第十一章預(yù)算控制說課講解

第十一章預(yù)算控制學(xué)習(xí)目的與要求：掌握全面預(yù)算的相關(guān)知識以及預(yù)算控制的幾種形式重點與難點問題：對全面預(yù)算的相關(guān)知識的掌握以及預(yù)算控制的幾種形式的理解。內(nèi)容提要：本章首先闡述了全面預(yù)算的概念、作用、內(nèi)容及其相互之間的關(guān)系以及全面預(yù)算的編制原則和編制程序；然后，詳細的介紹了預(yù)算控制的幾種形式：彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動預(yù)算。教學(xué)方法與手段：課堂講授為主，結(jié)合課堂提問等教學(xué)方法，并配以適量的習(xí)題以鞏固課堂講授的知識；采用多媒體教學(xué)手段教學(xué)。本章章節(jié)

第十一章預(yù)算控制第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)預(yù)算控制的幾種形式本章小節(jié)和練習(xí)題第一節(jié)全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的涵義

二、全面預(yù)算的作用

三、全面預(yù)算的內(nèi)容

四、各類預(yù)算之間的關(guān)系

五、全面預(yù)算的編制原則

六、全面預(yù)算的編制程序

七、全面預(yù)算的編制

一、全面預(yù)算的涵義通過短期經(jīng)營決策和長期投資決策，分別提出了短期經(jīng)營目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)。為了實現(xiàn)既定的目標(biāo)，保證決策所確定的最優(yōu)方案在實際中得到貫徹執(zhí)行，就需要編制預(yù)算。編制預(yù)算必須以預(yù)測分析和決策分析為基礎(chǔ)，而預(yù)算編好后就成為控制經(jīng)濟活動的根據(jù)，因此說，全面預(yù)算是連接“規(guī)劃與決策會計”和“控制與業(yè)績評價會計”的橋梁。在西方，企業(yè)的規(guī)劃通常包括兩個部分：一是用文字加以說明的，叫做“計劃”；二是用數(shù)字和表格加以反映的，叫做“預(yù)算”。預(yù)算是計劃的數(shù)量說明，計劃是預(yù)算的文字表達。把企業(yè)全部經(jīng)濟活動過程的各項計劃用數(shù)字和表格形式反映出來，就叫做“全面預(yù)算”，換句話說，全面預(yù)算就是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明。

3．控制日常經(jīng)濟活動的依據(jù)?？刂迫粘＝?jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)以全面預(yù)算為依據(jù)，通過計量、對比，及時揭露各部門實際脫離預(yù)算的差異，并分析其原因，以便采取措施，挖掘潛力、鞏固成績、糾正偏差，從而保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成。4．考核，評價實際工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算確定的各項指標(biāo)，是考核各部門工作成績的基本標(biāo)準(zhǔn)。在評定各部門工作業(yè)績時，要根據(jù)預(yù)算的完成情況，分析偏離預(yù)算的程度和原因，劃清責(zé)任，實現(xiàn)獎罰分明

三、全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明．它是有一系列預(yù)算所組成，其內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類。(一)業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映計劃期間與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)，具有實質(zhì)性基本活動的預(yù)算。它主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直援人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售費用與管理費用預(yù)算等八項預(yù)算。這些預(yù)算，以實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映企業(yè)的收入與費用的構(gòu)成情況。(二)專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。它包括資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算兩項。(三)財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)在計劃期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表。四、各類預(yù)算之間的關(guān)系綜上所述可見，全面預(yù)算是有許多預(yù)算組成的一個完整的預(yù)算體系，各個預(yù)算之間是前后銜接、互相勾稽、相互制約的關(guān)系，如下圖所示：目標(biāo)利潤銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算預(yù)算銷售及管理費用直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算資本支出預(yù)算一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算期末存貨預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計損益表五、全面預(yù)算的編制原則(一)編制全面預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提沒有明確的經(jīng)營目標(biāo)，全面預(yù)算將無從談起。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)主要指企業(yè)計劃期的目標(biāo)利潤，企業(yè)有了明確的利潤目標(biāo)，就可以相應(yīng)地確定目標(biāo)銷售量和目標(biāo)成本、編制銷售預(yù)算、費用成本預(yù)算及其他預(yù)算。(二)編制預(yù)算時要做到全面性、完整性在編制預(yù)算時，凡是能夠影響目標(biāo)實現(xiàn)的業(yè)務(wù)、事項，均應(yīng)以貨幣或其他計量單位形式加以反映，盡量避免由于這些因素考慮不周而影響目標(biāo)的實現(xiàn)。各項預(yù)算之間的有關(guān)指標(biāo)要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個預(yù)算的綜合平衡。下一頁(三)預(yù)算要積極可靠、留有余地積極可靠，就是要充分估計目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，不要把預(yù)算指標(biāo)定得過高或過低，保證預(yù)算在實際執(zhí)行中經(jīng)過努力可以完成。同時，由于預(yù)算是各部門、各層次在未來一定期間行動的指南、而未來必然存在某些不確定的因素，因此，在編制預(yù)算時，必須留有余地、使各項預(yù)算指標(biāo)具有一定的伸縮性，以應(yīng)付實際情況的千變?nèi)f化，從而給未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動賦予必要的靈活性。

六、全面預(yù)算的編制程序為了保證預(yù)算編制工作順利進行，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置一個預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，這個小組一般由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、分管供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)方面的負責(zé)人及總會計師等所組成。預(yù)算的編制應(yīng)采取自上而下、自下而上的方法，一般程序分以下幾個步驟：首先，在預(yù)測分析與決策分析的基礎(chǔ)上，由預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組擬定企業(yè)預(yù)算的方針、政策及企業(yè)的總目標(biāo)和分目標(biāo)(如利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本目標(biāo))并下發(fā)到各有關(guān)部門(即自下而上)。其次，組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體要求編制本部門預(yù)算草案，并報預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組(即自下而上)。再次，由預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組平衡，協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進行預(yù)算的匯總分析。再次，審議預(yù)算并上報企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)，審查批準(zhǔn)企業(yè)的綜合預(yù)算和各部門預(yù)算。最后，將批準(zhǔn)后的預(yù)算、下達給各級各部門執(zhí)行。七、全面預(yù)算的編制

企業(yè)編制全面預(yù)算，一般來說，首先應(yīng)由企業(yè)銷售部門按照預(yù)測的計劃期銷售數(shù)量，根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤、確定目標(biāo)銷售量(或銷售額)編制銷售預(yù)算；其次，生產(chǎn)部門根據(jù)銷售部門確定的銷售預(yù)算以及期初、期末存貨量計算出計劃期的預(yù)計生產(chǎn)量，編制生產(chǎn)預(yù)算和制造費用預(yù)算；再次，采購部門根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算所確定的計劃期產(chǎn)量所需耗用材料和期初、期末材料存量，確定計劃期應(yīng)購材、料數(shù)量，編制直接材料采購預(yù)算；人事部門根據(jù)計劃期的生產(chǎn)任務(wù)、配備工人等編制直接人工預(yù)算；財務(wù)部門根據(jù)各部門的預(yù)算及經(jīng)濟活動情況，合理安排資金、編制有關(guān)費用預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。

第二節(jié)預(yù)算控制的幾種形式一、彈性預(yù)算二、零基預(yù)算三、滾動預(yù)算

一、彈性預(yù)算(一)固定預(yù)算及其存在的缺點(二)彈性預(yù)算的涵義(三)彈性預(yù)算的編制程序(四)彈性預(yù)算的優(yōu)點(一)固定預(yù)算及其存在的缺點

彈性預(yù)算是和固定預(yù)算相對而言的。固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)未來固定不變的杲一定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來確定其預(yù)算金額的一種預(yù)算。上節(jié)討論的各種預(yù)算編制，均是采用的固定預(yù)算，合適的。但是，如果用來衡量業(yè)務(wù)量經(jīng)常變動的企業(yè)的耗費和成果，特別是當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量水平與預(yù)算確定的業(yè)務(wù)量水平相差較大時，利用固定預(yù)算就很難正確地考核和評價企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

(二)彈性預(yù)算的涵義彈性預(yù)算亦稱變動預(yù)算，是固定預(yù)算的對稱。它是根據(jù)計劃期可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額，以反映在不同業(yè)務(wù)量下所應(yīng)開支的費用水平。由于這種預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量的變化作機動調(diào)整，本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩部分。固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)一般是不隨業(yè)務(wù)量的增減發(fā)生變動的。因此在編制彈性預(yù)算時，只需將變動成本．部分按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整即可。(三)彈性預(yù)算的編制程序編制彈性預(yù)算一般分以下幾個步驟：1．確定某一相關(guān)范圍，預(yù)計在未來計劃期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平將在這一相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況。彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍應(yīng)視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70％～110％之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量為其上限和下限。2．選擇業(yè)務(wù)量的計量單位。編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表本企業(yè)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。制造單一產(chǎn)品的企業(yè)，可選用產(chǎn)品的產(chǎn)銷量；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，可以選用人工工時或機器工時；修理部門可以選用直接修理工時。其選擇適當(dāng)與否，對掌握成本的變動性和實行有效的計劃控制有很大影響。下一頁3．按照成本性態(tài)分析的方法，將企業(yè)的成本分為固定成本和變動成本兩大類，并確定成本函數(shù)(y=a+bx)。編制彈性預(yù)算的方法主要有公式法和列表法兩種。1)公式法。公式法就是用成本性態(tài)分析公式y(tǒng)=a+bx來表示的彈性成本預(yù)算。有了固定成本a和單位變動成本b，便可利用公式計算出任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。2)列表法。列表法是首先在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，把業(yè)務(wù)量分為若干個不同水平，然后再根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水平，分別計算各項費用的預(yù)算數(shù)，并匯總編制適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的彈性預(yù)算。(四)彈性預(yù)算的優(yōu)點彈性預(yù)算可以克服固定預(yù)算所存在的缺陷，與固定預(yù)算相比有兩個顯著的優(yōu)點：1、彈性預(yù)算是按預(yù)算期內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平確定不同的預(yù)算額，從而擴大了預(yù)算的適用范圍，可以用于多種業(yè)務(wù)量下的費用考核。2．彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示，便于在預(yù)算期終了時，將實際發(fā)生數(shù)同實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算數(shù)進行對比，有利于細致分析各項費用節(jié)約或超支的原因，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，能更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。二、零基預(yù)算(一)增量(或減量)預(yù)算及其存在的缺陷(二)零基預(yù)算的涵義(三)零基預(yù)算的基本做法(四)零基預(yù)算的優(yōu)缺點(一)增量(或減量)預(yù)算及其存在的缺陷傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，一般都是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合計劃期有關(guān)因素變動情況確定計劃期應(yīng)增或應(yīng)減的數(shù)額。如果編制預(yù)算在原有基礎(chǔ)上加上一定的百分率，稱為“增量預(yù)算”；如果編制預(yù)算在原有基礎(chǔ)上減少一定的百分率，叫作“減量預(yù)算”。這種預(yù)算方法比較簡便，但是它以過去水平為基礎(chǔ)，實際上就是承認(rèn)過去是合理的，無需改進，因循沿襲過去。這樣可能是原來不合理的開支繼續(xù)存在下去，造成預(yù)算的浪費，不能實事求是，精打細算；量力而行。為了克服這種缺陷，于是“零基預(yù)算”就應(yīng)運而生。

(二)零基預(yù)算的涵義零基預(yù)算是“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算”的簡稱，是指在編制預(yù)算時，對所有的預(yù)算支出均以零為起點，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預(yù)算的一種方法。它是由美國德州儀器公司的彼得·派爾于1970年編制該公司的費用預(yù)算時提出的，后來不少大公司相繼開始推行零基預(yù)算法。1977年，卡特當(dāng)選美國總統(tǒng)后極力推崇此法，并指示1979年美國聯(lián)邦政府的財政預(yù)算要全面采用零基預(yù)算法，于是該預(yù)算法在當(dāng)時的美國風(fēng)行一時，引人注目，并很快在世界各國廣為流傳。(三)零基預(yù)算的基本做法零基預(yù)算并不是以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是如同創(chuàng)辦一個新企業(yè)時，一切以“零”為起點規(guī)劃計劃期內(nèi)的業(yè)務(wù)活動及其費用開支標(biāo)準(zhǔn)。其基本做法是：1．企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)和各該部門的具體任務(wù)，詳細討論提出計劃期需要發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動及其費用開支性質(zhì)、目的和需要開支的數(shù)額。2．對各項費用，按其具體性質(zhì)和輕重緩急，排列出先后順序，對酌量性成本要進行成本一效益分析，權(quán)衡得失，確定順序。3．根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間資金供應(yīng)的實際可能，按照層次順序，分配資金，落實預(yù)算。

(四)零基預(yù)算的優(yōu)缺點1．零基預(yù)算的優(yōu)點。一是不僅能壓縮經(jīng)費開支，而且能合理有效地進行資源分配，將有限的資金用在最需要的地方。二是不受過去老框框的制約，能夠充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進各預(yù)算部門精打細算，量力而行、合理使用資金、提高經(jīng)濟效益。三是零基預(yù)算特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的學(xué)校、事業(yè)單位以及服務(wù)部門預(yù)算的編制。2．零基預(yù)算的缺點。一是由于一切支出均以零為起點進行詳細分析研究，因而編制預(yù)算的工作量較大、所花的時間和費用較昂貴。二是劃分層次、評級排序以及資源分配具有一定的主觀性，容易引起部門間的矛盾。因此，為了克服其缺點，有的企業(yè)每隔若干年進行一次零基預(yù)算；以后幾年內(nèi)略作適當(dāng)調(diào)整，這樣，既簡化了預(yù)算編制的工作量，又能適當(dāng)?shù)乜刂瀑M用。三、滾動預(yù)算(一)定期預(yù)算及其存在的缺陷(二)滾動預(yù)算的涵義(三)滾動預(yù)算的具體做法(四)滾動預(yù)算的優(yōu)缺點(一)定期預(yù)算及其存在的缺陷如前所述，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制期間，通常固定以一年為期間，與會計年度相配合，稱為定期預(yù)算。其優(yōu)點是把實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考核與評價。但是，固定以一年為期的定期預(yù)算，也存在一些缺陷：1、定期預(yù)算編制多是在執(zhí)行年度開始前的兩三個月進行，在編制時難以預(yù)測計劃期的某些活動，特別是對計劃期的后半階段，往往只能提出一個較為籠統(tǒng)的預(yù)算，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困難。2，定期預(yù)算中所確定酌各種經(jīng)濟活動指標(biāo)在計劃期內(nèi)往往發(fā)生變化，卻不能及時調(diào)整，從而使預(yù)算數(shù)不能適應(yīng)新的變化情況。3．由于計劃期為固定的一個年度，當(dāng)執(zhí)行到中后期時，管理人員往往只注意剩余幾個月的經(jīng)濟活動，缺乏長遠打算。為了克服定期預(yù)算的這些缺陷，在實踐中便產(chǎn)生了“滾動預(yù)算”。(二)滾動預(yù)算的涵義滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，它是指預(yù)算在執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期間永遠保持12個月。每過一個季度(或一個月)立即在期末增列一個季度(或一個月)的預(yù)算，逐期向后滾動。其理論根據(jù)：一是因為企業(yè)會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，因此企業(yè)的預(yù)算也應(yīng)該全面反映這一連續(xù)不斷的過程，使預(yù)算與生產(chǎn)經(jīng)營過程相適應(yīng)；二是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動隨著時間的變遷很可能會產(chǎn)生各種難以預(yù)料的變化；三是人們對未來客觀事物的認(rèn)識也是由粗到細，由簡單到具體的過程。滾動預(yù)算就是按照這種客觀認(rèn)識的規(guī)律來編制，能克服預(yù)算的盲目性，避免預(yù)算與實際有較大的出入。

(三)滾動預(yù)算的具體做法滾動預(yù)算的編制一般采用長計劃、短安排的方式進行。在編制預(yù)算時先按年度分季，并將其中的第一季度按月劃分，建立各月的明細預(yù)算數(shù)。至于其他三個季度的預(yù)算數(shù)可以粗一些，只列各季總數(shù)。到第一季度結(jié)束前，再將第二季度的預(yù)算數(shù)按月細分，予以具體化，同時立即增補下一年度的第一季度預(yù)算數(shù)，依此類推。

其基本程序如下圖所示。3月2月1月第四季度總數(shù)第三季度總數(shù)第二季度總數(shù)第一季度1997年預(yù)算經(jīng)營方針調(diào)整客觀條件變化計劃與實際差異分析預(yù)算調(diào)整和修訂因素5月6月1998年4月第一季度總數(shù)第四季度總數(shù)第三季