財政學：第十五章 稅收與效率

第15章

CHAPTER15

稅收與效率TAXATIONANDEFFICIENCY本章目錄一.超額負擔的界定二.用需求曲線衡量超額負擔三.對投入品的差別課稅四.有效征稅重要嗎？一、超額負擔的界定1、超額負擔（Excessburden）稅收對經(jīng)濟決策的扭曲產(chǎn)生了一種超額負擔，即福利損失超過所征收上來的稅收收入。也稱為無謂損失（DeadweightLoss）

補：稅收的超額負擔ABCDCS=－A－BPS＝－C－D稅收＝A＋C無謂損失＝－B－D哈伯格三角形

可見P316冰淇淋例子

雖然他沒有稅收負擔，但能說不受稅收影響

嗎？

可見，稅收影響除稅收負擔，還產(chǎn)生超額損失補充：超額負擔的典型例子就是18世紀英國政府開征的所謂“窗戶稅”，“窗戶稅”使納稅人因逃稅而將窗戶用磚砌死，結(jié)果納稅人減少了光線、通風等的舒適感，政府因窗戶稅形同虛設(shè)而未從中獲得多少利益。窗戶稅使社會付出的代價（損失、犧牲）超過了政府實際得到的好處，明顯給社會帶來了超額損失。

所有有替代效應（對經(jīng)濟稅基征稅）的稅收都會產(chǎn)生超額負擔，如商品稅、所得稅（勞動稅、資本稅）、財產(chǎn)稅等，西方經(jīng)濟學家把這類稅稱為價格扭曲稅，它是指稅收在產(chǎn)品或服務的市場價格中打進了一個“楔子”，扭曲了價格，使銷售者所獲得的凈價格與購買者支付的總價格之間產(chǎn)生了一個正好等于“稅收”的差異缺口(亦稱為稅楔taxwedge)。所有稅收中能夠避免超重負擔的只有兩類。一類是非經(jīng)濟稅基課稅，如總額稅（lump-sumtax），又稱一次總付稅，最典型例子人頭稅，它要求所有的成年人每年向政府當局繳納同等數(shù)額的稅款，無替代效應。另一類是“糾正性稅收”（correctivetax），是指為了糾正市場失效如負外部效應，從而增進資源有效配置而開征的環(huán)保稅、污染稅等，就不會產(chǎn)生超額負擔。

P317例子魯思有I美元收入，花在大麥和玉米兩種商品上。大麥價格為Pb；玉米價格為Pc橫軸表示魯思消費的大麥數(shù)量，縱軸表示玉米的消費量預算約束線為AD，斜率為-Pb/

Pc

，橫軸截距為I/Pb

政府按一定比例對大麥征稅，稅率為tb魯思面臨的大麥價格為(1+tb)Pb預算約束線變?yōu)锳F，斜率為-(1+tb)Pb/

Pc

，橫軸截距為I/[(1+tb)Pb]玉米價格不變，故縱軸截距不變給定任意水平的大麥消費量，AD與AF之間的垂直距離表示以玉米衡量的魯思的應納稅額2、稅收對預算約束線的影響

由于對大麥征稅，預算約束線由AD變?yōu)锳F。玉米（磅/年）大麥（磅/年）E1B1C1DFACbCaB0政府對大麥征稅i稅前預算線，斜率–Pb/PC稅后預算線，斜率–(1+tb)Pb/PC

3、稅收對消費組合的影響

由于對大麥征稅，效用最大化點變?yōu)镋2，應納稅額是AD與AF之間的垂直距離，即GE2。玉米（磅/年）大麥（磅/年）E1B1C1DFACbCaB0E2iiiG征稅前，魯思在E1點實現(xiàn)效用最大化征稅后，魯思的最優(yōu)選擇為E2點應納稅額為GE2稅后魯思處于較低的無差異曲線，境況變差關(guān)鍵問題：大麥稅使魯思損失的效用，是否超過政府籌措稅收收入GE2所必需的效用損失？4、等價變化（equivalentvariation）在不存在大麥稅時，為使魯思從i移動到ii，必須從她那里拿走的收入量。等價變化衡量的是稅收造成的損失，相當于這樣一筆收入減少數(shù)額，即這筆收入減少額引起的效用減少程度，與稅收引起的效用減少程度相同。為了找到等價變化，只要把預算約束線AD向內(nèi)平行位移，直至與ii相切為止。5、大麥稅的超額負擔玉米（磅/年）大麥（磅/年）E1C3DFAC2B2E2iiiGHB3MI稅收收入等價變化E3在魯思看來，損失ME3這么多收入，與繳納大麥稅沒有差異但ME3

>GE2，表明以等價變化衡量的福利損失超過所征的稅收收入超額負擔為E2NN6.一次總付稅沒有超額負擔一次總付稅(Lumpsumtax)，常常也譯為“總額稅”納稅人必須支付一定數(shù)額，與納稅人行為無關(guān)假定對魯思課征一次總付稅，使福利損失與征大麥稅時的一樣預算約束線有以下兩個特征：必定與AD平行（不改變相對價格）必定與ii相切（與征大麥稅時的效用水平相同）因此新預算約束線就是HI一次總付稅的收入等于等價變化，沒有超額負擔問題與答案

1.既然一次總付稅沒有超額負擔，為什么沒有得到廣泛使用？原因在于公平方面。人頭稅如果不論納稅人的富裕程度差異，直接規(guī)定一次總付稅額，會對貧困家庭造成更大的傷害如果針對收入水平的不同規(guī)定不同的一次總付稅，則會導致人們?nèi)藶榈恼{(diào)整自己的收入額以減輕稅負。以收入為稅基的稅種就不再是一次總付稅因此，一次總付稅最好看作是效率標準，而不是現(xiàn)代經(jīng)濟中主要政策選擇（P321）2.福利經(jīng)濟學有何結(jié)論能幫助我們理解超額負擔產(chǎn)生原因P321帕累托效率的必要條件消費中大麥替代玉米的邊際替代率MRSbc等于生產(chǎn)中大麥替代玉米的邊際轉(zhuǎn)換率MRTbc開征大麥稅后消費者面臨的大麥價格為(1+tb)Pb，消費者選擇的結(jié)果是使生產(chǎn)者銷售大麥實際收到的價格為Pb，為實現(xiàn)利潤最大化，廠商決策的結(jié)果是使只要tb不為零，MRSbc>MRTbc，資源有效配置的必要條件得不到滿足，造成超額負擔。原因：稅收楔子。大麥稅在消費者支付價格和生產(chǎn)者收到價格之間產(chǎn)生了一個楔子；在一次總付稅下，沒有稅收楔子，帕累托效率的必要條件得到滿足。3.所得稅有超額負擔嗎？——有當收入固定時，所得稅的效果等同于一次總付稅；當人們的選擇影響收入時，所得稅與一次總付稅一般是不等價的，存在超額負擔。魯思消費三種商品：大麥、玉米和閑暇，帕累托有效資源配置的必要條件：

比例所得稅相當于按同一稅率對大麥和玉米征稅，不影響等式3。然而比例所得稅卻在前兩個條件中產(chǎn)生了一個稅收楔子。這樣等式1、2就不再成立，即MRSlb≠

MRTlb，MRSlc≠

MRTlc。等式1不再成立的原因證明：魯思的決策取決于稅后工資(1-t)w，使MRSlb=(1-t)w/Pb，生產(chǎn)者的決策以稅前工資率w為基礎(chǔ)，使MRTlb=w/Pb。結(jié)果使MRSlb≠

MRTlb。同理，MRSlc≠

MRTlc比例所得稅與比例商品稅產(chǎn)生的超額負擔一樣，但是，所得稅并不一定比按不同比例征稅的商品稅制（差別商品課稅）具有更高效率。

4.如果征稅后商品的需求不變，是否沒有超額負擔？

下圖是對普通需求曲線完全無彈性的商品征稅的超額負擔，稅后購買的大麥數(shù)量和稅前的相同。不過稅收仍然產(chǎn)生了E2S的超額的負擔。玉米（磅/年）大麥（磅/年）C1DFACbCaB1=B2E2iiiE1JB3RKS更精確的解釋：可通過區(qū)分兩種稅收效應來說明。非補償性反應：E1→E2，是兩種效應的融合體現(xiàn)，可分解為兩步理解。收入效應：稅收降低了實際收入。E1→E3（由收入損失引起，表明一次性總付稅對消費的影響，預算約束線JK并不反映稅收引起的價格變化）替代效應（補償性反應）：稅收使被征稅商品價格提高，使其相對吸引力有所下降，導致被未征稅商品部分替代。E3→E2

（由相對價格變化引起；大麥稅對大麥的消費產(chǎn)生了替代影響。預算約束線AF反映了大麥稅引起的大麥價格和消費的變化，以O(shè)2為基點通過將JK向上和向下調(diào)整就得到補償預算約束線AF。補償預算約束線剔除了價格變化的收入效應影響而只表明價格變化的替代效應。E3O2普通需求曲線描述價格變化時商品需求量的非補償性變化，即只反映收入效應。補償需求曲線表明在價格變化的同時，收入也得到補償，從而使個人的商品組合仍然在相同無差異曲線上的情況下，需求量如何變化。（補償是普通需求曲線將稅收導致價格上升而產(chǎn)生的收入效應補償調(diào)整后的需求曲線。也就是說補償需求曲線剔除了價格變化的收入效應影響而只表明需求價格變化的替代效應。）

價格↙補償需求曲線↙普通需求曲線O課稅商品消費量超額負擔取決于沿補償性需求曲線而不是普通需求曲線的移動。因此，即使課稅商品的非補償性反應為0，也有可能發(fā)生很大的超額負擔。二、

用需求曲線衡量超額負擔

超額負擔也可以依據(jù)消費者剩余概念，用（補償性）需求曲線來解釋。1、消費者剩余：人們?yōu)橘徺I一種商品所愿意支付的數(shù)量與他們實際支付的數(shù)量之間的差額。消費者剩余是由需求曲線和市場價格水平之間的面積衡量的2、超額負擔的計算公式超額負擔=?ηPbq1tb2η：大麥的補償性需求價格彈性的絕對值；對補償性需求彈性較高的商品征稅，超額負擔較大η值大，表明補償性需求量對價格的變化越敏感，稅收使消費決策的扭曲程度也就越大，超額負擔越大。在課稅商品上的最初支出(Pb*q1)越大，超額負擔越大。tb2的存在表明隨著稅率的提高，超額負擔按其平方值增加寬稅基（低稅率）稅收比窄稅基（高稅率）稅收的超額負擔小

用需求曲線衡量超額負擔P324大麥（磅/年）大麥價格/磅aDbSbq1q2ihS’bPb(1+tb)Pbgfd稅收收入超額負擔3、事先存在的扭曲在現(xiàn)實中，開征一種新稅時，早已存在其他扭曲——壟斷、外部性、已經(jīng)存在的稅收。在這種情況下，超額負擔的分析就更復雜了。不能孤立的分析某一種稅或補貼的效率影響總體效率取決于所有市場發(fā)生的情況總效率損失并不簡單的等于“各部分損失之和”次優(yōu)理論（TheoryoftheSecondBest）的一個例子

對一種產(chǎn)品征稅稅可能帶來超額負擔，但是它也可能在市場上影響另一種產(chǎn)品的供求，并帶來稅收的增加，如果后一種產(chǎn)品稅收的增加抵消了前一種產(chǎn)品的超額負擔，那么就符合次優(yōu)理論。雙重股息假設(shè)（Double-dividendhypothesis）加大環(huán)境稅征收，并用這筆收入來降低所得稅稅率。這樣既提高了有污染者的市場的效率，也提高了被所得稅扭曲的市場效率?？赡艽嬖诘闹囌`征污染稅→使用污染技術(shù)生產(chǎn)的商品價格上漲→實際工資率下降環(huán)境稅在一定程度上等同于對收入征稅，如果勞動市場已經(jīng)因為所得稅而被扭曲，環(huán)境稅則會雪上加霜。計算超額負擔時，一般假定沒有其他扭曲因素。如果存在其他扭曲因素，一種新稅的新增超額負擔取決于該稅對其他市場的影響。4、補貼的超額負擔P327

商品補貼是許多國家常見的財政現(xiàn)象補貼實際上是一種負的稅收，也有超額負擔。補貼鼓勵人們消費一些估價小于其生產(chǎn)的邊際社會成本的商品。以業(yè)主自用住房為例需求曲線為Dh；供給是價格Ph上的水平線；最初均衡數(shù)量為h1政府為住房生產(chǎn)者提供百分比為s的補貼，住房新價格為(1-s)Ph住房補貼的超額負擔P328住房服務量/年住房服務價格/單位mDhSh’h2h1uqSh(1–s)PhPhnor超額負擔v補貼前，消費者剩余為mon；補貼后，消費者剩余增加nouq補貼的成本為nvuq超額負擔為ovu5.所得稅的超額負擔P329

適用于商品課稅的超額負擔理論，也完全適用于生產(chǎn)要素課稅，在下圖中，對勞動課稅產(chǎn)生的超額負擔是hid。小時數(shù)/年工資/小時SLL1L2ag(1–t)wwfih超額負擔d超額負擔=?εωL1t2

ε為工時相對于工資的補償彈性

征稅前，勞動者剩余為adf征稅后，勞動者剩余為agh稅收收入為fihg超額負擔為hid三.對投入品的差別課稅P331對投入品課稅的稅率不盡相同公司部門使用的資本所面臨的稅率高于非公司部門資本家庭部門的勞動和市場部門的勞動，征稅有差別。在市場上工作要交

稅，在家勞動不交稅差別課稅會扭曲人們的決策以對勞動的差別課稅為例oo’:全社會可利用的勞動總量VMPhome代表家務勞動的邊際產(chǎn)品價值VMPmkt代表市場部門工作時數(shù)的邊際產(chǎn)品價值可以推斷，征稅前VMPhome

=VMPmkt=w對市場工作的收入按t征稅，對家務收益不征稅工資率從VMPmkt下降到(1-t)VMPmkt

初始配置不再是均衡狀態(tài),最優(yōu)時間配置點由H*移動到Ht，H*→Ht。對投入品差別課稅產(chǎn)生超額負擔。這些投入品在課稅活動中被使用得“太少”，而在不課稅活動中被使用得“太多”。對投入品課征差別稅的超額負擔

對市場工資按稅率t征稅，引發(fā)時間在家務與市場工作之間的重新配置，結(jié)

果，人們開始減少市場工作而做更多的家務，最優(yōu)時間配置點由H*移動到Ht，

隨之而來的超額負擔是abe$$OO’每年在家里工作的小時數(shù)每年在市場中工作的小時數(shù)H*w1w1VMPhomeVMPmkt(1–t)VMPmktHtabecdw2(1–t)w2

市場部門的產(chǎn)品價值減少abcd家庭部門的產(chǎn)品價值增加aecd超額負擔為三角形abe超額負擔=?(ΔH)[(w2-(1-t)w2)]=?(ΔH)

tw2四.有效征稅重要嗎？為什么沒有“超額負擔預算書”理論抽象，計算復雜效率是否是政府政策的主要目標?

決定政策不能光顧效率，但是完全忽略效率也不幸一種稅產(chǎn)生超額負擔，是否意味著它不是好的稅種?

并不意味著它不是好的稅種。超額負擔是稅收政策必然存在的代價，當我們用稅收政策來做對社會有益的事時，我們不能光想著收入，還要確定稅收政策的收益是否大于成本。明智的政策要求把超額負擔計算在社會成本之中。稅收超額負擔的計算公式

稅收的超額負擔=稅前剩余—（稅后剩余+征集的稅收收入）

=稅收對消費者的超額負擔+稅收對生產(chǎn)者的超額負擔①稅收對消費者的超額負擔=稅前消費者剩余—（稅后消費者剩余+征集的稅收收入）②稅收對生產(chǎn)者的超額負擔=稅前生產(chǎn)者剩余—（稅后生產(chǎn)者剩余+征集的稅收收入）

稅收的總超額負擔(W)=消費者（買者）的超額負擔+生產(chǎn)者（賣者）的超額負擔

‖‖‖S哈伯格三角形ABE=SΔACE+SΔBCE=1/2?T?ΔQ稅收超額負擔最一般的計算公式是：W=T?ΔQ=tP*Q*其中T=ΔP?t,是補償供給彈性，是補償需求彈性，公式證明可參見[美]大衛(wèi)·N·海曼：《公共財政：現(xiàn)代理論在政策中的應用》第六版，中國財政經(jīng)濟出版社2001年版，第413～415頁，哈維·S·羅森給出了一個僅僅包含需求彈性的稅收超額負擔公式，A=?*η*Pb*q*(tb)2

稅收超額負擔計算公式可以通過楔形模式圖很直觀地反映出來。33稅收超額負擔的楔形模式圖34T=Pg-PnF買者所支付的價格

Pg

賣者所獲得的凈價格

Pn

OQ1Q*課稅對象（商品、要素）

楔形模式與稅收效率損失圖S+TaxS供給曲線=MSC

D需求曲線=MSB

A

E

B←ΔQ→

SΔABE稅收超額負擔消費者的超額負擔圖示35價格消費量↙補償需求曲線S2(稅后)

S1(稅前)

af

ghd

i

D

P（1+T）

PO

稅前消費者剩余（Δahi面積）

稅后消費者剩余（Δagf面積）

征集的稅收收入（□ghdf面積）

消費者的超額負擔（Δfdi面積）

稅收對消費者的超額負擔

消費者的超額負擔b生產(chǎn)者的超額負