第5章 企業(yè)所得稅及其會(huì)計(jì)核算

第五章

企業(yè)所得稅及其會(huì)計(jì)核算武漢晴川學(xué)院李勇2018年9月1日目錄5.1企業(yè)所得稅概述5.2企業(yè)所得稅的計(jì)算5.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算5.4企業(yè)所得稅的征收管理與納稅申報(bào)1.理解企業(yè)所得稅的基本概念、納稅人、征稅對(duì)象、稅率；2.理解納稅調(diào)整事項(xiàng)，掌握企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算與納稅申報(bào)；3.掌握所得稅費(fèi)用的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)企業(yè)所得稅概述5.1.1企業(yè)所得稅的概念及納稅人5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象5.1.3企業(yè)所得稅的稅率5.15.1.1企業(yè)所得稅的概念及納稅人企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。十多年來，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實(shí)行并行管理，它們的基本規(guī)范是在1991年4月9日和1993年12月13日，分別由第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公平稅負(fù)的需要，2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)，合并了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，并自2008年1月1日起施行。5.1.1企業(yè)所得稅的概念及納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》外，凡在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，兩者納稅義務(wù)的寬窄不同。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！舅伎肌吭陧n國(guó)注冊(cè)成立的一家電子制造公司，在上海設(shè)立一條元件生產(chǎn)線為該公司生產(chǎn)某型號(hào)的元件。請(qǐng)問該公司屬于我國(guó)的居民企業(yè)還是非居民企業(yè)？5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象【練習(xí)】下列關(guān)于非居民企業(yè)征稅對(duì)象的說法正確的有()。A.非居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象B.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得作為征稅對(duì)象C.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得作為征稅對(duì)象D.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得作為征稅對(duì)象【答案】BCD5.1.3企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率是指對(duì)納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的比率，即企業(yè)應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的比率。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。為了鼓勵(lì)和扶持部分行業(yè)、企業(yè)和地區(qū)的發(fā)展，現(xiàn)行稅法還針對(duì)特定企業(yè)、行業(yè)和地區(qū)設(shè)置了相應(yīng)的低稅率。例如，考慮到許多利潤(rùn)水平較低的小型企業(yè)，稅法規(guī)定了一檔照顧性稅率，即對(duì)年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；自2011年1月1日至2020年12月31日，設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)適用15%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；5.1.3企業(yè)所得稅的稅率自2017年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)設(shè)在廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)和深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可適用10%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。此外，稅法還對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。5.1.3企業(yè)所得稅的稅率政策變化?自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的計(jì)算5.25.2.1應(yīng)納稅所得額的確定5.2.2資產(chǎn)的所得稅處理5.2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定（一）應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅收概念，是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，包括企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。而會(huì)計(jì)利潤(rùn)則是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，反映的是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但不能等同于應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，根據(jù)稅法規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定（二）收入總額收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及通過其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物、勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；納稅人以非貨幣形式取得的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。(1)銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。(2)勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)(服務(wù))活動(dòng)取得的收入。(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定【例】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓()。A.無形資產(chǎn)

B.存貨 C.股權(quán) D.債權(quán)【答案】ACD5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。(5)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。(6)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。(8)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。(9)其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退還包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定【例】下列屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“其他收入”項(xiàng)目的有()。A.債務(wù)重組收入 B.補(bǔ)貼收入 C.違約金收入 D.視同銷售收入【答案】ABC5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(三)不征稅收入包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（四）免稅收入：(1)國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買國(guó)債、支援國(guó)家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。(4)符合條件的非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利活動(dòng)取得的收入，免征企業(yè)所得稅。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定【例】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有()。A.國(guó)債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益【答案】ACD5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定（五）各項(xiàng)扣除1.扣除原則。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入直接相關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出。(1)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。(2)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。(3)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，包括企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加等。(4)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，以及其他損失。(5)扣除的其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定2.部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)(1)工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。(2)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按照工資、薪金總額的14%、2%、8%計(jì)算扣除。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過標(biāo)準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定知識(shí)要點(diǎn)提醒?列入企業(yè)員工工資、薪金制度，與工資、薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合相關(guān)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額，限額內(nèi)的可稅前扣除。自2018年1月1日起，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提至8%。也就是說，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(3)利息費(fèi)用。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。(5)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱“分?jǐn)倕f(xié)議”)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(6)公益性捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。(7)保險(xiǎn)費(fèi)。1)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。2)企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。3)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(8)租賃費(fèi)。1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。(9)有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減去折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和按規(guī)定攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及按照直線法計(jì)算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2018】54號(hào))規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2014】75號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2015】106號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(10)資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失(包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失)，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(11)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定4.不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金。(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。(6)贊助支出。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定【例】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是()。A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤(rùn)分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD5.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定（六）彌補(bǔ)虧損可以彌補(bǔ)的虧損是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額。虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。自2018年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。此外，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！舅伎肌俊镀髽I(yè)所得稅法》中所指的虧損與利潤(rùn)表中的虧損有什么不同？5.2.2資產(chǎn)的所得稅處理資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出(在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的余額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量)。5.2.2資產(chǎn)的所得稅處理資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指按照稅法規(guī)定已經(jīng)扣除累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間的資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)的損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在一般情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的；在后續(xù)計(jì)量過程中，因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。5.2.2資產(chǎn)的所得稅處理例如，企業(yè)持有一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理上，資產(chǎn)負(fù)債表日其賬面價(jià)值是歷史成本加上公允價(jià)值變動(dòng)損益后的余額。但按稅法規(guī)定，該公允價(jià)值變動(dòng)損益并不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)不變，仍為歷史成本，這樣就與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。又如，企業(yè)擁有一項(xiàng)存貨，在擁有期間，由于市場(chǎng)因素變化，存貨的價(jià)格降低，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因而該存貨的賬面價(jià)值為歷史成本減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是，按稅法規(guī)定，企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能稅前扣除，因而該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為歷史成本，從而與其賬面價(jià)值產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按照直線法計(jì)提折舊；此時(shí)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為歷史成本減去按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的折舊，但其計(jì)稅基礎(chǔ)是歷史成本減去按稅法規(guī)定可以計(jì)提的折舊，由于可以提取的折舊不同，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同。5.2.2資產(chǎn)的所得稅處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的涉稅規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。需要明確的是，企業(yè)所提取的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的稅前扣除比例，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的，才允許稅前扣除，否則一律不得扣除。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或者虛增利潤(rùn)，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠得到真實(shí)反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。5.2.2資產(chǎn)的所得稅處理稅法上一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備，主要基于以下考慮：①這是因?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)制度和自身的職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以提取準(zhǔn)備金的依據(jù)是否充分合理。②由于市場(chǎng)復(fù)雜多變，各行業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不同，稅法難以對(duì)各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的提取比例；如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公。③企業(yè)提取各種準(zhǔn)備金實(shí)際上是為了減少市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁到國(guó)家身上。④各國(guó)所得稅法均不允許各種準(zhǔn)備金稅前扣除。5.2.2資產(chǎn)的所得稅處理在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控機(jī)制不完善等狀況下，許多企業(yè)利用提取準(zhǔn)備金的辦法達(dá)到逃(避)稅的目的。但是，由于人身保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資和其他具有特殊風(fēng)險(xiǎn)的金融工具風(fēng)險(xiǎn)較大，各國(guó)所得稅都允許提取一定比例準(zhǔn)備金在稅前扣除，所以《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除，而經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定的準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除。這樣就為一些特殊企業(yè)所提取準(zhǔn)備金的稅前扣除提供了可能。（一）固定資產(chǎn)的所得稅處理

稅法規(guī)定，納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期等攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等都以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額。1、固定資產(chǎn)的界定

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。5.2.2資產(chǎn)的所得稅處理

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。3、固定資產(chǎn)的折舊范圍

企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn).4、固定資產(chǎn)的折舊年限（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

【例】某企業(yè)2016年1月購(gòu)進(jìn)一設(shè)備，設(shè)備投資額20萬元，該年2月份投入使用，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，期限10年，殘值率10%，企業(yè)將購(gòu)置支出一次性在成本中列支，該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額多少元？【例】某固定資產(chǎn)賬面原值1500萬元。會(huì)計(jì)規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限5年，無殘值。稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，無殘值。計(jì)算該固定資產(chǎn)每年的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。5.2.2資產(chǎn)的所得稅處理5.固定資產(chǎn)折舊的所得稅處理（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。（3）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；二、生物資產(chǎn)的所得稅處理生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:

1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年(一)生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

2.通過捐贈(zèng)、技資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）無形資產(chǎn)的攤銷范圍1、外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1、自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。2、自創(chuàng)商譽(yù)3、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)4、其他不得計(jì)算攤銷的攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。1、無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算。2、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。3、作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。4、外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;2.租入固定資產(chǎn)的改建支出;3.固定資產(chǎn)的大修理支出;4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。

四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除:固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租人固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出:

(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務(wù)處理

(一)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

(二)存貨的成本計(jì)算方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本;

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置技資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法（一）投資資產(chǎn)的成本（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額步驟：1、計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額2、計(jì)算出減除減免稅或者抵免稅額前的企業(yè)應(yīng)納稅額3、計(jì)算出企業(yè)享受的可以減免或抵免的優(yōu)惠稅額三、應(yīng)納稅額的計(jì)算減免稅額減免稅額是指稅法中稅收優(yōu)惠規(guī)定減征和免征的應(yīng)納稅額。1、減免稅額=免稅項(xiàng)目所得×適用稅率2、免稅項(xiàng)目的收入應(yīng)當(dāng)與免稅項(xiàng)目的支出配比，在此基礎(chǔ)上計(jì)算免稅項(xiàng)目所得。企業(yè)沒有準(zhǔn)確進(jìn)行配比計(jì)算的，不得享受免稅優(yōu)惠。3、減免稅額不包括免稅收入、低稅率優(yōu)惠、加計(jì)扣除、投資抵免產(chǎn)生的減免稅額。免稅收入和加計(jì)扣除額直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，投資抵免反映在抵免稅額中。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算抵免稅額投資抵免應(yīng)納稅額是指企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

25%：一般企業(yè)

20%：符合條件的小型微利企業(yè)

15%：高新技術(shù)企業(yè)

10%：符合條件的非居民企業(yè)所得，法定20%，減按10%征收應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額減除：不征稅收入、免稅收入案例P182三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）境外所得稅收抵免的計(jì)算直接抵免稅法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：1、居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額境內(nèi)、境外按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額=境內(nèi)、境外所得總額×基本稅率（25%）抵免限額=來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額

×基本稅率（25%）三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）間接抵免稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的利息、股息等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。這里的控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上的股份。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算5.2.3

應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算1.核定征收企業(yè)所得稅的范圍（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。（6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。5.2.3

應(yīng)納稅額的計(jì)算2.核定征收的辦法具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額但不能正確核算（査實(shí)）成本費(fèi)用總額的。（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的。（3）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定。（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定。（4）按照其他合理方法核定。5.2.3

應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序5.3.2所得稅會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置5.3.3所得稅會(huì)計(jì)核算5.35.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序我國(guó)企業(yè)的所得稅處理方法，在新準(zhǔn)則出臺(tái)之前一直采用利潤(rùn)表債務(wù)法，2006年財(cái)政部下發(fā)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。由此，核算的基礎(chǔ)發(fā)生了質(zhì)的變化，從以收入和費(fèi)用為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值為基礎(chǔ)。它要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，分別按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。這一規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，也真正體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的真實(shí)公允原則。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期核算的會(huì)計(jì)方法。由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，因而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)的，所以核算的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債必然符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序如下：(1)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。(2)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異。(4)根據(jù)暫時(shí)性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。1.直接法按照稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確定法定收入和稅法允許扣除的成本、費(fèi)用、損失的金額，然后據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 =收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損2.間接法在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料中與稅法規(guī)定不符的收入和成本、費(fèi)用、損失等項(xiàng)目及其金額后，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)將所有符合資產(chǎn)、負(fù)債定義及確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總額而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該差額可抵減未來期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來以應(yīng)繳所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及關(guān)于可稅前扣除的費(fèi)用等的規(guī)定進(jìn)行。1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額，即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前按照稅法規(guī)定已稅前扣除的金額后的余額。例如，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷額后的金額。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序【例】A公司當(dāng)期發(fā)生研究與開發(fā)支出共計(jì)500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元。假定A公司開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷20萬元。會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定。A公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬元。A.0 B.260 C.130 D.390【答案】D【解析】A公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為260萬元(=280-20)，計(jì)稅基礎(chǔ)為390萬元(=260×150%)。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。其計(jì)算公式為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以扣除的金額為零，因此計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值。但是，在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期、符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來期間可予以稅前扣除的總金額。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，因而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為450萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，兩者之間的差額會(huì)造成未來期間應(yīng)交所得稅的增加，所以在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。若負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則表示該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，也就是增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序【例】某公司2011年12月31日某設(shè)備的賬面價(jià)值為15萬元，重估的公允價(jià)值為25萬元，會(huì)計(jì)和稅法上都是按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為零。稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按重估價(jià)值計(jì)提折舊，計(jì)算2014年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額。【解析】2014年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=25-25÷5×3=10(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=15-15÷5×3=6(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=10-6=4(萬元)5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序【例】某公司2011年12月31日某設(shè)備的賬面價(jià)值為15萬元，重估的公允價(jià)值為25萬元，會(huì)計(jì)和稅法上都是按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為零。稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按重估價(jià)值計(jì)提折舊，計(jì)算2014年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額。【解析】2014年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=25-25÷5×3=10(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=15-15÷5×3=6(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=10-6=4(萬元)5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，因而應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為680萬元，則未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅會(huì)減少，形成可抵扣暫時(shí)性差異。(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。在符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序3.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異(1)未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序【例】A公司2014年度發(fā)生了1000萬元的廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。稅法規(guī)定，可計(jì)入當(dāng)年稅前扣除的廣告費(fèi)金額為750萬元(=5000×15%)。請(qǐng)問是否形成暫時(shí)性差異？【解析】當(dāng)期未予稅前扣除的250萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0元與其計(jì)稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序(2)可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如，A公司于2014年發(fā)生虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看，可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣的虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。5.3.1所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異。并根據(jù)暫時(shí)性差異，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）4.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅5.3.2所得稅會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置企業(yè)一般通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”、“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶核算企業(yè)所得稅。5.3.3所得稅的會(huì)計(jì)核算（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率2.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，且不要求折現(xiàn)。3.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。5.3.3所得稅的會(huì)計(jì)核算（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)稅率2.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期間適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)量，且不要求折現(xiàn)。3.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）特殊的與子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。企業(yè)所得稅的征收管理與納稅申報(bào)5.45.4.1稅收優(yōu)惠政策5.4.2征收管理5.4.3納稅申報(bào)5.4.1稅收優(yōu)惠政策一、稅收優(yōu)惠政策（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得1.企業(yè)從事下列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（2）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。（3）農(nóng)作物新品種的選育。（4）中藥材的種植。（5）林木的培育和種植。（6）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。（7）林產(chǎn)品的采集。（8）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。（8）遠(yuǎn)洋捕撈。2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。5.4.1稅收優(yōu)惠政策（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。5.4.1稅收優(yōu)惠政策（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)－應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用5.4.1稅收優(yōu)惠政策（五）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（六）小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件如下：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。5.4.1稅收優(yōu)惠政策（七）加計(jì)扣除優(yōu)惠1.研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（八）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.4.1稅收優(yōu)惠政策（九）加速折舊優(yōu)惠可以加速折舊的固定資產(chǎn)，是指由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（十）減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。5.4.1稅收優(yōu)惠政策（十一）稅額抵免優(yōu)惠稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。5.4.2

征收管理（一）納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)注冊(cè)登記地是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？倷C(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。5.4.2

征收管理（二）納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。按月或按季預(yù)繳的，自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)交稅款。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。5.4.3納稅申報(bào)企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利還是虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他資料。為貫徹落實(shí)《企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版