第4章 附加稅費及其會計核算

第四章

附加稅費及其會計核算武漢晴川學院李勇2018年9月1日目錄4.1城市維護建設稅及其會計核算4.2教育費附加與地方教育附加1.了解城建稅、教育費附加、地方教育附加的基本知識；2.掌握附加稅費的計算與繳納；3.掌握附加稅費的會計核算。本章學習目標城市維護建設稅及其會計核算4.1.1城建稅概述4.1.2城建稅的計算4.1.3城建稅的會計核算4.1.4城建稅的征收管理4.14.1.1城建稅概述城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅的單位和個人，按其實際繳納的增值稅和消費稅稅額的一定比例征收，專門用于城市維護建設的一種稅。城市維護建設稅屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而采取的一項稅收措施。1.城市維護建設稅的納稅人凡繳納增值稅和消費稅的單位及個人，都是城市維護建設稅的納稅人。但是，海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅和消費稅不征收城市維護建設稅。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅。4.1.1城建稅概述2.城市維護建設稅的稅率城市維護建設稅的稅率按城市和縣城等級分別規(guī)定:(1)納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%。(2)納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。4.1.2城建稅的計算城市維護建設稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅和消費稅的稅額。城市維護建設稅和增值稅、消費稅同時同地繳納，增值稅、消費稅的查補稅額也應計入城市維護建設稅的計稅依據(jù)，但加收的滯納金、罰款不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)。因減免增值稅、消費稅而需要退庫的，城市維護建設稅也可同時退庫。然而，對出口產(chǎn)品退還增值稅和消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。城市維護建設稅的計算公式為:應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和×適用稅率4.1.2城建稅的計算【例】某企業(yè)位于市區(qū)，2018年10月繳納增值稅5萬元，繳納消費稅4萬元。計算該企業(yè)應繳納的城市維護建設稅?！窘馕觥科髽I(yè)位于市區(qū)，適用稅率為7%，則應納稅額為:(50000+40000)×7%=6300(元)【例】某企業(yè)位于縣城，2018年10月經(jīng)當?shù)囟悇栈榉志謾z查發(fā)現(xiàn)，欠繳增值稅3萬元，偷漏消費稅2萬元。當?shù)囟悇站肿龀鋈缦绿幚?追繳增值稅3萬元，補繳消費稅2萬元，并處罰金500元，罰款1萬元。計算該企業(yè)應補繳的城市維護建設稅?！窘馕觥科髽I(yè)位于縣城，適用稅率為5%。按規(guī)定，增值稅、消費稅查補稅額也應計入城市維護建設稅的計稅依據(jù)，但加收的滯納金、罰款不計入。因此，企業(yè)應補繳的城市維護建設稅稅額為:(30000+20000)×5%=2500(元)4.1.3城建稅的會計核算城市維護建設稅通過“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目進行核算。該科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)已繳納的城市維護建設稅，貸方發(fā)生額反映企業(yè)應繳納的城市維護建設稅，期末貸方余額反映企業(yè)應繳未繳的城市維護建設稅。具體的賬務處理如下:(1)計算應繳納的城市維護建設稅時:借:稅金及附加貸:應交稅費——應交城市維護建設稅(2)實際繳納稅款時:借:應交稅費——應交城市維護建設稅貸:銀行存款4.1.3城建稅的會計核算【例】某企業(yè)位于市區(qū)，2018年10月繳納增值稅5萬元，繳納消費稅4萬元。計算該企業(yè)應繳納的城市維護建設稅。企業(yè)應繳納的城市維護建設稅的會計分錄為:(1)計算應繳納的城市維護建設稅時:借:稅金及附加6300貸:應交稅費——應交城市維護建設稅6300(2)實際繳納稅款時:借:應交稅費——應交城市維護建設稅6300貸:銀行存款63004.1.4城建稅的征收管理1.納稅環(huán)節(jié)。城市維護建設稅的納稅環(huán)節(jié)，實際就是納稅人繳納“兩稅”的環(huán)節(jié)。2.納稅地點。納稅人繳納“兩稅”的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設稅的地點。但是，屬于下列情況除外：（1）代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城市維護建設稅的納稅地點在代扣代收地。（2）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“兩稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。3.納稅期限。由于城市維護建設稅是由納稅人在繳納“兩稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“兩稅”的納稅期限一致。教育費附加與地方教育附加4.24.2.1教育費附加與地方教育附加概述4.2.2教育費附加與地方教育附加的計算與會計核算4.2.1教育費附加與地方教育附加概述教育費附加是隨增值稅和消費稅征收的一種地方附加費。征收教育費附加是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。1.教育費附加的納稅人凡繳納增值稅和消費稅的單位及個人，都是教育費附加的納稅人。海關對進口貨物征收的增值稅、消費稅不附征教育費附加。2.教育費附加的計算和繳納教育費附加和地方教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅之和為計稅依據(jù)，與增值稅和消費稅同時繳納?，F(xiàn)行教育費附加的征收比率為3%，地方教育費附加的征收率統(tǒng)一為2%。地方征收的教育費附加按專項資金管理，用于改善中小學的教學設施和辦學條件。4.2.2教育費附加與地方教育附加的計算與會計核算教育費附加和地方教育附加的計算公式為：應納教育費附加或地方教育附加＝實際繳納的增值稅、消費稅×征收比率（3%或2%)【例】某企業(yè)2018年11月繳納增值稅3萬元、消費稅2萬元。計算該企業(yè)應繳納的教育費附加和地方教育費附加。【解析】計稅依據(jù)為企業(yè)所繳納的增值稅、消費稅之和，附加率為3%，則應繳納的教育費附加為:(30000+20000)×3%=1500(元)應繳納的地方教育費附加為:(30000+20000)×2%=1000(元)4.2.2教育費附加與地方教育附加的計算與會計核算教育費附加的會計核算企業(yè)應繳納的教育費附加，通過“應交稅費——教育費附加”科目進行核算；應繳納的地方教育費附加，通過“應交稅費——地方教育費附加”科目進行核算。4.2.2教育費附加與地方教育附加的計算與會計核算【例】某企業(yè)2018年11月繳納增值稅3萬元、消費稅2萬元。計算該企業(yè)應繳納的教育費附加和地方教育費附加。企業(yè)2018年11月應繳納教育費附加和地方教育費附加的會計分錄為:【解析】

(1)計算出應繳納的教育費附加時:借:稅金及附加2500貸:應交稅費——教育費附加1500

應交稅費——地方教育費附加1000(2)實際繳納教育費附加時:借:應交稅費——教育費附加1500

應交稅費——地方教育費附加1000貸:銀行存款2500本章小結城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費是以納