chǎn)量：20件

20憑

X證

摘借方

X

要

年

13

合

月日原材工資及制造

計

料福利費費用

X略略期初余額——

—

領用材料77

500500

分派生產(chǎn)99

工人工資500500

提取福利11

費330330

分派制造費22

用752752

本期發(fā)生額710221

500830752082

結轉竣工產(chǎn)-7-10-2-210

品成本50083075282

期末余額———一

借：生產(chǎn)成本21082

貸：原材料7500

應付工資9500

應付福利費1330

14

制造費用2752

借：庫存商品21082

貸：生產(chǎn)成本21082

第十題參照答案：案例點評

(1)HQ公司設計結賬規(guī)則，涉及其結賬內容、

程序與辦法等，比較完整、可行。

(2)局限性之處重要涉及：結賬內容還應涉及成

本類賬簿(制造費用、生產(chǎn)成本等)；結賬程序中可

將期末賬項調節(jié)項目詳細化，以增強其指引作用。

第十一題

1、由業(yè)務部門依照商店購貨需求開具發(fā)票，留存第

一聯(lián)，將第二、四、五聯(lián)交商店。

2、業(yè)務部門在每日營業(yè)終了，將發(fā)貨單第三聯(lián)連同

銷貨日報表一并送財務部門，由財務部門記賬。

15

3、商店憑發(fā)票單第二聯(lián)到倉庫提取商品。

4、倉庫依照發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬。

第十二題

參照答案：匯總記賬憑證核算形式賬務解決程序是：

1.依照原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。

2.依照鈔票收、付款憑證和銀行存款收、付款憑

證逐筆序時地登記鈔票日記賬和銀行存款日記賬。

3.依照記賬憑證及其所附原始憑證或原始憑證匯

總表逐筆登記各種明細分類賬。

4.依照收款、付款和轉賬憑證，定期分別填列匯

總收款、付款和匯總轉賬憑證。

5.期（月）末，依照匯總收款憑證、匯總付款憑

證和匯總轉賬憑證逐筆登記總分類賬。

16

6.依照對賬詳細需求，將鈔票日記賬、銀行存款

日記賬和各種明細分類賬與相應總分類賬互相核對。

7.期末，依照總分類賬和明細分類賬記錄編制財

務會計報告。

匯總記賬憑證核算形式長處在于：①總分類賬

普通在月末一次性由匯總記賬憑證過記而來，這樣就

大大簡化了總賬登記工作；②匯總記賬憑證是依照

記賬憑證。按照會計科目相應關系匯總編制，這樣就

保證了在總分類賬中依然可以反映賬戶之間相應關

系，便于核對賬目。

匯總記賬憑證核算形式缺陷在于：①定期填列匯

總記賬憑證工作量較大；②總分類賬中記錄比較簡

略，難以詳細反映公司經(jīng)營活動。

因而，這種核算形式普通合用于經(jīng)營規(guī)模較大，

經(jīng)濟業(yè)務較多，記賬憑證數(shù)量較大公司。

17

第十三題

1、提貨制

購貨單位采購員選購商品后，業(yè)務部門開具一式多

聯(lián)專用發(fā)票，采購員獲得專用發(fā)票后，到結算柜輸結

算手續(xù)，采購員憑辦理結算手續(xù)后提貨單到倉庫提

貨，倉庫部門依照采購員提貨單，與業(yè)務部門轉來發(fā)

貨單核對相符合后發(fā)貨；會計部門依照發(fā)票存根，結

算聯(lián)與發(fā)貨單進行核對，并據(jù)以入帳。

2、送貨制

這是由公司專設運送部門為客房送貨上門銷售方

式。詳細環(huán)節(jié)為：

(1)公司銷售部門依照供銷合同(或訂貨單)開

具專用發(fā)票交運送部門，其中一聯(lián)作發(fā)貨單交倉庫。

(2)運送部門憑專用發(fā)票到倉庫提貨，倉庫將專

用發(fā)票與發(fā)貨單核對無誤后發(fā)貨。

(3)運送部門將商品及專用發(fā)票送交客戶，待對

18

方驗收后獲得送貨回單。

(4)運送部門將送貨回單交銷售部門或會計部門。

(5)會計部門依照銷售部門銷貨發(fā)票存根聯(lián)、倉

庫發(fā)貨單和運送部門送貨回單，進行商品銷售核算。

3、發(fā)貨制

由公司銷售部門依照合同規(guī)定，定期定量地積極將

商品(產(chǎn)品)，通過公司外部運送機構送達購貨單位,

貨款普通采用托收承付方式結算。其詳細環(huán)節(jié)為：

(1)銷售部門依照供銷合同，開具一式多聯(lián)專用

發(fā)票交業(yè)務部門。

(2)業(yè)務部門將發(fā)票送交會計部門蓋章后，憑以

向倉庫提貨。

(3)業(yè)務部門向外部運送機構辦理托運手續(xù)，獲

得運送憑證。

(4)會計部門獲得發(fā)票存根、發(fā)貨單、運送證明和

購銷合同等單據(jù)到銀行憑以辦理貨款結算手續(xù)。

19

4、這是直接銷售銷售方式流程圖。

重要是公司從供貨單位采購商品后，直接從供貨單

位所在地將商品運到購貨單位一種銷售方式。這種方

式可以減少商品流轉環(huán)節(jié)，節(jié)約商品流通費用。

5、這是退貨業(yè)務流程圖。

由于，購貨單位向公司業(yè)務部門提出退貨申請，

公司業(yè)務部門依照批準退貨文獻，開具紅字“專用發(fā)

票”，其基本聯(lián)數(shù)可一式五聯(lián)，一聯(lián)業(yè)務部門留存，

一聯(lián)交購貨方，一聯(lián)交銷售，一聯(lián)交倉庫辦理收貨，

一聯(lián)交會計部門。會計部門記賬聯(lián)與倉庫收貨聯(lián)核對

后，辦理退款手續(xù)。

第十四題請設計采購控制流程圖和會計憑證傳遞路

20

采I瞬碗程和會計憑證傳遞路線圖

填寫請購單

查詢供應記錄一?決定皙）方式

II

評價比價直接采購長期采耳合約

核準退回供應商

收貨檢嗡

采購

收貨

談判簽約一

線圖各一張。發(fā)采購單

21

會計憑證傳遞路維

第十五題請指出ABC公司銷售業(yè)務內部控制制度中

長處和存在問題。

參照答案：

一、該公司內部控制制度可取之處為：

22

1.該公司銷售制度較好地運用了不相容職務分

工控制。將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調查、接

受客戶訂單、核準付款條件、填制銷貨告知單、發(fā)出

商品、開具發(fā)票、收取貨款及會計記錄等不相容崗位

所涉及到銷售人員、信用管制人員、營管人員、財務

人員、儲運人員進行了分工。

2.該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)。信用管

制系統(tǒng)建立，保證了銷售成果有效性，避免了壞賬發(fā)

生，實現(xiàn)了相應收賬款事前控制。

3.該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認權限控

制。電腦系統(tǒng)授信額度確認，提高了銷售業(yè)務工作效

率，保證了營業(yè)收入真實性、合理性、完整有效性，

同步也提高了信息及時性、精確性、查閱以便性。

該公司采用這些內控制度有助于各職能部門之

間互相牽制和監(jiān)督?？稍谝欢ㄏ薅壬戏乐关澪畚璞仔?/p>

23

為發(fā)生，可減少銷售業(yè)務中也許浮現(xiàn)低效率和侵吞公

司利益行為。

二、該公司內部控制制度缺憾之處為：

1.分離制度執(zhí)行中還不夠徹底，由于銷售部門、

營業(yè)管理部門與儲運部門同屬一種領導管理，尚存在

作弊隱患，因而，在有關業(yè)務牽制上還不夠嚴謹。

2.應收賬款管理上還應加強事后管理，應建立

詢證函制度及時精確與客戶對賬，以免給個別業(yè)務人

員提供可乘之機，保證應收賬款真實、精確和可收回

性。

第十六題請點評上面HG股份有限公司鈔票支出

業(yè)務內部控制制度利弊。

24

參照答案：

評價：該公司鈔票支出業(yè)務內部控制制度、

在執(zhí)行過程中存在著漏洞，

體當前：

(1)出納員在付款前沒有對鈔票支出原始憑

證進行認真復核，有某些付款原始憑證沒有加蓋“鈔

票付訖”戳記。

(2)財務主管沒有按月對出納人員所做庫存

鈔票賬實對工作進行抽查，而出納員也未將每日賬實

核對發(fā)現(xiàn)長短款，上報財務主管及時進行解決。

調查表白，該公司鈔票支出業(yè)務內部控制制

度還存在著明顯薄弱環(huán)節(jié)。

第十七題公司貨幣資金內部報告設計應全面反映各

項貨幣資金增減變動及結存狀況，同步應盡量詳細地

披露來源渠道和用途。設計時應突出如下四點：一是

25

本日結存貨幣資金，并使持續(xù)時間各表之間具備勾稽

關系；二是表白貨幣資金存在詳細形式；三是披露其

來源渠道和用途；四是可以反映明日可實際動用最大

額度。按照貨幣資金內部報告設計原則和要點，貨幣

資金內部報告可以定義成“貨幣資金變動表”。貨幣

資金變動狀況表普通格式如下表所示。

貨幣資金變動表

編制單位：年月日

金額單位:

鈔

項目銀行存款其她貨幣資金共

票

計

銀

XY銀

????????

帳

帳

行

行

戶

戶

本

匯

票

票

昨日帳金

額

本日增長

金額

其中：營業(yè)

收入

26

融資收入

帳款收回

投資收回

其她收回

本日減少

金額

其中：營業(yè)

支出

歸還貸款

歸還帳款

投資支出

內部借款

其她支出

本日帳面

余額

未記帳增

長

未記帳減

少

本日實際

余額

備注：

會計主管：復核：出納：

制表:

27

第十八題

物資采購（資產(chǎn)類）按采購地點設明細

支付商品進價商品驗收入庫

（普通為進貨原價）

在途商品實際成本

庫存商品（資產(chǎn)類科目）按柜組設明

細

P公司購進商品驗收入庫］銷售發(fā)出

商.>

力口：收回商品驗收入庫進貨退出

增長銷貨退回商品驗收入庫委托加

工發(fā)出商品減少

商品商品溢余盤虧商

28

品等商品

（按含稅售價反映）（按含稅

售價反映）

結存商品含稅售價

商品進銷差價（資產(chǎn)備抵類科目）按

拒組設明細

減少商品應分攤商品進銷差價增長商品進銷差

價

（含稅售價與不

含稅進價差額）

期末結存商品

進銷差價

第十九題制造公司工資費用分派表格式普通如下：

工資費用分派表

29

年月

單位：元

資

成本或分派計入工

用

直接費

借記科目費用項生產(chǎn)分派

計

計入共

目工時金額

基

A產(chǎn)

本

品

生

B產(chǎn)

產(chǎn)

品

成

本小計

制造費用

輔助生產(chǎn)

管理費用

營業(yè)費用

在建工程

應付福利

費

合

計口

制表人

審核人

第二十題

實際成本核算

(1)在途物資

(2)原材料

(3)應交稅金一一應交增值稅

籌劃成本

(1)物資采購

(2)應交稅金一一應交增值稅

(3)原材料

(4)材料成本差別

第二十一題1)甲公司普通應采用訂貨控制制度是：

采購部門憑被批準執(zhí)行請購單辦理訂貨手續(xù)時應一

方面向多家供應商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較

供應貨品價格、質量原則、可享有折扣、付款條件、

交貨時間和供應商信譽等關于資料，初步擬定適合供

應商并準備談判；然后，依照談判成果訂立訂貨合同

及訂貨單，并將訂貨單雖然傳送給銷售、保管和會計

31

等關于部門，以備合理安排銷售、收貨和付款。在訂

貨控制制度中，核心點是對購貨詢價、簽定合同控制

和訂貨單控制。

2)若在8月中旬收到該批貨品發(fā)票帳單和銀行結算

憑證會計帳務解決

7月末未收到發(fā)票帳單，應暫估入帳

借：庫存商品0(100*200)

貸：應付帳款一一乙公司0

8月初，用紅字作同樣憑證和會計分錄予以沖減

借：庫存商品0(100*200)

貸：應付帳款一一乙公司0

8月中旬，收到發(fā)票和帳單

借：庫存商品0(100*200)

應交稅金一一應交增值稅(進項稅額)3400

(0*17%)

貸：應付帳款——乙公司23400

32

收到銀行結算憑證時

借：應付帳款——乙公司23400

貸：銀行存款23400

3）若甲公司決定拒付某些貨款，當公司收到銀行轉

來結算憑證時，應在承付期內向銀行就拒付某些填制

“拒付理由書”，將承付某些按正常業(yè)務解決，即作

會計分錄為：

借：原材料0（200*100）

應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）3400

（0*17%）

貸：應付帳款——乙公司23400

4）若甲公司決定拒付所有貨款，當收到銀行轉來結

算憑證時，應在承付期內向銀行提出“拒付理由書”,

不作帳務解決。

5）采用銷售折讓方式解決產(chǎn)品質量問題

a.甲公司：

33

借：原材料

18000（100*180）

應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）3060

（18000*17%）

貸：應付帳款-----乙公司

21060

b.乙公司：

發(fā)貨時：

借：應收帳款一一甲公司23400

貸：應交稅金一一應效增值稅（銷項稅額）

3400

主營業(yè)務收入0

給與銷售折讓時

借：主營業(yè)務收和一一銷貨折讓

應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）340

貸：應收帳款------甲公司

34

2340

6）乙公司退貨業(yè)務控制制度普通應有如下幾種方面:

a.建立退貨損失懲罰制度。在整個銷售控制制度中明

確每一種五一節(jié)負責人，當發(fā)生退貨業(yè)務時可以找

到承擔損失負責人，并予以相應懲罰，以加強生產(chǎn)、

銷售等各五一節(jié)業(yè)務人員責任意識，減少不必要退

貨損失。

b.設立獨立于銷售部門銷貨爭議解決機構。當客戶驗

收商品發(fā)現(xiàn)問題并告知公司時，銷貨爭議解決機構

可以及時展開調查，積極與客戶協(xié)調，確認責任方。

對由于本公司而導致客戶爭議，應拿出雙方都可以

接受解決方案。

c.建立銷售折讓優(yōu)先制度。對確以為本公司責任，第

一解決方案應是予以客戶銷售折讓，以減少也許發(fā)

生退貨損失。

d.理順銷售折讓和銷售退回憑證流轉程序。它可使會

35

計記錄所使用原始憑證真實可靠，從而保證相應會計

記錄客觀性。

e.建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度。任何退貨、

索賠及銷售折讓執(zhí)行，必要有授權領導批準。

￡建立退貨驗收制度和退款審查制度。

第二十二題(1)原材料費用分派率=23460/(580+440)

=23

材料費用分派表

2月單位：元

材

分派計入料

費

直接記用

應借科目分派分派分派

計

入金額共

原則率金額

甲產(chǎn)

180005801334031340

基本生品

產(chǎn)成本乙產(chǎn)

150004401012025120

品

小計330001020232346056460

制造費用一基

本生產(chǎn)車間42004200

輔助生產(chǎn)車間27902790

36

一借電

共計399902346063450

會計分錄:

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品31340

一乙產(chǎn)品25120

制造費用一基本生產(chǎn)車間4200

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本一借電2790

貸：原材料

63450

(2)工資費用分派率：39900/(2600+1600)=9.5

工資及福利費用分派表

2月單

位:元

工資及福利費

分

應借科目分派分派福利共計

派

原則金額費

率

基本生甲產(chǎn)品260024700345828158

產(chǎn)成本乙產(chǎn)品160015200212817328

37

小計42009.539900558645486

制造費用一基本

56007846384

生產(chǎn)車間

輔助生產(chǎn)車間一

45006305130

供電

共計50000700057000

會計分錄：

借:生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品24700

一乙產(chǎn)品15200

制造費用一基本生產(chǎn)車間5600

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本一借電4500

貸：應付工資50000

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品3458

一乙產(chǎn)品2128

制造費用一基本生產(chǎn)車間784

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本一借電630

貸：應付福利費

7000

38

(3)折舊費用：折舊費用分派表

2月

單位：元

輔助

基本生管理銷售部

項目生產(chǎn)共計

產(chǎn)車間部門門

車間

折舊

430020406340

費

借：制造費用一基本生產(chǎn)車間4300

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本一供電2040

貸：合計折舊6340

(4)分錄如下：

借：制造費用一基本生產(chǎn)車間1400

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本一借電450

貸：待攤費用1850

借：制造費用一基本生產(chǎn)車間846

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本一供電300

貸：銀行存款1146

(5)輔助生產(chǎn)費用：

輔助生產(chǎn)費用分派表

供電車間2月

分派分派分派金

應借科目共計

原則率額

甲產(chǎn)

154005400

基本生品

產(chǎn)成本乙產(chǎn)

880039603960

品

分派分派分派金

應借科目共計

原則率額

小計208000.4593609360

制造費用一基本

300013501350

生產(chǎn)車間

共計1071010710

輔助生產(chǎn)費用總和

=2790+4500+630+2040+450+300=10710

輔助生產(chǎn)費用分派10710/(1+8800+3000)=0.45

借:生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品5400

一乙產(chǎn)品3960

制造費用一基本生產(chǎn)車間1350

40

貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本一供電

10710

(6)制造費用共計

=4200+5600+784+4300+1400+846+1350=18480

制造費用分派表=18480/(2600+1600)=4.4

甲產(chǎn)品應承擔制造費用=2600*4.4=11440(元)

乙產(chǎn)品應承擔制造費用=1600*4.4=7040(元)

借:生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品11440

一乙產(chǎn)品7040

貸：制造費用18480

第二十三題固定資產(chǎn)業(yè)務重要核算賬戶及其功能是：

(1)“固定資產(chǎn)”賬戶。凡符合固定資產(chǎn)原則資產(chǎn)

均通過本賬戶核算，本賬戶只核算固定資產(chǎn)原值。公

司應按“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”設立

固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設立明細

賬。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不

41

在本賬戶核算。

(2)“在建工程”賬戶。凡為建造或修理固定資產(chǎn)

而進行各項建筑和安裝工程，涉及固定資產(chǎn)新建工

程、改擴建工程、大修理工程、購入需安裝固定資產(chǎn)

安裝工程等所發(fā)生實際支出，以及改擴建工程等轉入

固定資產(chǎn)凈值，均通過本賬戶核算。本賬戶應按工程

項目設立明細賬。

(3)“工程物資”賬戶設立。本賬戶用于核算公司

庫存用于建造或修理固定資產(chǎn)工程項目各種物資實

際成本。本賬戶應按工程物資類別、品種設立明細賬。

(4)“合計折舊”賬戶設立。為提供固定資產(chǎn)原值

信息，固定資產(chǎn)損耗價值不直接沖減固定資產(chǎn)賬戶，

而通過本賬戶來專門核算，它是“固定資產(chǎn)”賬戶備

抵賬戶。本賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類

核算。需要查明某項固定資產(chǎn)已提折舊，可以依照固

定資產(chǎn)卡片上所記載該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實

42

際使用年限等資料進行計算。

(5)“固定資產(chǎn)清理”賬戶。因出售、轉讓、報廢、

毀損及對外捐贈而進行固定資產(chǎn)處置，涉及清理固定

資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生清理費用和清理收

入等，均通過本賬戶核算。本賬戶應按被清理固定資

產(chǎn)設立明細賬。

(6)“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。它核算公司固定

資產(chǎn)減值準備提取、恢復等狀況。該賬戶是固定資產(chǎn)

凈值備抵賬戶。

(7)“在建工程減值準備”賬戶。它核算公司在建

工程減值準備提取、恢復等狀況。該賬戶是“在建工

程”賬戶備抵賬戶。

第二十四題(1)會計分錄如下：

①購入不需安裝設備

借：固定資產(chǎn)28280

貸：銀行存款28280

43

②自營建造廠房

購買工程物資：

借：工程物資100000

貸：銀行存款100000

領用工程物資：

借：在建工程100000

貸：工程物資100000

分派建設人員工資：

借：在建工程5000

貸：銀行存款5000

結轉工程借款利息：

借：在建工程

貸：長期借款

工程竣工交付使用：

借：固定資產(chǎn)107000

貸：在建工程107000

44

③融資租入設備：

租入時：

借：在建工程50

貸：長期應付款一一融資租入固定資產(chǎn)應付

款50

借：在建工程84800

貸：銀行存款84800

資產(chǎn)交付使用后：

借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)604800

貸：在建工程

604800

分4次支付融資租憑費：

借：長期應付款一一融資租入固定資產(chǎn)應付款

130000

貸：銀行存款

130000

45

按月計提折舊：

借：制造費用8400

貸：合計折舊8400

④接受投入設備：

借：固定資產(chǎn)00

貸：實收資本00

⑤接受捐贈設備：

借：固定資產(chǎn)301000

貸：資本公積300000

銀行存款1000

⑥盤盈設備：

借：固定資產(chǎn)50000

貸：合計折舊10000

待解決財產(chǎn)損溢一一待解決固定資產(chǎn)

損溢40000

借：待解決財產(chǎn)損溢一一待解決固定資產(chǎn)損溢

40000

貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈

40000

⑦出租設備：

注銷設備原值和合計提取折舊：

借：固定資產(chǎn)清理10

合計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)00

用銀行存款支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

收到變價收入存入銀行：

借：銀行存款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

結轉固定資產(chǎn)凈損失：

借：營業(yè)外支出2

貸：固定資產(chǎn)清理2

⑧設備報廢

注銷報廢設備原價與己提折舊：

借：固定資產(chǎn)清理410000

合計折舊中華人民共和國410000

貸：固定資產(chǎn)80

支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

殘料入庫：

借：原材料一一殘料1

貸：固定資產(chǎn)清理1

結轉固定資產(chǎn)凈損失：

借：營業(yè)外支出400000

貸：固定資產(chǎn)清理400000

(2)固定資產(chǎn)清查應采用實地盤點，一方面應按盤

48

點成果詳細填寫出“固定資產(chǎn)盤點表”，作為盤點成

果根據(jù)；并據(jù)此與固定資產(chǎn)卡片相核對，對帳實不符

編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表“，作為固定資產(chǎn)清查

帳務解決根據(jù)。其普通格式如下：

固定資產(chǎn)盤點明細表

年月日

固定資名稱單位保管存儲盤點備注

產(chǎn)編號單位地點數(shù)量

主管盤點人

保管人

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表

年月日

固定資盤盈毀損

名單

數(shù)

原

產(chǎn)編號重置預計原已已因

稱

量

位

價

價值折舊價提提素

折折

IHIH

QC-9203切/p>

割

49

機

（3）固定資產(chǎn)報廢單

固定資產(chǎn)報廢單

X月

實

定

固

預

規(guī)格型單數(shù)原已提折凈值

產(chǎn)

際

測

資

稱

使

使

名號位量值舊

編

用

用

及

號

年

W年

限

限

點焊DH-9886A24280410000410000

機

遭遇雷擊

鑒定基本毀損，殘料作價1元主管部門批準報

小組入庫意見廢

意見

業(yè)務解決流程:

先由設備使用部門提出設備報廢申請，經(jīng)設備部

門審核批準后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登

記簿作好記錄。然后分別告知申請部門注銷固定資產(chǎn)

卡片、清理部門清理報廢設備和財會部門注銷固定資

50

產(chǎn)卡片后登記關于帳戶。

該流程控制要點有：①設備報廢必要通過審核后

才干辦理；②對固定資產(chǎn)增減變動及時作好記錄；③

定期核對使用部門、設備部門和財會部門固定資產(chǎn)卡

片，保證帳卡、帳實相符。

第二十五題

(1)從上述資料可以看出，與發(fā)貨單關于內部

控制制度在授權批準、內部核查程序控制、憑證記錄

控制方面存在漏洞和缺陷：

在授權批準控制方面，從倉庫記錄來看，客觀上存在

倉庫沒有通過銷售部門先批準擅自發(fā)貨狀況；這種錯

誤做法也許會導致公司資產(chǎn)方面損失。

在內部核查程序上，除會計部門與倉庫堅持進行第3

聯(lián)和第2聯(lián)定期核對外，其她核對沒有進行，倉庫發(fā)

貨數(shù)量與銷售部門銷售數(shù)量明顯缺少核對;第6聯(lián)“貨

品放行聯(lián)”沒有定期與第1聯(lián)和第2聯(lián)進行核對；保

51

安對不合規(guī)定發(fā)出貨品(未蓋章)放行，沒有履行核

查職責；沒有編號發(fā)貨單闡明沒有對開具發(fā)貨單進行

審核制度。沒有建立嚴格內部核查程序，某些崗位工

作人員就也許運用管理上漏洞進行違法、違紀活動，

就會損害公司資產(chǎn)安全性。

在憑證記錄及其預先編號上存在問題，沒有對第

6聯(lián)“貨品放行聯(lián)”蓋章狀況反映出發(fā)貨單記錄不完

整；保安沒有按規(guī)定登記車牌號碼，也屬于記錄不完

整，這樣就沒有留下日后核對線索；沒有預先編號憑

證闡明，很也許存在銷售人員內外勾結，盜賣商品嚴

重事件。

(2)由銷售部門開出“發(fā)貨單”，一式6聯(lián)，第

1聯(lián)“存根”由銷售部門留存?zhèn)洳?，并作為記錄銷售

量根據(jù)；第2聯(lián)“發(fā)貨聯(lián)”交倉庫，由倉庫據(jù)以發(fā)貨,

并登記商品保管明細賬；第3聯(lián)交會計部門進行會計

核算，據(jù)以登記關于賬簿；第4聯(lián)交運送部門作為發(fā)

52

運憑證；第5聯(lián)交客戶；第6聯(lián)交門衛(wèi)，據(jù)以貨品放

行。

應建立發(fā)貨單互相核對制度，進行定期核對。涉及：

第1聯(lián)與第2、3、6聯(lián)核對；第2聯(lián)與第3、6聯(lián)核

對。

(3)從上述資料可以看出，公司內部控制制度

在執(zhí)行過程中，倉庫保管員、開具發(fā)貨單銷售業(yè)務員、

保安沒有嚴格執(zhí)行內部控制制度。應規(guī)定倉庫保管員

嚴格按通過批準發(fā)貨單發(fā)貨，開具發(fā)貨單銷售業(yè)務員

必要對發(fā)貨單進行編號，各項內容記錄應全面、完整,

保安應依照合格“貨品放行聯(lián)”放行，并登記車輛號

牌Ilrtf。

銷售部門經(jīng)理應在部門內部建立對開具發(fā)貨單進行

審核制度。

第二十六題

53

(1)從報表內容來看不完整。①缺少報表編號、報

表日期；②缺少編制單位，內部報表普通還要注明編

制人；③缺少金額單位。

報表填制不完整。有3個項目沒有填列各年度籌

劃數(shù)，導致各年度籌劃數(shù)也沒有共計數(shù)。

(2)依照上述資料，對三年來管理費用進行比

較分析。

①籌劃完畢狀況分析：由于籌劃數(shù)不完整，無法

進行比較，但從各項目來看，除少數(shù)項目偶爾沒有超

過籌劃外，其她項目都超過各年籌劃數(shù)。

②年度實際數(shù)對比分析

比多支出308000元，比上年增長了22%；比多

支出261600元，比上年增長了15%,比多支出569600

元，增長了41%o

(3)針對北江公司狀況，應從下列幾種方面加

強管理費用控制：①加強預算控制。改期管理費用預

54

算編制辦法，從報表上看北江公司預算基本上是采用

基數(shù)加增長預算編制辦法，費用預算數(shù)應當結合實際

狀況進行核定；強化預算管理，嚴格預算執(zhí)行紀律，

強化預算功能，各部門要嚴格預算執(zhí)行紀律，提高預

算嚴肅性和權威性；建立預算執(zhí)行獎懲制度，依照預

算執(zhí)行狀況，對模范執(zhí)行預算厲行節(jié)約單位和個人予

以獎勵，對不嚴格執(zhí)行預算、揮霍單位和個人進行懲

罰；會計部門要加強對預算執(zhí)行狀況檢查、監(jiān)督，嚴

格按核查程序進行審核控制，任何單位和個人均有要

遵守預算控制制度。

②加強對管理費用支出審核控制，會計部門對超過預

算支出堅決不予報銷，對越權審批項目回絕辦理。建

立費用支出審核責任制度，將責任貫徹到人。

③著重加強對差旅費、辦公費、各種材料消耗、修理

費、業(yè)務招待費、其她支出控制，從實際支出來看，

這些項目增長速度較快，增長額也較大。抓好了這些

55

項目，就可以使管理費用增長狀況得到控制。

（4）從設計角度看，會計部門提供分析表不能

完全滿足管理部門控制管理費用需要，由于分析表反

映內容不完整、也不全面。①分析表最佳能加入數(shù)據(jù)

分析欄；②分析表沒有反映各部門費用使用狀況和預

算執(zhí)行狀況，管理層無法理解各部門狀況；需要補充

這方面資料；③分析表沒有提供公司關于業(yè)務量（如

營業(yè)收入）數(shù)據(jù)，單從費用實際支出狀況，難以進行

因素分析，也就不能提出詳細控制辦法。

第二十七題（一）賬簿

1.鈔票日記賬。登記鈔票收支業(yè)務，涉及年目、

摘要、收入金額、付出金額、結存金額。

2.銀行存款日記賬。登記銀行存款收支業(yè)務，格

式與鈔票日記賬相似。公司本來賬簿不設二級科目，

咱們通過調查后理解到，該公司銀行存款收支業(yè)務重

56

要通過中華人民共和國工商銀行上海市分行進行，固

然也有某些零星收支通過其她銀行進行。咱們設計了

兩個二級科目，即“銀行存款一一工商銀行”、“銀

行存款一一其她鑰行”在賬簿上分別列示，這樣可以

便于查賬和對賬。

3.銷貨日記賬。用于登記銷售業(yè)務。該日記賬應

按所銷售貨品類別不同，設二級科目分類登記。

4.明細分類賬。該公司不設二級科目，所有明細

分類賬完全按照規(guī)定資產(chǎn)負債表和損益表科目來編

制，重要采用三欄式。但是咱們以為，有某些重要科

目應設有二級科目，分別登記，以便于管理。詳細如

下：

(1)應收票據(jù)、應收賬款、應付票據(jù)、應付賬款應

按客戶分類。

57

(2)固定資產(chǎn)按機器設備、建筑物、辦公用品等分

類(固定資產(chǎn)明細賬)。

(3)管理費用可采用多欄共計式管理費用明細賬。

(4)財務費用可按利息收支、匯兌損益、其她來分

類。

(5)應交稅金可將應交增值稅與應交其她稅金分

開列示。者可采用多欄借貸式應交稅金一一應交增值

稅明細賬。

5.總分類賬。按資產(chǎn)負債表和損益表科目設總分

類賬，采用欄式。每天依照科目匯總表進行登記。采

用活頁賬冊，用標簽將不同科目隔開。

(二)賬務解決程序：

58

圖7-2

*務處理程序

從圖7—2可以理解到：

1.依照原始憑證登記記賬憑證。

2.依照與鈔票、銀行存款關于記賬憑證鈔票

日記賬及銀行存款日記賬。

3.依照記賬憑證登記各明細分類賬。

4.依照記賬憑證編制科目匯總表。

5,依照科目匯總表登記總分類賬。

6.將鈔票日記賬、銀行存款日記賬、明細分

類賬同總分類賬核對。

59

7.依照總分類賬和某些明細分類賬編制會計

報表。

第二十八題（1）YH公司雖然采用會計與財務分別設

立機構形式，但是并不意味著會計部門只負責對資金

運動（或經(jīng)濟業(yè)務）進行核算和監(jiān)督，而財務部門只

負責資金籌集、調度和分派等資金管理。從上面YH

公司崗位職責分工來看，會計部門雖然重要負責對資

金運動進行核算和監(jiān)督，但同步也負責了某些財務管

理職責（如賬務崗位負責公司財務構造、損益變動及

其發(fā)展趨勢預測和分析，成本崗位負責成本籌劃制

定、分析和尋?？刂?，物資崗位負責儲備資金定額、

物資采購籌劃編制和尋?？刂疲?；而財務部門雖然重

要負責資金籌集、調度和分派等，但同步也負責了某

些會計核算職責（重要是明細核算和某些會計報表編

60

制，如資金崗位負責各項對外投資和負債明細核算、

編制鈔票流量表和其她資金報表等)

(2)YH公司這樣設計財務會計組織機構和崗位職

責，體現(xiàn)了適應性原則、精簡與效率原則規(guī)定。即通

過機構分設，實現(xiàn)了核算與管理兩種不同職責基本分

工，從而有助于實行崗位責任制；有助于實行會計控

制，有助于互相牽制、互相監(jiān)督；有助于減少差錯和

舞弊。

同步，依照公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點、人員素質和

管理規(guī)定，將核算與管理職責在會

第二十九題

所謂會計崗位責任制，是指明確各項會計工作職

責范疇、詳細內容和規(guī)定，并貫徹到每個會計工作崗

位或會計人員一種會計工作責任制度。設計會計崗位

責任制是為了分清每一位會計人員職責和規(guī)定，作到

61

事事有人管，人人有專責，從而提高會計工作效率，

保證會計信息質量。

該公司會計主管崗位基本職責內容和規(guī)定中缺

少組織財會人員理論和業(yè)務學習，負責財會人員考

核，參加研究財會人員任用和調節(jié)工作內容；出納崗

位基本職責內容和規(guī)定中缺少保管關于印章、空白收

據(jù)和空白支票內容；總分類賬會計崗位基本職責內容

和規(guī)定中缺少生產(chǎn)費用在竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進

行分派，計算產(chǎn)品總成本和單位成本內容；明細分類

賬崗位基本職責內容和規(guī)定中缺少定期將明細分類

賬余額與總賬余額核對內容。

第三十題

工資核算崗位基本職責

(1)會同關于部門擬定公司工資管理與核算實行辦

法。

62

(2)編制和審核公司工資結算匯總表，監(jiān)督工資發(fā)

放工作。

(3)計提應付職工福利費。

(4)負責工資和應付職工福利費分派，編制工資及

職工福利費分派表。

(5)負責應付工資明細核算。

(6)領導交辦其她與工資核算關于工作。

往來結算崗位基本職責

(1)會同關于部門擬定公司往來結算管理與核算實

行辦法，建立往來款項清算手續(xù)制度。

(2)辦理與供貨單位、購買單位和其她單位、個人

往來結算業(yè)務和明細核算。

63

(3)負責怪項備用金、財務費用計算、審核和有關

明細核算工作。

(4)負責租金、保證金、罰沒金、股息計算、審核

和有關明細核算工作。

(5)負責債券應計利息、溢折價攤銷計算、審核和

有關明細核算工作。

(6)領導交辦其她與往來結算關于管理工作。

總賬報表崗位基本職責

(1)會同關于部門擬定公司總賬報表管理、登記、

編制實行辦法。

(2)登記公司各總分類賬簿。

(3)填制結賬時賬項調節(jié)轉賬憑證，并登記關于總

賬。

64

（4）編制資產(chǎn)負債表及其附表。

（5）核對其她會計報表。

（6）辦理睬計憑證、會計賬簿、會計報表等各種會

計檔案資料歸檔手續(xù)，并予以妥善保管。

（7）領導交辦其她與總賬報表關于核算工作。

信貸崗位基本職責

（1）會同關于部門擬定公司資信調查和催款實行辦

法。

（2）對賒銷對象和投資對象進行信用調查，擬定可

予提供信用對象，擬定信用政策。

（3）對提供了信用對象進行追蹤調查，掌握其生產(chǎn)

經(jīng)營狀況和還款能力。

（4）對拖欠款者進行債務催收和清理。

65

(5)領導交辦其她與公司資信調查和催款關于管理

工作。

綜合分析崗位基本職責

(1)綜合分析公司財務狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量

狀況。

(2)寫公司財務狀況闡明書。

(3)進行財務預測，提供經(jīng)營決策所需資料。

(4)領導交辦其她與綜合財務分析關于管理工作。

第三十一題

(一)公司、分廠、車間組織構造設立原組織

構造圖見圖5—1所列。改進后組織構造圖如圖5—4

所示。其中熔鑄車間和擠壓車間組織構造基本相

似。拉伸車間下設立分車間，按不同產(chǎn)品型號歸集，

如下圖所示。

66

改進后組做靖構圖

圖5-5

分車■結構留

拉伸車間

車

會

間

計

管

核品

理

算A

在籌劃經(jīng)濟下，生產(chǎn)指標完全由上級下達，購產(chǎn)銷

由國家統(tǒng)配。平行設立分廠體系，生產(chǎn)相似產(chǎn)品完全

能適應當時規(guī)定，同步還能針對不同型號產(chǎn)品進行專

業(yè)化生產(chǎn)。然而，經(jīng)濟體制變化了，市場化規(guī)定下其

構造越來越不適應市場經(jīng)濟規(guī)定。咱們需要改革，這

就形成了咱們設計新組織構造。

兩者區(qū)別和后者優(yōu)勢；

1.產(chǎn)品導向機構設立一生產(chǎn)環(huán)節(jié)導向機構設立。

由于各分廠熔鑄（原料一鋼錠）、擠壓（鋼錠f毛管）兩環(huán)

節(jié)對于不同產(chǎn)品型號生產(chǎn)基本相似。把三分廠前兩個

67

車間合為一體，有助于擴大生產(chǎn)規(guī)模，形成流水作業(yè),

提高工作效率，減少單位成本，有助于統(tǒng)一控制、管

理.對于產(chǎn)品導向問題可以在拉伸車間下再依照產(chǎn)品

型號設立分車間，同樣達到產(chǎn)品專業(yè)化效果。這樣，

咱們直接取消了分廠，公司可以直接管理車間生產(chǎn)。

2.壓縮管理層次（4層-3層）?？此苾H減少了一

層管理體系，而實際其機構設立將大為減少。原體制

下各分廠都設立相對獨立管理部門、財務部門、銷售

部門及倉儲部門等。而當前由于統(tǒng)一由公司直接管理

車間，將原分廠各相似部門合并，其分部門數(shù)將減少

12個。同步，由于其按環(huán)節(jié)專業(yè)化歸集組織機構，其

管理難度減少，管理統(tǒng)一化、專業(yè)化，車間管理與公

司管理日益密切。

3.倉儲、物流變化。原機構設立重大弊端之一

是，公司存儲與分廠存儲，材料、在產(chǎn)品、半成品出

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人庫，由于原機構層次復雜，各分廠獨立核算成本，

公司與車間、車間與車間存貨轉移存在諸多不便，因

而存貨出入庫、領料、發(fā)料甚為復雜，并且權責不明,

內控更是浮于形式。而機構更改后，公司只設一種倉

儲部門，由其統(tǒng)一管理，權責明確，解決簡樸。物流

也由本來網(wǎng)狀交叉形式改為直線流水形式，同步便于

流水作業(yè)、當代化大生產(chǎn)，從多方面提高了效率，減

少了成本，間接增長了利潤。

4.對成本會計核算影響。

⑴公司統(tǒng)一核算成本，進行成本分析、控制和差別解

決。

⑵消除分廠之間內部轉移，簡化成本會計解決。

(3)及時反饋成本預算信息，分析差別，便于履行原

則成本法。

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（4）運用成本核算，統(tǒng)一各車間、各生產(chǎn)班組效績評估。

（二）成本核算中某些問題

1.本期購人中若由外購坯錠，委外加工返回坯

錠，它計價根據(jù)是委外加工返回坯錠。此解決辦法似

乎沒什么會計根據(jù)，完全是一種主觀行為。

核心是，作為一種會計制度，其重要辦法必要有