第二篇 流轉(zhuǎn)稅類

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》第二篇流轉(zhuǎn)稅類

工作二增值稅納稅實務(wù)工作三消費稅納稅實務(wù)工作四營業(yè)稅納稅實務(wù)工作五城市維護建設(shè)稅和教育費附加工作六關(guān)稅納稅實務(wù)廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作二增值稅納稅實務(wù)任務(wù)一增值稅法律知識任務(wù)二增值稅基本要素的規(guī)定任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)四增值稅征收管理任務(wù)五納稅申報與賬務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作二增值稅納稅實務(wù)技能目標1.能判斷哪些項目應(yīng)征增值稅，是一般納稅人或小規(guī)模納稅人。2.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料計算應(yīng)納增值稅額。3.會根據(jù)業(yè)務(wù)資料填制增值稅納稅申報表及稅款繳納書。4.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行增值稅的涉稅會計業(yè)務(wù)處理。知識目標1.掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算。2.掌握增值稅的納稅申報和稅款繳納。3.熟悉增值稅的涉稅業(yè)務(wù)的會計處理。4.理解增值稅的基本法規(guī)知識。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》工作二增值稅納稅實務(wù)工作過程確定銷售額熟悉增值稅知識 銷項稅額與進項稅額計算增值稅額增值專用發(fā)票涉稅業(yè)務(wù)日常核算

填制納稅申報表并進行會計核算納稅申報 繳納稅款并進行會計處理工作任務(wù)描述增值稅是我國最重要的流轉(zhuǎn)稅種之一。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)會涉及到增值稅？某工業(yè)企業(yè)2011年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)如下：（1）因生產(chǎn)經(jīng)營需要，購買原材料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上價款1500000元；支付運雜費，取得運輸單位開具的運輸發(fā)票上注明運輸費50000元，發(fā)票已通過稅務(wù)機關(guān)認證，并在本期申報抵扣進項稅額；（2）本期使用外購材料640000元修建車間，其增值稅稅款108800元，因管理不善，15000元外購材損壞，其增值稅稅款2550元；（3）本期銷售產(chǎn)品，開出防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，價款1850000元；銷售產(chǎn)品并開具普通發(fā)票，合計金額292500元；因銷貨，收取運費70200元。假如你是該企業(yè)的辦稅人員，你將如何準確核算其應(yīng)納增值稅額？

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)一增值稅法律知識

一、增值稅的概念二、增值稅的類型及特點廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、增值稅的概念

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂增值額，從理論上說，是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。按照商品價值C＋V＋M，增值額相當于扣除在生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值C之后的余額V＋M，它主要包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的費用。理論上的增值額可以從兩個方面理解：廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、增值稅的概念

第一，從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位分析，增值額是指納稅義務(wù)人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購進商品或取得勞務(wù)時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新價值，相當于活勞動所創(chuàng)造的價值額。第二，從一種商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程分析，增值額是商品從生產(chǎn)到流通過程中各個環(huán)節(jié)的增加值之和，即為最終產(chǎn)品的價值。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、增值稅的概念

由于新增加價值或商品附加值在商品流通過程中是一個難以準確計算的數(shù)據(jù)，計算方法復(fù)雜。因此，從稅收的實際設(shè)計看，增值額表現(xiàn)為法定增值額，即銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入減去稅法規(guī)定的扣除項目金額之后的余額，可能與理論上的增值額不一致，其原因是各個國家對扣除項目的規(guī)定存在差異。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的類型及特點

根據(jù)對于納稅人固定資產(chǎn)的處理方式不同，增值稅分為三種類型：1、生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款值，即固定資產(chǎn)折舊作為增值額的一部分，計稅的范圍與國民生產(chǎn)總值相一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。因存在著一定程度的重復(fù)征稅，不利于于鼓勵投資，但有利于保證財政收入。2、收入型增值稅只允許將外購固定資產(chǎn)的價值折舊部分扣除，計稅依據(jù)相當于國民收入，故稱消費型增值稅。3、消費型增值稅允許將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除，即所有的生產(chǎn)資料均可扣除，只對消費資料價值部分征稅，故稱消費型增值稅。它可以徹底消除重復(fù)計稅，有利于鼓勵投資，西方發(fā)達國家多數(shù)國家均采用這種類型。(一)增值稅的類型廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的類型及特點

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，體現(xiàn)了公平、中性、透明、普遍、便利的原則，其特點：

避免了重復(fù)征稅增值稅以增值額為征稅對象，只對銷售額中新創(chuàng)造的、尚未征過稅的新增價值額征稅，而對銷售額中以前各環(huán)節(jié)創(chuàng)造的、已征過稅的轉(zhuǎn)移價值額不再征稅，從理論上不存在重復(fù)征稅的問題，充分體現(xiàn)了公平性。但由于采用增值稅的類型不同，有的還存在部分重復(fù)征稅的問題，如2009年以前我國實行的生產(chǎn)型增值稅。(二)增值稅的特點廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的類型及特點

征收普遍，稅基廣泛增值稅的征收范圍可以從商品生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)、零售等經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)，每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)，只要有增值額就征稅。凡從亊銷售應(yīng)稅商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，取得增徝額的，均應(yīng)繳納增值稅，征收對象十分廣泛。即增值稅可以普遍征收和道環(huán)節(jié)征收，使增值稅具有廣泛的稅基。(二)增值稅的特點廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的類型及特點

逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，因此具備了稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性。對應(yīng)稅商品各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅納稅義務(wù)人來說，只是把購買者那里收取的稅款轉(zhuǎn)交給了政府，經(jīng)營者本身并不承擔增值稅稅款。這樣，隨著各環(huán)節(jié)交易活動的進行，經(jīng)營者在出售貨物的同時也出售了該貨物所承擔的增值稅稅款，直到貨物賣給最終消費者，以前各環(huán)節(jié)已納稅款連同本環(huán)節(jié)的稅款也一同轉(zhuǎn)給了最終消費者?？梢姡鲋刀惗愗摼哂兄瓠h(huán)節(jié)向前推移的特點，作為增值稅納稅義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營者并不是增值稅的真正負擔者，只有最終消費者才是全部稅款的負擔者。(二)增值稅的特點廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的類型及特點

實行價外性我國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，即以不含增值稅稅額的銷售價格作為計稅依據(jù)，銷售額不含增值稅金。銷售商品時，增值稅專用發(fā)票上要分別注明增值稅稅款和不含增值稅的價格，以消除增值稅對成本、利潤、價格的影響。(二)增值稅的特點廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)二增值稅基本要素的規(guī)定一、征收范圍

二、增值稅的納稅人三、稅率廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、征收范圍1、銷售貨物：貨物是指除土地、房屋和其他建筑等不動產(chǎn)之外的有形動資產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。“有償”指不僅從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟利。2、提供加工、修理修配勞務(wù)：加工是指接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位和個體經(jīng)營聘用的員工為單位和雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。3、進口貨物：指將貨物從境外移送到境內(nèi)的行為，除依法征收關(guān)稅外，還要在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。一般來說，只要報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)還是我國已出口又轉(zhuǎn)國內(nèi)銷售的貨物均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。(一)征稅范圍的一般規(guī)定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、征收范圍1、特殊項目(1)貨物期貨：包括商品與貴金屬期貨，在實物交割環(huán)節(jié)納稅；(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；(3)典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)；(4)集郵商品，（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。

(二)征稅范圍的特殊規(guī)定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、征收范圍2、特殊行為（1）視同銷售行為按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物征收增值稅：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

(二)征稅范圍的特殊規(guī)定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、征收范圍2、特殊行為（1）視同銷售行為對上述8種行為視同銷售，征收增值稅，目的是：一是為了增值稅稅款抵扣制度的實施，不致于因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；二是避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾。

(二)征稅范圍的特殊規(guī)定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、征收范圍2、特殊行為（2）混合銷售行為混合銷售行為是指在一項銷售行為里既涉及增值稅應(yīng)稅貨物、又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅勞務(wù)屬于應(yīng)繳納營業(yè)稅的交通運輸、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。需要指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項銷售行為而言，即非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批而提供的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。其特點是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是同一納稅人實現(xiàn)，價款同時從一個購買方取得的。對混合銷售行為的稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

(二)征稅范圍的特殊規(guī)定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、征收范圍2、特殊行為（2）混合銷售行為上述關(guān)于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%?；旌箱N售行為，屬于應(yīng)當征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡取得注明增值稅額的增值稅扣稅憑證的，準予從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征稅機關(guān)確定。

(二)征稅范圍的特殊規(guī)定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、征收范圍2、特殊行為（3）兼營行為增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的（即營業(yè)稅的各項勞務(wù)）。其特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，不發(fā)生在同一銷售行為中。如某商場銷售商品的同時，在一樓大廳開設(shè)快餐廳從事餐飲服務(wù)。對兼營行為的稅務(wù)處理：增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

(二)征稅范圍的特殊規(guī)定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。這里所說的中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。這里所說的中華人民共和國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。這里所說的單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。這里所說的個人，是指個體經(jīng)營者及其個人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人另外，對增值稅的納稅人、扣繳義務(wù)人還有具體規(guī)定：①把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以業(yè)租賃或承包為納稅人。②對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位或個人為進口為納稅人。③對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為納稅人。④境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人

我國增值稅實行專用發(fā)票抵扣稅款制度，因此要求納稅人會計核算健全，能夠正確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。由于目前我國眾多納稅人的會計水平參差不齊，同時某些經(jīng)營小的納稅義務(wù)人因其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的對象多是最終消費者而不應(yīng)開增值稅專用發(fā)票。為加強增值稅征收管理和對某些經(jīng)營規(guī)模小的納稅義務(wù)人簡化計稅辦法，我國將增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅銷項稅額、我國對小規(guī)模納稅人實行簡易計稅的辦法，不采取稅款抵扣的辦法。(一)小規(guī)模納稅人廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人的認定標準：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。⑶自1998年7月1日起，凡年應(yīng)納稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定的標準認定。(一)小規(guī)模納稅人廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過有關(guān)小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。具體包括：⑴從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在100萬元以上的。⑵從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在180萬元以上的。⑶為加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)納稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。(二)一般納稅人廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人⑷新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。⑸年應(yīng)稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅、進項稅的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。⑹納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)納稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構(gòu)是商業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。(二)一般納稅人廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人⑺下列納稅人不屬于一般納稅人： ①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（下稱小規(guī)模企業(yè)）；②個人；③非企業(yè)性單位；④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。符合一般納稅人標準的納稅人，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，每年要向主管稅務(wù)機關(guān)認定手續(xù)。審核后，企業(yè)填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》（如下表）(表2—1見教材33頁)。經(jīng)區(qū)（縣）以上稅務(wù)機關(guān)批準后，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”的確認戳記。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的一般納稅人，可以按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定計算并繳納增值稅。(二)一般納稅人廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人2004年8月1日起，國家稅務(wù)總局對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人作了實行納稅輔導(dǎo)期征收管理制度規(guī)定，輔導(dǎo)期不少于6個月。納稅輔導(dǎo)期達到6個月后，主管稅務(wù)機關(guān)對商貿(mào)企業(yè)進行全面審查，對同時符合以下條件的可以認定為正式一般納稅人：（1）納稅評估的結(jié)論正常；（2）約談、實地查驗的結(jié)論正常；（3）企業(yè)申報、繳納稅款正常；（4）企業(yè)能夠準確核算進、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。（三）輔導(dǎo)期的一般納稅人認定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的納稅人凡不符合以上條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的資格。對于2004年8月1日前已認定為一般納稅人小型商貿(mào)企業(yè)（尤其是辦理稅務(wù)登記時間在1年以內(nèi)的小型商貿(mào)企業(yè)）進行一次全面檢查，對不符合相關(guān)要求的，取消其一般納稅人的資格。（三）輔導(dǎo)期的一般納稅人認定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、稅率按照增值稅規(guī)范化的原則，我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。由于對某些貨物還要開征消費稅來實現(xiàn)稅收負擔的特殊調(diào)節(jié)功能，因此無需設(shè)置高稅率。（一）基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、稅率（二）低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。⑴糧食、食用植物油、鮮奶；⑵自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水（不含自來水生產(chǎn)廠）；⑶圖書、報紙、雜志；⑷飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜；⑸鹽（2007年9月1日起施行，指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽）；⑹音像制品和電子出版物；⑺國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。另外，根據(jù)國務(wù)院的決定：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅外）、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為13%。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、稅率（三）零稅率增值稅的零稅率是退稅的一種情況，其基本含義是如果在退稅時對納稅人以前環(huán)節(jié)承擔的增值稅予以全部退還，稅負為零。出口零稅率一方面在貨物報關(guān)時不征稅，另一方面還對該出口貨物在以前各經(jīng)營環(huán)節(jié)承擔的增值稅予以全部退還，使其以不含稅價進入國際市場。關(guān)于增值稅零稅率的適用對象，總體而言是對出口貨物，但是對國家外出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物，不能適用零稅率。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、稅率（四）其他規(guī)定納稅人兼營不同稅率的貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未能分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，并兼營屬于一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。（五）征收率根據(jù)我國增值稅轉(zhuǎn)型的改革，對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行修訂，修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，而從2009年1月1日起，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降至3%。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、稅率（六）征收率的特殊規(guī)定增值稅條例規(guī)定，對一些特定貨物的銷售，無論其經(jīng)營者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率計稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。具體如下：⑴寄售商店受托代銷的寄售物品。⑵典當業(yè)銷售的死當物品。⑶經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店銷售的免稅商品。⑷增值稅納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，如售價超過原值，按4%的征收率計算增值稅稅額，然后減半征收；如售價未超過原值，免征增值稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、稅率（六）征收率的特殊規(guī)定⑸納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率計算稅額，然后減半征收。⑥自來水公司銷售自來水；⑦增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定征收增值稅的，自2001年1月1日起按按6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。生產(chǎn)第①至⑤項貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計算增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計算繳納增值稅的辦法至少3年內(nèi)不得變更。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)三增值稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算四、進口貨物應(yīng)納稅額的計算五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

增值稅以納稅人的銷售額為計稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括下列項目：(1)向購買方收取的增值稅，即銷項稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；(3)同時符合下列條件的代墊運費：即是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

我國增值稅屬于價外稅，以不含稅銷售額計算增值稅，稅款和價格分開，計稅銷售額只包括成本和利潤。一般納稅人、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價（又稱含稅銷售額、含稅價格或稅價合一）的，均應(yīng)按下列公式將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后再計算應(yīng)納稅額。銷售額＝含稅銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額計征。(一)、含稅銷售額的換算廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

1、采用折扣方式銷售（1）折扣銷售，又稱打折銷售，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購買方購買數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價格優(yōu)惠。例如：購買50個，折扣為2%；購買100個，折扣為5%等。由于折扣銷售與實現(xiàn)銷售同時發(fā)生，因此，稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的余額征收增值稅；若將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。例如：一件單價為100元的襯衣，按八五折銷售則賣85元。如果銷售額和折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的，可折扣后的銷售額（例中的85元）計稅，如果將折扣額另開發(fā)票，則不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額（上例則應(yīng)按100元計稅）。(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

1、采用折扣方式銷售（2）銷售折扣，又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后為了鼓勵購買方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。例如：10天內(nèi)付款，銷售折扣為3%；20天內(nèi)付款，銷售折扣為2%；30天內(nèi)付款，銷售折扣為1%；一個月以上全價付款。銷售折扣發(fā)生在銷售之后，屬于一種理財行為，因此，銷售折扣不得從銷售額中扣除。銷售折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例視同銷售貨物中的“贈送他人”計算征收增值稅。(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

1、采用折扣方式銷售（3）銷售折讓是指貨物銷售后由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓可以將折讓后的銷售額作為增值稅的計稅銷售額。銷售折讓的稅務(wù)處理是：購貨方未作賬抵扣進項稅額的，銷貨方可將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)收回作廢，重新填開折扣后金額的增值稅專用發(fā)票；購貨方已作賬并抵扣進項稅額的，銷貨方可根據(jù)從購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的《銷貨退回及索取折讓證明單》，就折扣額開具紅字發(fā)票。(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

2、還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到期一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的行為。還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢產(chǎn)品，或者是通過擴大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場占有率；后者則是當企業(yè)急需大量資金用于擴大生產(chǎn)規(guī)模，引進新設(shè)備或進行新產(chǎn)品開發(fā)時，在運用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。采用還本銷售方式銷售貨物時，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

3、以舊換新以舊換新是指在銷售貨物時，有償收回舊貨的行為。采用以舊換新方式銷售貨物時，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，即不得從銷售額中扣減舊貨物的收購價格。4、以物易物以物易物是指雙方不以貨幣結(jié)算，而以同等價值的貨物相交換的銷售方式。以物易物銷售方式下，雙方應(yīng)各自作購銷業(yè)務(wù)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。以物易物方式銷售核算進項稅額時，必須注意是否取得了換入貨物的增值稅專用發(fā)票和抵扣聯(lián)，取得允許抵扣進項稅額，否則，不允許抵扣換入貨物的進項稅額。(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

5、包裝物押金包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。包裝物不論是否單獨計價隨同產(chǎn)品出售，一律并入銷售額計算增值稅。納稅人收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回周轉(zhuǎn)使用的包裝物。稅法規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額計算增值稅。但對因逾期不退回的包裝物押金計入價外費用，按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中“逾期”是指按合同規(guī)定的實際周轉(zhuǎn)期或1年為期限，對收取1年以上的押金，不論是否退還均并入并入銷售額計算銷項稅額。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限，但最長不得超過3年。另外，除啤酒、黃酒之外的其他酒類包裝物押金，無論是否返還或會計上如何處理，一律并入銷售額計算增值稅。(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

5、包裝物押金包裝物押金與包裝物租金不同，銷售貨物同時收取的包裝物租金應(yīng)計入價外費用計算銷項稅額。不以銷售貨物為條件而單獨進行的包裝物租賃業(yè)務(wù)不屬于增值稅范圍，應(yīng)當征收營業(yè)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，對增值稅一般納稅人向購買方價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算為不含稅收入后計入銷售額。。(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

6、核定銷售額納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。核定銷售額的順序是：(1)按納稅人當月同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的平均銷售價格；(2)按納稅人最近時期同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的平均銷售價格；(3)按組成計稅價格確定，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

6、核定銷售額屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅或組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1－消費稅稅率)以上公式中，成本是指銷售自產(chǎn)貨物的實際成本或銷售外購貨物的實際采購成本。以上公式中成本利潤率根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》確定為10%。屬于應(yīng)從價定率征收征消費稅的貨物，其成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、計稅依據(jù)

7、混合銷售行為與兼營行為混合銷售行為且按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計；兼營非應(yīng)稅勞務(wù)且按規(guī)定應(yīng)當征收增值的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。確定混合銷售行為的納稅人是否為增值稅納稅人，是以納稅人的年應(yīng)稅貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)額中，年應(yīng)稅貨物銷售額是否超過50%為依據(jù)的。(二)、特殊銷售方式計稅銷售額的確定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅一般納稅人采用稅款抵扣的方法計稅，其計算公式如下：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式如下：銷項稅額=銷售額(或組成計稅價格)×稅率銷項稅額是由購買方支付的稅額，對于屬于一般納稅人的銷售方來說，在沒有抵扣其進項稅額前，銷售方取得的銷項稅額還不是其應(yīng)納稅稅額。(一)銷項稅額的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅。進項稅額與銷項稅是對應(yīng)的，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。對于任何一般納稅人而言，其在經(jīng)營活動中，既會發(fā)生銷售貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，又會發(fā)生購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，因此每一個一般納稅人都會發(fā)生收取的銷項稅額和支付或者負擔的進項稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付或者負擔的進項稅額，其余額為納稅人實際繳納的增值稅稅額。這樣，進項稅額作為可以抵扣的部分，對于納稅人實際納稅多少是舉無輕重的。但是，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣，所以，嚴格把握哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣是十分重要的問題。(二)進項稅額的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1、準予抵扣的進項稅額（1）一般性的規(guī)定。根據(jù)《稅法》規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，也可稱以票抵稅：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。需要指出的是：為了減輕負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、工具、器具。從2009年1月1日起，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)（房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅抵扣范圍）的進項稅額，實現(xiàn)了我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。(二)進項稅額的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1、準予抵扣的進項稅額（2）特殊規(guī)定。有些情況下，購買方雖然沒有取得以上兩個法定的扣稅憑證，如果不允許抵扣部分進項稅額，其稅收負擔會加重，所以，國家作了如下規(guī)定，也可稱計算抵稅：①一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價13%的扣除率計算扣進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。所謂“免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款；購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購價之外按規(guī)定繳納并負擔的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價計算進項稅額。計算公式為：購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額＝買價×13%公式中的買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(二)進項稅額的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1、準予抵扣的進項稅額（2）特殊規(guī)定。②一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。購買或銷售免稅貨物（購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金。③一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。另外，混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，凡符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。(二)進項稅額的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2、不得抵扣的進項稅額根據(jù)《增值稅暫行條例規(guī)定》，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。在購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進項稅額中，有兩種特殊情況應(yīng)除外，即當納稅人做出應(yīng)確定為征收增值稅的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為時，其混合銷售或兼營行為中用于非應(yīng)稅勞務(wù)的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，就可以在計算增值稅時從銷項稅額中抵扣。(二)進項稅額的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2、不得抵扣的進項稅額（2）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。這里的免稅項目是指稅法規(guī)定免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（3）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。集體福利或者個人消費是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。納稅人凡在購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是用于集體福利、個人消費的，由于其已改變了生產(chǎn)、經(jīng)營需要的用途，成為了最終消費品，因此其進項稅額不能抵扣。(二)進項稅額的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2、不得抵扣的進項稅額（4）非正常損失的購進貨物。非正常損失的購進貨物是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常耗費外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定非正常損失的購進貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不準予從銷項稅額中抵扣，是考慮到納稅人的這部分損失與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，這部分非正常損失中的進項稅額不應(yīng)由國家承擔。(二)進項稅額的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2、不得抵扣的進項稅額增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的計稅方法，當購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在購進時予以抵扣。如果事先未確定當期購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目，其進項稅額將在當期銷項稅額中被抵扣。但是，如果抵扣的進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，或者購進貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所承擔的進項稅額就不應(yīng)該抵扣，應(yīng)該將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，而無需追溯到這些購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進項稅額的那個時期。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額，即按照發(fā)生上述情況的當期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實際成本（買價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進項稅額。納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額÷當月全部銷售額(二)進項稅額的計算

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

納稅人取得的專用發(fā)票包括防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票和非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票。增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票的進項稅額，應(yīng)當自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月核算進項稅額并申報抵扣。（三）進項稅額抵扣時限廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅一般納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，其進項稅額抵扣的時限如下：（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在購進貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額（包括外購貨物所支付的運輸費用）。（2）商業(yè)企業(yè)應(yīng)在購進貨物付款后（采用分期付款方式的，應(yīng)在所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額（包括外購貨物所支付的運輸費用）。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。（3）增值稅一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)費用支付后才能申報抵扣進項稅額。從2003年7月1日起，增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，同時全國統(tǒng)一廢止增值稅一般納稅人所用的手寫版專用發(fā)票。從2003年10月1日起，增值稅一般納稅人所用的手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證（三）進項稅額抵扣時限廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供或應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)修訂后的增值稅條例，按銷售額和規(guī)定的3%征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率這里的銷售額與一般納稅人計稅銷售額相同，也是指不含增值稅的銷售額。在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額，需要換算成不含稅銷售額，換算如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算2004年12月1日起，小規(guī)模納稅人購進稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅。或者憑購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款計算可抵免稅額，計算公式為：可抵免的稅額＝價款÷（1+17%）×17%當期應(yīng)納稅額不足抵免的，余下部分可在下期繼續(xù)抵免。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、進口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，在計算進口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時，不得抵扣任何稅額，即不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式：進口貨物應(yīng)納增值稅稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定到岸價格。進口貨物如果屬于消費稅的消費品，上述組成計稅價格公式中還包括消費稅稅額。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅1、起征點的規(guī)定增值稅的起征點，其適用范圍僅限于個人。個人銷售額未達到起征點的免征增值稅，達到或超過起征點的，就其全額征增值稅。從2003年1月1日起，增值稅的起征點為：●銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；●銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500～3000元；●按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。這里所講的銷售額是指不包括應(yīng)納增值稅的銷售額。各地具體適用的起征點，由國家稅務(wù)總局直屬分局在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務(wù)總局備案。（一）稅收優(yōu)惠廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅2、減免稅項目增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。下列項目免征增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；⑥符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；（一）稅收優(yōu)惠廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅2、減免稅項目⑦由殘疾人組織直接進口殘疾人專用的物品；⑧廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資。廢舊物資，是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的個各類廢棄物品?！皬U舊物資回收經(jīng)營單位”是指同時具備以下條件單位（包括個人和個體經(jīng)營者）：經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；財務(wù)會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料。納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。人，而認定為增值稅一般納稅人。（一）稅收優(yōu)惠廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅我國規(guī)定出口貨物實行退稅，是國際上通行的做法，目的在于鼓勵本國產(chǎn)品出口，使本國產(chǎn)品以不含稅價格進入國際市場，增強產(chǎn)品的競爭能力。增值稅對出口貨物實行零稅率的優(yōu)惠政策，不但出口環(huán)節(jié)不納稅，而且還可以退還出口以前各環(huán)節(jié)已納稅款，即所說的“出口退稅”。由于各種貨物出口前涉及征免稅的情況不同，稅務(wù)處理辦法也有不同的規(guī)定。（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅1、我國出口貨物增值稅的退（免）稅政策我國出口貨物增值稅的退（免）稅政策有三個：一是出口免稅并退稅；二是出口免稅不退稅；三是出口不免稅也不退稅。（1）出口免稅并退稅政策出口免稅并退稅是指出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的部分貨物外，都屬于出口貨物退（免）稅的范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅。可以退（免）稅的貨物應(yīng)該是報關(guān)離境出口收匯并已核銷的、在財務(wù)上作銷售處理的屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。以上貨物報關(guān)出口后，按照生產(chǎn)和國內(nèi)流通的實際稅負和出口退稅率計算退稅額，在“先征后退”或“免、抵、退”的退稅辦法下申請退稅。出口免稅并且退稅政策的適用范圍是具備以上條件的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物出口業(yè)務(wù)，和有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的業(yè)務(wù)。（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅1、我國出口貨物增值稅的退（免）稅政策（2）出口免稅不退稅出口免稅不予退稅是指出口貨物因在出口前一道生產(chǎn)、銷售或進口環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無需退稅。下列企業(yè)出口的貨物（另有規(guī)定的除外）給予免稅不退稅：①屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；②外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅，但對規(guī)定列舉的抽紗、工藝品等12類出口貨物，考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準退稅；（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅1、我國出口貨物增值稅的退（免）稅政策（2）出口免稅不退稅③外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口的。下列出口貨物，免稅但不予退稅：①避孕藥品和用具、古舊圖書；②有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅；其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅；③軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；④國家規(guī)定的其他免稅貨物。修訂后的增值稅取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝備和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅1、我國出口貨物增值稅的退（免）稅政策（3）出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)詳環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔的稅款。適用這個政策的主要是：①國家計劃外出口的原油；②援外出口貨物（對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策）；③國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（不包括出口電解銅）、白銀等。（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅2、出口退稅的退稅率出口貨物退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比率。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，現(xiàn)行出口貨物的增值稅的退稅率有17%、13%、11%、9%、5%五檔。（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅3、“免、抵、退”計算辦法“免、抵、退”辦法適用于生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人實行免稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物屬于應(yīng)征消費稅的貨物，實行免征消費稅的辦法?！懊?、抵、退”辦法中的免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的納增值稅；抵稅指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，對未抵頂完的稅額予以退稅。（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅3、“免、抵、退”計算辦法具體計算方法如下：第一，出口貨物免稅；第二，計算出口環(huán)節(jié)當期應(yīng)納稅額；（1）當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額是指在征稅率大于退稅率所形成的征稅額。當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報，并由主管稅務(wù)機關(guān)予以核定。免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅3、“免、抵、退”計算辦法免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其公式如下：進料加工免稅進口料件組成計稅價格＝貨物到岸價＋關(guān)稅＋消費稅如果當期沒有免稅購進原材料價格，上述公式中的免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免、抵、退稅抵減額，就不用計算。需要說明的是：若上述當期應(yīng)納稅額計算結(jié)果為正數(shù)，說明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項稅額中抵扣后還有余額，即為應(yīng)納增值稅，無退稅額；若計算結(jié)果為負數(shù)，則應(yīng)給予退稅，實際退稅額按下列公式確定：（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅3、“免、抵、退”計算辦法第三，計算免、抵、退稅額；（2）免、抵、退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免、抵、退稅抵減額其中：免、抵、退稅抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率第四，計算當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額。如當期期末留抵稅額[（1）的絕對值]≤（2）當期免、抵、退稅額，則當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝免、抵、退稅額－當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額＝0如當期期末留抵稅額[（1）的絕對值]＞（2）當期免、抵、退稅額，則當期應(yīng)退稅額＝當期免、抵、退稅額當期免、抵、退稅額＝0當期期末留抵稅額根據(jù)當期增值稅納稅申報表中的“期末留抵稅額”確定。（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》五、稅收優(yōu)惠及出口退（免）稅4、“先征后退”計算辦法（1）外貿(mào)企業(yè)自營（收購貨物）直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的，其計算公式：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購貨物不含增值稅的購進金額×退稅率其中：外貿(mào)收購貨物不含增值稅的購進金額是指外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的進項稅額。（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)應(yīng)退稅額。特別準予退稅的小規(guī)模納稅人購進貨物，開具普通發(fā)票的應(yīng)退稅額計算公式：應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票注明的含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率小規(guī)模納稅人購進貨物購進稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專業(yè)發(fā)票的出口貨物，其應(yīng)退稅額計算公式：應(yīng)退稅額＝增值稅專業(yè)發(fā)票注明的金額×退稅率（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額計算公式：應(yīng)退稅額＝增值稅專業(yè)發(fā)票注明的原輔助材料的金額×購進輔助材料適用的退稅率＋增值稅專業(yè)發(fā)票注明的加工費×加工費適用的退稅率（二）出口退（免）稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)四增值稅征收管理一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間二、增值稅納稅期限

三、增值稅納稅地點四、增值稅專用發(fā)票的使用與認證廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅和扣繳稅款行為應(yīng)承擔納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的起始時間。按結(jié)算方式不同，具體規(guī)定如下：1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。3、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。4、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天。5、委托他人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)的同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。7、進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。8、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物除外)，為貨物移送使用的當天。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；其他的期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》三、增值稅納稅地點（1）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，銷售地主管稅務(wù)機關(guān)一律按6%的征收率征稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（4）進口貨物，應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、增值稅專用發(fā)票的使用與認證增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。國家稅務(wù)總局修訂后的《增值稅專用發(fā)票的使用》（國稅發(fā)［2006］156號）自2007年1月1日起施行。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、增值稅專用發(fā)票的使用與認證（一）增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容增值稅專用發(fā)票是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明，不僅具有交易雙方購銷業(yè)務(wù)憑證的作用，而且是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅進行稅款抵扣的憑證。同時增值稅專用發(fā)票像鏈條一樣，將一種貨物從最初生產(chǎn)到最終消費之間的各個環(huán)節(jié)連接起來，按專用發(fā)票上注明的稅額，逐環(huán)節(jié)計稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，把稅款從一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，直到把商品和勞務(wù)供應(yīng)給最終消費者的各個環(huán)節(jié)的納稅人連接一起，形成了增值稅自身的制約機制，即購銷雙方利用發(fā)票進行交叉審計的機制。由于增值稅專用發(fā)票的這一特殊作用，應(yīng)將其視同為企業(yè)的貨幣資金予以嚴格管理。專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定四聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷售方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，由購貨方作付款記賬的憑證；第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，購貨方作稅款抵扣的憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方作為銷售的記賬憑證。電腦版專用發(fā)票票樣見下表（教材第61頁）廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、增值稅專用發(fā)票的使用與認證(二)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購與使用增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。增值稅小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。所謂的防偽稅控系統(tǒng)，是指使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)，對增值稅一般納稅人稅源監(jiān)控的計算機管理系統(tǒng)，是國家稅收管理的重要組成部分。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、增值稅專用發(fā)票的使用與認證(二)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購與使用一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：(1)會計核算不健全。不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定。(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)增值稅處理的。(3)有下列行為之一者：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改造的；虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、增值稅專用發(fā)票的使用與認證(二)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購與使用增值稅一般納稅人必須使用防偽稅控企業(yè)端開票系統(tǒng)開具專用發(fā)票，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：●項目齊全，與實際交易相符；●字跡清楚，不得壓線、錯格；●發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票用章；●按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)必須向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、增值稅專用發(fā)票的使用與認證(三)專用發(fā)票開具范圍下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：1、向消費者銷售應(yīng)稅項目。2、銷售免稅項目。3、銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。4、將貨物用于非應(yīng)稅項目。5、將貨物用于集體福利或個人消費。6、提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)征增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、增值稅專用發(fā)票的使用與認證（四）增值稅專用發(fā)票填開時限1.采取交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天。2.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天。3.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天。4.將貨物交付他人代銷的，為收到受托人送交的代銷清單的當天。5.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，為貨物移送的當天。6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的，為貨物移送的當天。7.將貨物分配給股東的，為貨物移送的當天。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》四、增值稅專用發(fā)票的使用與認證（五）輔導(dǎo)期增值稅專用發(fā)票的處理（1）納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)增購專用發(fā)票，繼續(xù)實行預(yù)繳增值稅的辦法，預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)在下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。（2）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對納稅人預(yù)繳稅款抵減的審核工作。①納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵減申請。②主管稅務(wù)機關(guān)接到申請后，經(jīng)審核納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售無誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳增值稅款可直接發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分再發(fā)售專用發(fā)票。③主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》任務(wù)五納稅申報與賬務(wù)處理一、納稅申報二、增值稅的賬務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》一、納稅申報

納稅人無論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限填報納稅申報表，并于次月1日至10日內(nèi)（從2009年1月1日起延長至15日），向當?shù)貒叶悇?wù)局申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人繳納增值稅，均由國家稅務(wù)局征收管理。納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫增值稅申報表及其附表和附列資料。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的賬務(wù)處理（一）一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”兩個二級賬戶?！皯?yīng)交稅費—

應(yīng)交增值稅”明細賬戶采用多欄式，設(shè)置“進項稅額”和“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的賬務(wù)處理（一）一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理1、一般購銷業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理購進時：借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的賬務(wù)處理（一）一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理2、視同銷售增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非稅項目，作為投資、集體福利、贈送他人等，應(yīng)分別情況作如下賬務(wù)處理。借：在建工程（長期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出等）貸：庫存商品（委托加工物資等）應(yīng)交稅費—

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實務(wù)》二、增值稅的賬務(wù)處理（一）一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理3、不予抵扣項目增值稅的賬務(wù)處理按增值稅暫行條例規(guī)定，不予抵扣的增值稅稅額，直接計入購進貨物及接受勞務(wù)的成本。如果購進時不能事先確定其用途，無法確認其進項能否抵扣，則可先記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額時，應(yīng)將原已計入進項稅額的增值稅通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者予以承擔，其賬務(wù)處理如下。借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬、待處理財產(chǎn)損益等）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅