第4章 附加稅費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算

第四章

附加稅費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算武漢晴川學(xué)院李勇2018年9月1日目錄4.1城市維護(hù)建設(shè)稅及其會(huì)計(jì)核算4.2教育費(fèi)附加與地方教育附加1.了解城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的基本知識(shí)；2.掌握附加稅費(fèi)的計(jì)算與繳納；3.掌握附加稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)城市維護(hù)建設(shè)稅及其會(huì)計(jì)核算4.1.1城建稅概述4.1.2城建稅的計(jì)算4.1.3城建稅的會(huì)計(jì)核算4.1.4城建稅的征收管理4.14.1.1城建稅概述城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額的一定比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于特定目的稅，是國(guó)家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而采取的一項(xiàng)稅收措施。1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人凡繳納增值稅和消費(fèi)稅的單位及個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。但是，海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅和消費(fèi)稅不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅。4.1.1城建稅概述2.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率按城市和縣城等級(jí)分別規(guī)定:(1)納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%。(2)納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。4.1.2城建稅的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅的稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅和增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)同地繳納，增值稅、消費(fèi)稅的查補(bǔ)稅額也應(yīng)計(jì)入城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，但加收的滯納金、罰款不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。因減免增值稅、消費(fèi)稅而需要退庫(kù)的，城市維護(hù)建設(shè)稅也可同時(shí)退庫(kù)。然而，對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅和消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和×適用稅率4.1.2城建稅的計(jì)算【例】某企業(yè)位于市區(qū)，2018年10月繳納增值稅5萬元，繳納消費(fèi)稅4萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。【解析】企業(yè)位于市區(qū)，適用稅率為7%，則應(yīng)納稅額為:(50000+40000)×7%=6300(元)【例】某企業(yè)位于縣城，2018年10月經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查分局檢查發(fā)現(xiàn)，欠繳增值稅3萬元，偷漏消費(fèi)稅2萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局做出如下處理:追繳增值稅3萬元，補(bǔ)繳消費(fèi)稅2萬元，并處罰金500元，罰款1萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅?！窘馕觥科髽I(yè)位于縣城，適用稅率為5%。按規(guī)定，增值稅、消費(fèi)稅查補(bǔ)稅額也應(yīng)計(jì)入城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，但加收的滯納金、罰款不計(jì)入。因此，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為:(30000+20000)×5%=2500(元)4.1.3城建稅的會(huì)計(jì)核算城市維護(hù)建設(shè)稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目進(jìn)行核算。該科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，貸方發(fā)生額反映企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。具體的賬務(wù)處理如下:(1)計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí):借:稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(2)實(shí)際繳納稅款時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸:銀行存款4.1.3城建稅的會(huì)計(jì)核算【例】某企業(yè)位于市區(qū)，2018年10月繳納增值稅5萬元，繳納消費(fèi)稅4萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)分錄為:(1)計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí):借:稅金及附加6300貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅6300(2)實(shí)際繳納稅款時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅6300貸:銀行存款63004.1.4城建稅的征收管理1.納稅環(huán)節(jié)。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納“兩稅”的環(huán)節(jié)。2.納稅地點(diǎn)。納稅人繳納“兩稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。但是，屬于下列情況除外：（1）代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。（2）對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“兩稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。3.納稅期限。由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納“兩稅”時(shí)同時(shí)繳納的，所以其納稅期限分別與“兩稅”的納稅期限一致。教育費(fèi)附加與地方教育附加4.24.2.1教育費(fèi)附加與地方教育附加概述4.2.2教育費(fèi)附加與地方教育附加的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算4.2.1教育費(fèi)附加與地方教育附加概述教育費(fèi)附加是隨增值稅和消費(fèi)稅征收的一種地方附加費(fèi)。征收教育費(fèi)附加是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。1.教育費(fèi)附加的納稅人凡繳納增值稅和消費(fèi)稅的單位及個(gè)人，都是教育費(fèi)附加的納稅人。海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物征收的增值稅、消費(fèi)稅不附征教育費(fèi)附加。2.教育費(fèi)附加的計(jì)算和繳納教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和為計(jì)稅依據(jù)，與增值稅和消費(fèi)稅同時(shí)繳納?，F(xiàn)行教育費(fèi)附加的征收比率為3%，地方教育費(fèi)附加的征收率統(tǒng)一為2%。地方征收的教育費(fèi)附加按專項(xiàng)資金管理，用于改善中小學(xué)的教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件。4.2.2教育費(fèi)附加與地方教育附加的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算公式為：應(yīng)納教育費(fèi)附加或地方教育附加＝實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅×征收比率（3%或2%)【例】某企業(yè)2018年11月繳納增值稅3萬元、消費(fèi)稅2萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加?！窘馕觥坑?jì)稅依據(jù)為企業(yè)所繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和，附加率為3%，則應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為:(30000+20000)×3%=1500(元)應(yīng)繳納的地方教育費(fèi)附加為:(30000+20000)×2%=1000(元)4.2.2教育費(fèi)附加與地方教育附加的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加”科目進(jìn)行核算；應(yīng)繳納的地方教育費(fèi)附加，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加”科目進(jìn)行核算。4.2.2教育費(fèi)附加與地方教育附加的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算【例】某企業(yè)2018年11月繳納增值稅3萬元、消費(fèi)稅2萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。企業(yè)2018年11月應(yīng)繳納教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)分錄為:【解析】

(1)計(jì)算出應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加時(shí):借:稅金及附加2500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加1500

應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加1000(2)實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加1500

應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加1000貸:銀行存款2500本章小結(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)是以納