第3章 消費(fèi)稅及其會(huì)計(jì)核算

第三章

消費(fèi)稅及其會(huì)計(jì)核算武漢晴川學(xué)院李勇2018年9月1日目錄3.1消費(fèi)稅概述3.2消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.4消費(fèi)稅的征收管理與納稅申報(bào)1.了解消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等；2.掌握消費(fèi)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)；3.熟練掌握消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的概念與特征3.1.2消費(fèi)稅的納稅人與征稅范圍3.1.3稅目與稅率3.13.1.1消費(fèi)稅的概念與特征消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)或零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅具有以下特征：1.征收范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.稅率稅負(fù)具有差異性4.計(jì)稅方法具有靈活性5.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性3.1.2消費(fèi)稅的納稅人與征稅范圍我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)的一個(gè)稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對一部分消費(fèi)品再征一道消費(fèi)稅，其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。消費(fèi)稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位及個(gè)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。我國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國境內(nèi)。此外，根據(jù)稅法規(guī)定，對進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口人或代理人為納稅人。3.1.2消費(fèi)稅的納稅人與征稅范圍（二）消費(fèi)稅的征稅范圍及環(huán)節(jié)1.對生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅2.對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅3.對進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅4.對零售應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征稅5.對移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送使用環(huán)節(jié)征稅6.對批發(fā)卷煙在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)征稅7.對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)征稅3.1.3消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅一共含有15個(gè)稅目，其稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表稅目稅率(稅額)計(jì)稅單位說明一、煙

1.卷煙

(1)甲類卷煙56%加0.003元/支

每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在70元(含70元)以上的卷煙為甲類卷煙。(2)乙類卷煙36%加0.003元/支每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在70元以下的卷煙為乙類卷煙。(3)批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅和從量稅。2.雪茄煙36%

包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。3.煙絲30%

包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。二、酒

1.白酒20%加0.5元/500克(或者500毫升)

2.黃酒240元噸包括各種原料釀制的黃酒和酒精度超過12度(含12度)的土甜酒。3.啤酒

(1)甲類啤酒250元噸啤酒每噸出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的是甲類啤酒。(2)乙類啤酒220元啤酒每噸出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含3000元，不含增值稅)以下的是乙類啤酒。4.其他酒10%

包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒。3.1.3消費(fèi)稅的稅目和稅率稅目稅率(稅額)計(jì)稅單位說明三、高檔化妝品15%

包括高檔美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，即生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上，稅率調(diào)整為15%。四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾5%

金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%

包括各種珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。五、鞭炮、焰火15%

包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不按本稅目征收。六、成品油

1.汽油1.52元升

2.柴油1.2元升

3.航空煤油1.2元升航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。4.石腦油1.52元升包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。5.溶劑油1.52元升

6.潤滑油1.52元升

7.燃料油1.2元升

七、摩托車

1.氣缸容量為250毫升的3%

2.氣缸容量在250毫升(不含)以上的10%

3.1.3消費(fèi)稅的稅目和稅率稅目稅率(稅額)計(jì)稅單位說明八、小汽車

電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。1.乘用車

(1)氣缸容量(排氣量，下同)在1.0升(含1.0升)以下的1%

(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%

(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%

(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%

(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%

(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%

(7)氣缸容量在4.0升以上的40%

2.中輕型商用客車5%

九、高爾夫球及球具10%

高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。十、高檔手表20%

高檔手表是指銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。十一、游艇10%

十二、木制一次性筷子5%

十三、實(shí)木地板5%

十四、電池4%

十五、涂料4%

3.1.3消費(fèi)稅的稅目和稅率【例】下列屬于消費(fèi)稅征收范圍的產(chǎn)品有(

)。A.煙葉B.煙絲C.洗發(fā)水D.護(hù)發(fā)素【答案】B【解析】凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于煙稅目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲，但不包括煙葉。普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。下列關(guān)于消費(fèi)稅稅率的說法中，正確的有(

)。A.每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對外調(diào)撥價(jià)在70元以下的，從價(jià)定率稅率為36%B.娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒消費(fèi)稅單位稅額為250元/噸C.甲類卷煙稅率為56%D.納稅人之間批發(fā)銷售的卷煙按11%繳納消費(fèi)稅【答案】ABC【解析】納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2.2自產(chǎn)自肜應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定3.2.4進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.5已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算3.2.6消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算3.2.7應(yīng)納稅額計(jì)算的其他相關(guān)規(guī)定3.23.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算三種計(jì)算方法。1.從價(jià)定率計(jì)算方法從價(jià)定率征收消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。其基本公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率(1)一般情況下銷售額的確定。在一般情況下，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1)價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算但下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用。同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：第一，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一，由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。第二，收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。第三，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算包裝物計(jì)入銷售額的規(guī)定。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額，征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(酒類產(chǎn)品除外)，且單獨(dú)核算又未過期，則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征稅。但是，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金和已收取1年以上的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額中征稅。對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2.從量定額計(jì)算方法從量定額征收消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額取決于消費(fèi)品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額(1)銷售數(shù)量的確定。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，以移送使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，以加工收回?cái)?shù)量為計(jì)稅依據(jù)。4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，以海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算序號稅目換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升(2)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)?！吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》)規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為計(jì)稅單位；汽油、柴油以升為計(jì)稅單位。但是，考慮到實(shí)際銷售過程中納稅人把噸或升這兩個(gè)計(jì)稅單位混用，故規(guī)范了不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，如表所示。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍中，只有卷煙和白酒采用從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率3.2.2自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定：按其使用方向可分為兩種情況（一）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。在這種情況下，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅，只就最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。（二）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。對這種用于其他方面的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，均視同對外銷售，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格納稅。沒有同類消費(fèi)品價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅銷售額。3.2.2自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

3.2.2自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算平均成本利潤率表序號種類成本利潤率序號種類成本利潤率1甲類卷煙10%5糧食白酒10%2乙類卷煙5%6薯類白酒5%3雪茄煙5%7其他酒5%4煙絲5%8化妝品5%9鞭炮、焰火5%14高爾夫球及球具10%10貴重首飾及珠寶玉石6%15高檔手表20%11摩托車6%16游艇10%12乘用車8%17木制一次性筷子5%13中輕型商用客車5%18實(shí)木地板5%3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原料和主要材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否做銷售處理，都不能作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅銷售額；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅銷售額。3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

3.2.4進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

3.2.5已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除。由于消費(fèi)稅在單一環(huán)節(jié)課征，因此消費(fèi)稅法規(guī)定：對于用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，準(zhǔn)予從應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅額。1)準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的范圍：第一，以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。第二，以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。第三，以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。第四，以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。第五，用外購或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車。第六，以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。第七，以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。第八，以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。第九，以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。第十，外購已稅葡萄酒為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅葡萄酒。3.2.5已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算2)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。其計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款但是，納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除以委托加工方式收回的珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅稅額。3.2.5已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算【例】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅不允許扣除的有(

)。A.用外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品B.以外購已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾C.用外購已稅高檔手表生產(chǎn)的高檔手表D.用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙【答案】BC【解析】允許抵扣的稅目從大類上看，不包括酒類、高檔手表、游艇。允許抵扣的只涉及同一大稅目中購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，不能跨稅目抵扣。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶、玉石的已納稅款。3.2.5已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(7)委托方將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，須按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。3.2.6消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算(一）出口免稅并退稅(二）出口免稅但不退稅(三）出口不免稅也不退稅3.2.7應(yīng)納稅額計(jì)算的其他相關(guān)規(guī)定1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。3.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理。4.兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理。消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.33.3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置企業(yè)在計(jì)算和繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。該科目貸方發(fā)生額記載企業(yè)因生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品而應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；借方發(fā)生額記載企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額和待抵扣的消費(fèi)稅稅額。期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費(fèi)稅，期末借方余額反映企業(yè)多繳或待抵扣的消費(fèi)稅。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借方貸方實(shí)際繳納的消費(fèi)稅待抵扣的消費(fèi)稅應(yīng)繳納的消費(fèi)稅余額：1.多繳納的消費(fèi)稅

2.待抵扣的消費(fèi)稅余額：尚未繳納的消費(fèi)稅3.3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置納稅人繳納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.直接對外銷售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)生產(chǎn)出應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售時(shí)，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅通過“稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目等方面的會(huì)計(jì)核算企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目等其他方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)科目。3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已扣繳消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；直接出售的，即以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售，不再繳納消費(fèi)稅；以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售，不屬于直接出售，須按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除代扣代繳的消費(fèi)稅。在這兩種情況下，委托方的會(huì)計(jì)核算是不同的，受托方的會(huì)計(jì)核算是相同的。受托方按代收稅款做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款(銀行存款等科目)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售(即以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售)委托加工收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)，一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，其會(huì)計(jì)分錄為：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例】某公司(增值稅一般納稅人)委托外單位加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料100000元，支付加工費(fèi)用60000元、增值稅9600元，由受托方按照20%的適用稅率代收代繳消費(fèi)稅40000元。產(chǎn)品已加工完畢并驗(yàn)收入庫，簽發(fā)一張銀行支票支付加工費(fèi)和消費(fèi)稅。該公司產(chǎn)品按實(shí)際成本核算，加工收回產(chǎn)品直接用于銷售，不含稅售價(jià)為200000元?！窘馕觥课蟹降臅?huì)計(jì)分錄為：發(fā)出原材料時(shí)：借：委托加工物資100000貸：原材料100000支付加工費(fèi)、增值稅和代收的消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9600貸：銀行存款109600收回委托加工產(chǎn)品時(shí)：借：庫存商品200000貸：委托加工物資200000銷售委托加工產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款232000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)320003.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售若委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于出售，其銷售價(jià)格高于受托方的計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不屬于《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的直接銷售，委托方須按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。因此，對于受托方代收代繳的消費(fèi)稅，委托方的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例】在上例中，假設(shè)公司的不含稅售價(jià)為202000元，其他資料不變?！窘馕觥课蟹降臅?huì)計(jì)分錄為：發(fā)出原材料時(shí)：借：委托加工物資100000貸：原材料100000支付加工費(fèi)、增值稅和代收的消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅40000貸：銀行存款109600收回委托加工產(chǎn)品時(shí)：借：庫存商品160000貸：委托加工物資160000銷售委托加工產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款234320貸：主營業(yè)務(wù)收入202000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)32320計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅：借：稅金及附加40400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅40400補(bǔ)繳消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅400貸：銀行存款4003.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣委托方應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例】在前例中，假設(shè)委托方收回加工產(chǎn)品后全部于當(dāng)月用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，并實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入300000元?！窘馕觥课蟹降臅?huì)計(jì)分錄為：發(fā)出原材料時(shí)：借：委托加工物資100000貸：原材料100000支付加工費(fèi)、增值稅和代收的消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資60000應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅40000貸：銀行存款109600收回委托加工產(chǎn)品時(shí)：借：原材料160000貸：委托加工物資160000最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借：銀行存款348000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)48000計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：稅金及附加60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅60000實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000貸：銀行存款200003.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的會(huì)計(jì)核算對于將外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)對于將外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售的，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款應(yīng)計(jì)入所銷售消費(fèi)品的成本中。其會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資(材料采購等科目)貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算對于進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)計(jì)算征收消費(fèi)稅。對于將進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售的，其在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口消費(fèi)品的成本中。其會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資(材料采購等科目)貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)對于將進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其在進(jìn)口環(huán)節(jié)的已納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例】某公司(該公司不單獨(dú)核算關(guān)稅)從國外進(jìn)口一批成套高檔化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格為50000元，關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為16%?？铐?xiàng)已支付，化妝品已驗(yàn)收入庫。該公司將該批化妝品用于直接出售?！窘馕觥繎?yīng)納關(guān)稅=50000×50%=25000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=(50000+25000)÷(1-15%)×15% =88235.29×15%=13235.29(元)應(yīng)納增值稅=(50000+25000+13235.29)×16%=14117.65(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品88235.29應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14117.65貸：銀行存款102352.943.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（五）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行如下會(huì)計(jì)核算：(1)有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，免稅不退稅，可以不計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅。(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，其會(huì)計(jì)分錄為：1)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：在途物資(庫存商品等科目)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等科目2)報(bào)關(guān)出口后申請退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款——出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本3)收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——出口退稅3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例】某外貿(mào)公司上月從遠(yuǎn)征汽車制造廠購入小轎車20輛，價(jià)款為240萬元，遠(yuǎn)征汽車制造廠已繳納的增值稅為38.4萬元，消費(fèi)稅為21.6萬元，款項(xiàng)以銀行本票支付。【解析】外貿(mào)公司購入汽車時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品2400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)384000貸：其他貨幣資金——銀行本票2784000本月中旬，外貿(mào)公司將該批汽車出口到國外，按規(guī)定申請消費(fèi)稅出口退稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——出口退稅216000貸：主營業(yè)務(wù)成本216000月末，外貿(mào)公司收到出口退稅款存入銀行的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款216000貸：其他應(yīng)收款——出口退稅2160003.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算(1)隨同產(chǎn)品出售的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。按稅法規(guī)定，隨同產(chǎn)品出售的包裝物，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按其稅率計(jì)征消費(fèi)稅。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，因其包裝物價(jià)款已包含在銷售額中，會(huì)計(jì)處理同直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，因其銷售收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，所以按規(guī)定繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(2)不隨產(chǎn)品出售，周轉(zhuǎn)使用的包裝物所收押金應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。按規(guī)定，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，除酒類產(chǎn)品以外，此項(xiàng)押金不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。但是，對逾期未退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按其稅率計(jì)征消費(fèi)稅。3.3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將逾期未退還的包裝物押金2320元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，已知所包裝貨物的增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率為10%?！窘馕觥繘]收押金的不含稅收入=2320÷(1+16%)=2000(元)增值稅稅額=2000×16%=320(元)消費(fèi)稅稅額=2000×10%=200(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)