《管理會(huì)計(jì)》 教案

《管理會(huì)計(jì)》教案課程類別：專業(yè)必修課學(xué)時(shí)：管理會(huì)計(jì)學(xué)分：2考核方式：考試課程性質(zhì)：本課程是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)的專業(yè)必修課，其教學(xué)理念是理論聯(lián)系實(shí)際，幫助學(xué)生掌握如何運(yùn)用會(huì)計(jì)信息服務(wù)于當(dāng)今企業(yè)的各項(xiàng)決策，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)，這需要學(xué)生掌握管理會(huì)計(jì)的各種基本理論與方法，全面了解成本會(huì)計(jì)與企業(yè)管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制，把握管理會(huì)計(jì)的脈搏。課程目的與任務(wù)：本課程的教學(xué)目標(biāo)是傳授學(xué)生管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系，幫助學(xué)生全面掌握企業(yè)成本核算的各項(xiàng)技術(shù)方法，以及將成本信息運(yùn)用于企業(yè)的預(yù)測，預(yù)算，決策，控制和考核等各項(xiàng)管理活動(dòng)。具體來講主要包括:企業(yè)的基本管理架構(gòu)，本量利分析，作業(yè)成本核算，全面預(yù)算管理，短期經(jīng)營決策，平衡積分卡，長期投資決策以及業(yè)績考核等方面的知識(shí)，學(xué)生通過基本理論與方法的學(xué)習(xí)，并結(jié)合案例的解剖，能夠掌握成本管理會(huì)計(jì)的完整知識(shí)體系，學(xué)會(huì)運(yùn)用這些方法解決企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)問題。在學(xué)習(xí)中，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力、論與實(shí)踐緊密結(jié)合的能力，使學(xué)生學(xué)習(xí)本課程后掌握企業(yè)管理與會(huì)計(jì)的基本操作。第一章管理會(huì)計(jì)概述教學(xué)要求掌握管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和實(shí)施程序，即規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與評價(jià)會(huì)計(jì)如何相互聯(lián)系并與企業(yè)管理配合；理解管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)來自于會(huì)計(jì)理論和管理理論的不斷豐富、發(fā)展和融合；管理會(huì)計(jì)的職能，包括預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程和考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績；了解管理會(huì)計(jì)的形成過程和發(fā)展趨勢，包括以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段、以預(yù)測決策為特征的管理會(huì)計(jì)階段和以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段。教學(xué)重點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和管理會(huì)計(jì)循環(huán)。教學(xué)難點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和管理會(huì)計(jì)循環(huán)。課時(shí)安排本章安排2課時(shí)。教學(xué)大綱管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來的、為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理要求的不斷提高而產(chǎn)生的一門新興的綜合學(xué)科，是現(xiàn)代管理科學(xué)和方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的結(jié)果。第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支。管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期：以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段，以預(yù)測、決策為特征的管理會(huì)計(jì)階段，以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段。一、以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的管理職能逐漸體現(xiàn)出來。在這一階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下三個(gè)方面：1．標(biāo)準(zhǔn)成本2．預(yù)算控制3．差異分析這些方法的引入將企業(yè)的會(huì)計(jì)工作重心從外部轉(zhuǎn)移到內(nèi)部，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理；同時(shí)，這些用于內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與管理最初的巧妙結(jié)合，為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。但是，以泰勒的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)并沒有反映出企業(yè)的全局、企業(yè)與外界（尤其是市場）關(guān)系等重要問題。因此，這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)，仍處于其發(fā)展歷程的初級(jí)階段。二、以預(yù)測、決策為特征的管理會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代管理科學(xué)廣泛吸收自然科學(xué)和管理科學(xué)的研究成果，形成了以運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)為基礎(chǔ)，包括系統(tǒng)科學(xué)、電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在內(nèi)的一整套方法和理論。20世紀(jì)50年代到70年代，管理會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展為以預(yù)測、決策為特征，以規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為核心，其主要內(nèi)容包括以下五個(gè)方面：1．預(yù)測2．決策3．預(yù)算4．控制5．考核和評價(jià)三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段20世紀(jì)80年代以后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)為：1．顧客化生產(chǎn)2．信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域3．競爭國際化第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展，不僅是會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷豐富和發(fā)展的結(jié)果，而且是與之相關(guān)的現(xiàn)代管理科學(xué)不斷豐富和發(fā)展的結(jié)果。作為一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展自然離不開基本的會(huì)計(jì)理論；作為一門綜合的會(huì)計(jì)學(xué)科，它又同現(xiàn)代管理理論密不可分。一、會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)活動(dòng)范疇，基本的會(huì)計(jì)理論不僅適用于管理會(huì)計(jì)，而且是管理會(huì)計(jì)得以形成和發(fā)展的重要依據(jù)。二、管理理論基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)由于管理科學(xué)的產(chǎn)生而萌芽，伴隨管理科學(xué)的發(fā)展而發(fā)展，由此決定了它具有管理學(xué)屬性，相關(guān)的管理理論也成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。（一）科學(xué)管理傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通常采用對“已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”進(jìn)行定期報(bào)告的方式，主要側(cè)重于事后分析?？茖W(xué)管理認(rèn)為事中管理更為重要，要求每日提供與成本相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告，并與事前制定的標(biāo)準(zhǔn)相比較，進(jìn)行差異分析，據(jù)以實(shí)施日?？刂啤＿@是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑，是管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特征之一。（二）組織行為學(xué)理論組織行為學(xué)對管理會(huì)計(jì)的主要影響如下：（1）激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)用。（2）領(lǐng)導(dǎo)方式的選擇。（3）責(zé)任會(huì)計(jì)的建立。（三）戰(zhàn)略管理理論戰(zhàn)略管理是指企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展，根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的一門綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科，它以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為目的，以一系列特定的技術(shù)、方法為手段，向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有利于實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的各種有用信息，對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和考核的一種管理活動(dòng)，是一個(gè)組織（或企業(yè)）管理決策支持系統(tǒng)的子系統(tǒng)。一、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)及職能管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩個(gè)層次：第一層次為管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，即提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，幫助管理層實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化資源配置，這與企業(yè)管理的目標(biāo)一致；第二層次為管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，即為企業(yè)內(nèi)部管理和決策提供信息服務(wù)，主要包括正確規(guī)劃未來、有效控制現(xiàn)在、合理考核評價(jià)業(yè)績。管理會(huì)計(jì)主要職能概括為以下五個(gè)方面：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程和考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績?？偟貋碚f，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)職能可以概括為分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。各職能間并不是孤立存在的，它們是作為一個(gè)整體共同發(fā)揮作用，形成一種綜合職能。二、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容與其職能是密切相關(guān)的。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，它的基本內(nèi)容必須能夠?qū)崿F(xiàn)其各項(xiàng)職能。通常按管理會(huì)計(jì)的職能將其基本內(nèi)容劃分為規(guī)劃會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)，或按決策階段劃分為決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分。（一）規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)主要包括經(jīng)營預(yù)測、全面預(yù)算、短期經(jīng)營決策和長期投資決策等方面，為企業(yè)管理者預(yù)測前景、參與決策和規(guī)劃未來提供服務(wù)。（二）控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)主要包括成本控制和業(yè)績評價(jià)兩部分，目的是為企業(yè)管理者控制與評價(jià)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)。二、管理會(huì)計(jì)的循環(huán)管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與評價(jià)會(huì)計(jì)兩大部分。主要概念1．管理會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)時(shí)期2．科學(xué)管理理論3．組織行為學(xué)理論4．戰(zhàn)略管理理論5．管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)6．管理會(huì)計(jì)的職能7．規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)8．控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)9．管理會(huì)計(jì)循環(huán)第二章成本性態(tài)分析教學(xué)要求掌握賬戶分析法、高低點(diǎn)法和直線回歸法的分析過程；理解成本的含義及分類，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中成本的不同定義，根據(jù)不同決策目的提出的不同成本分類方法；成本性態(tài)的含義；固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義及分類；固定成本和變動(dòng)成本的特點(diǎn)和相關(guān)范圍；了解歷史資料分析法（包括高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法和回歸直線法）、技術(shù)分析法、賬戶分析法、合同確認(rèn)法和散點(diǎn)圖法的分析過程；各方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。教學(xué)重點(diǎn)根據(jù)不同決策目的提出的不同成本分類方法，固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義和分類，歷史資料分析法（包括高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法和回歸直線法）、技術(shù)分析法、合同認(rèn)定法和散點(diǎn)圖法的分析過程。教學(xué)難點(diǎn)固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義和分類，賬戶分析法、高低點(diǎn)法和直線回歸法的分析過程。課時(shí)安排本章安排3課時(shí)。教學(xué)大綱成本性態(tài)，可以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，使企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理績效。第一節(jié)成本的含義及其分類一、管理會(huì)計(jì)中成本的含義按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，成本是由產(chǎn)品價(jià)值中物化勞動(dòng)的價(jià)值和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值組成。現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論認(rèn)為，成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的價(jià)值犧牲。我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把產(chǎn)品成本定義為：在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和。從管理會(huì)計(jì)角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)曾在1951年給出了一個(gè)較廣泛意義上的成本定義：“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的、可以用貨幣計(jì)量的犧牲?！?.不同目的具有不同的成本分類管理會(huì)計(jì)中成本分類確定的中心思想是：“針對特定的決策需要確定特定的成本對象、計(jì)算特定內(nèi)涵的成本?！蓖豁?xiàng)成本費(fèi)用在不同目的中會(huì)有不同的歸類。例如，生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料成本在會(huì)計(jì)核算中屬于生產(chǎn)成本，在成本性態(tài)分析中又是變動(dòng)成本，在決策分析中會(huì)被確定為是相關(guān)成本或是無關(guān)成本，在業(yè)績評價(jià)中要?dú)w類于可控成本或不可控成本，等等。3．采用廣義的成本觀念廣義的成本觀念是管理會(huì)計(jì)全面、全過程進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)。二、成本的分類不同的決策目的決定了不同的信息需求。企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即“不同目標(biāo)，不同成本”。除了最常用的按經(jīng)濟(jì)職能和成本性態(tài)對成本分類外，還可按成本與決策的關(guān)系把成本分為相關(guān)成本與無關(guān)成本，按可控性分為可控成本與不可控成本，等等。（一）按經(jīng)濟(jì)職能分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛采用的成本分類方法，是按其經(jīng)濟(jì)職能劃分為制造成本和期間成本。1．制造成本制造成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出，根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途可分為直接人工、直接材料和制造費(fèi)用三個(gè)子成本項(xiàng)目。2．期間成本根據(jù)經(jīng)濟(jì)職能的分類，主要是依據(jù)同企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)是否有直接聯(lián)系作為分類標(biāo)準(zhǔn)的。如果是直接形成產(chǎn)品或服務(wù)本身價(jià)值的支出，那么就是制造成本，而與相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)本身價(jià)值無關(guān)的支出則是期間費(fèi)用。（二）按成本性態(tài)分類成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、工時(shí)等）水平之間的依存關(guān)系。根據(jù)與業(yè)務(wù)量協(xié)同變動(dòng)關(guān)系的不同，成本可以分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。由于本章第二節(jié)對成本性態(tài)分析將有進(jìn)一步的討論，所以這里僅給出成本性態(tài)的定義。（三）按成本追溯到成本對象的方式分類成本對象即成本歸集分配的最終承受體，它不僅僅限于某種產(chǎn)品或服務(wù)，還可以是某個(gè)部門、某條生產(chǎn)線等。按追溯到成本對象的方式不同，成本可分為直接成本和間接成本。需要指出的是，劃分直接和間接的標(biāo)準(zhǔn)是相應(yīng)的成本能否準(zhǔn)確地直接歸結(jié)到某一特定產(chǎn)品上。在簡單的生產(chǎn)流程中，生產(chǎn)的產(chǎn)品較容易歸集成本，所以直接成本（直接材料和直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用）比較容易區(qū)分。隨著生產(chǎn)經(jīng)營流程的不斷改進(jìn)，成本核算體系的不斷進(jìn)化，直接成本和間接成本的劃分越發(fā)困難。（四）按決策相關(guān)性分類按費(fèi)用的發(fā)生是否與所決策的問題相關(guān)聯(lián)，成本可以劃分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。1．相關(guān)成本2．非相關(guān)成本（五）按成本的可控性分類按費(fèi)用的發(fā)生能否為考核對象（責(zé)任中心）所控制，成本可以分為可控成本與不可控成本。成本的可控性是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生是否可以控制，即在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任，在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核。可控成本與不可控成本都是相對的，對一個(gè)部門來說是可控的，對另一個(gè)部門來說就可能是不可控的。但對于整個(gè)企業(yè)來說，所發(fā)生的一切費(fèi)用都是可控的。（六）按發(fā)生時(shí)態(tài)分類按發(fā)生時(shí)態(tài)不同，成本可分為歷史成本和未來成本。1．歷史成本2．未來成本第二節(jié)成本性態(tài)的分類以及分析方法一、成本性態(tài)的含義及分類成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本總額如何隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而產(chǎn)生不同的變動(dòng)，即兩者之間的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。這里的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)品產(chǎn)量、人工小時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)、銷量等。（一）固定成本1．固定成本的含義固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無關(guān)的成本，主要包括固定制造費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用和固定管理費(fèi)用。例如，行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等均屬于固定成本。固定成本具有如下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：必須注意的是，固定成本并非是固定不變的成本，這里“固定”的含義只是說明固定成本總額和業(yè)務(wù)量變動(dòng)之間沒有必然的聯(lián)系，不會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。超出一定時(shí)間、一定范圍，固定成本總額也會(huì)發(fā)生改變。2．固定成本的分類按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，固定成本可進(jìn)一步細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。進(jìn)行這一劃分的意義在于尋求降低固定成本的途徑。3．固定成本的相關(guān)范圍固定成本的前提是“在一定期間”或“一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”，也就是說，固定成本的“固定性”的限定條件是“相關(guān)范圍”，具體表現(xiàn)為一定的期間范圍和空間范圍。（二）變動(dòng)成本1．變動(dòng)成本的含義變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。一般來說，制造企業(yè)的變動(dòng)成本主要包括變動(dòng)制造成本、變動(dòng)銷售費(fèi)用和變動(dòng)管理費(fèi)用。直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等均是典型的變動(dòng)成本項(xiàng)目。2．變動(dòng)成本的分類根據(jù)發(fā)生的原因不同，變動(dòng)成本可以分為酌量性變動(dòng)成本和技術(shù)性變動(dòng)成本。無論是酌量性變動(dòng)成本，還是約束性變動(dòng)成本，對特定產(chǎn)品而言，其單位量是確定的，其總量均隨產(chǎn)品產(chǎn)量（或銷量）的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。3．變動(dòng)成本的相關(guān)范圍與固定成本一樣，變動(dòng)成本的變動(dòng)性，即總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)也有其相關(guān)范圍。變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例增減變動(dòng)并不是絕對的，前提是在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，超過這一時(shí)期和這一業(yè)務(wù)量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動(dòng)關(guān)系。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，很難將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為完全線性關(guān)系。但是可以假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)它們兩者之間存在線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析，從而為相關(guān)的預(yù)測和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。（三）混合成本1．混合成本的含義為了進(jìn)行決策，特別是短期決策，人們將成本按性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本。但實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，往往會(huì)發(fā)生一些既不與業(yè)務(wù)量成正比例的增減變動(dòng)，又不是固定不變的成本，由此產(chǎn)生了混合成本?；旌铣杀臼侵妇哂凶儎?dòng)成本和固定成本雙重性態(tài)的成本，介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額雖然隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變化的那部分成本。例如，設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等都屬于混合成本。2．混合成本的分類混合成本項(xiàng)目繁多，按照變動(dòng)趨勢不同，混合成本通?？梢苑譃橐韵滤念?。（1）半變動(dòng)成本。（2）半固定成本。（3）延期變動(dòng)成本。（4）曲線變動(dòng)成本。二、成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析是在相關(guān)范圍假設(shè)和一元線性假設(shè)（總成本近似于一元線性方程）的基礎(chǔ)上進(jìn)行。成本性態(tài)分析的方法主要有歷史資料分析法、技術(shù)分析法、賬戶分析法和合同確認(rèn)法。主要概念1．制造成本和期間成本2．變動(dòng)成本、固定成本和混合成本3．直接成本和間接成本4．相關(guān)成本和非相關(guān)成本5．可控成本和不可控成本6．歷史成本和未來成本7．酌量性固定成本和約束性固定成本8．酌量性變動(dòng)成本和技術(shù)性變動(dòng)成本9．半變動(dòng)成本10．半固定成本11．延期變動(dòng)成本12．曲線變動(dòng)成本13．高低點(diǎn)法14．散點(diǎn)圖法15．回歸直線法16．技術(shù)分析法17．賬戶分析法18．合同確認(rèn)法第三章成本計(jì)算方法教學(xué)要求掌握完全成本法和變動(dòng)成本法的基本原理；完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算成本和編制損益表的技術(shù)；完全成本法和變動(dòng)成本法之間損益差異的分析方法；作業(yè)成本法的核算程序；理解完全成本法和變動(dòng)成本法的差異及產(chǎn)生的原因；作業(yè)成本法的基本原理及相關(guān)概念；了解完全成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)；完全成本法和變動(dòng)成本法的結(jié)合應(yīng)用；作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別。教學(xué)重點(diǎn)完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算成本和編制損益表的技術(shù)，完全成本法和變動(dòng)成本法之間損益差異的分析方法，完全成本法和變動(dòng)成本法的差異及產(chǎn)生的原因，作業(yè)成本法的基本原理及相關(guān)概念，作業(yè)成本法的核算程序。教學(xué)難點(diǎn)完全成本法和變動(dòng)成本法之間損益差異的分析方法，完全成本法和變動(dòng)成本法的差異及產(chǎn)生的原因。課時(shí)安排本章安排3課時(shí)。教學(xué)大綱成本信息是管理會(huì)計(jì)的基本信息，為了向企業(yè)管理人員提供有效的成本信息，需要選用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法中，基于對生產(chǎn)成本構(gòu)成的不同認(rèn)識(shí)，又可以分為完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法。第一節(jié)完全成本計(jì)算法一、完全成本法的概念完全成本法（fullcosting）又稱吸收成本法（absorptioncosting）。完全成本法以成本按經(jīng)濟(jì)職能分類為前提，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本，而把非生產(chǎn)成本（如管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用）作期間費(fèi)用處理，并按傳統(tǒng)損益法計(jì)算損益。由于這種成本計(jì)算法把生產(chǎn)過程中的全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本和存貨成本處理，故稱為完全成本法。完全成本法下，固定制造費(fèi)用也與產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用一樣，匯集于生產(chǎn)成本，并隨產(chǎn)品的流動(dòng)而結(jié)轉(zhuǎn)，從而使本期已銷產(chǎn)品和期末存貨具有完全相同的成本組成。而變動(dòng)成本法則是把固定制造費(fèi)用作為期間成本處理，計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，兩種計(jì)算方法對固定制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷時(shí)間并不一致。二、完全成本法的理論依據(jù)1．符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一存貨成本計(jì)價(jià)2．強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性三、完全成本法的過程完全成本法下的成本構(gòu)成及流轉(zhuǎn)過程如圖3-1所示。圖3-1完全成本法流程四、完全成本法的評價(jià)（一）完全成本法的優(yōu)點(diǎn)1．其成本概念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相符合2．計(jì)算出的成本資料是產(chǎn)品定價(jià)決策的重要基礎(chǔ)3．更適應(yīng)長期決策的需要（二）完全成本法的缺點(diǎn)1．單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績2．所確定的分期損益結(jié)果往往難以理解，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)可見，完全成本法下的利潤不僅受到銷量、價(jià)格和成本的影響，還會(huì)受到產(chǎn)量的影響。產(chǎn)量的擴(kuò)大會(huì)降低單位產(chǎn)品成本，增加期末存貨成本，提高利潤。在完全成本法下，只要簡單地改變產(chǎn)量和產(chǎn)品存貨量就可以進(jìn)行利潤操縱。第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算法一、變動(dòng)成本法的概念變動(dòng)成本法（variablecosting）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，在核算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列入損益表的減項(xiàng)。變動(dòng)成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別是產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，不包括固定制造成本（即固定制造費(fèi)用）。二、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)1．產(chǎn)品成本應(yīng)只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本2．固定制造費(fèi)用應(yīng)作期間成本處理與完全成本法不同，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費(fèi)用，而是將其作為期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力而發(fā)生的費(fèi)用。它們與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，不會(huì)隨產(chǎn)量的增減而增減。三、變動(dòng)成本法的相關(guān)概念1．邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)又稱貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤、創(chuàng)利額等，是產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)變動(dòng)成本以后的余額。邊際貢獻(xiàn)是變動(dòng)成本法和本量利分析中的一個(gè)重要概念。單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本（3-1）邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動(dòng)成本＝息稅前利潤＋固定成本＝銷量×單位邊際貢獻(xiàn)（3-2）2．邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率是邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比。對于單一產(chǎn)品：邊際貢獻(xiàn)率＝＝（3-3）對于多種產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝＝（3-4）3．變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是與邊際貢獻(xiàn)率相對應(yīng)的概念，即變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分比。變動(dòng)成本率＝＝（3-5）由于銷售收入被分為變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費(fèi)，后者是為企業(yè)所作的貢獻(xiàn)，兩者關(guān)系可表示為：變動(dòng)成本率＋邊際貢獻(xiàn)率＝＋＝1（3-6）四、變動(dòng)成本法的評價(jià)（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．體現(xiàn)了收益與費(fèi)用相配比的原則2．能提供有用的管理信息，有利于進(jìn)行正確的短期決策3．促使企業(yè)管理者重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目擴(kuò)大生產(chǎn)4．便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價(jià)（二）變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1．在成本劃分上存在一定的假定性2．不符合傳統(tǒng)成本概念，不能滿足對外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的要求3．在先進(jìn)制造環(huán)境下將失去實(shí)際意義第三節(jié)作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本法最主要的創(chuàng)新是引入“成本動(dòng)因”作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，而不是傳統(tǒng)的數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)。這種分配方法將產(chǎn)品同其所消耗的資源之間建立起一種更準(zhǔn)確的因果關(guān)系，因而對現(xiàn)代企業(yè)的成本核算及管理具有重大意義。一、作業(yè)成本法概述（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法的局限性1．產(chǎn)品多樣化對成本的影響2．高新技術(shù)應(yīng)用對成本的影響（二）作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法（activitybasedcosting，ABC）是一種通過對所有作業(yè)活動(dòng)跟蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本、評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。其理論依據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。圖3-3作業(yè)成本法的成本分配兩階段二、作業(yè)成本法的基本概念（一）資源資源是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)，它是支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源。（二）作業(yè)作業(yè)是在一個(gè)組織為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的各項(xiàng)具體活動(dòng)，它是作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的核心。分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和管理作業(yè)。1．單位作業(yè)單位作業(yè)是指每生產(chǎn)一件產(chǎn)品就進(jìn)行一次的作業(yè)，它對資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成比例。單位作業(yè)成本隨產(chǎn)量改變，其受益對象是單位產(chǎn)品。2．批次作業(yè)批次作業(yè)是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就進(jìn)行一次的作業(yè)，它與單位作業(yè)的不同之處在于完成一個(gè)批次作業(yè)所需的資源與該批次所包含的產(chǎn)品單位無關(guān)。典型的批次作業(yè)成本包括訂貨成本、材料整理成本、包裝發(fā)運(yùn)成本等。3．產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)是指針對不同種類產(chǎn)品進(jìn)行的作業(yè)，它們以產(chǎn)品種數(shù)來計(jì)量。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品功能改進(jìn)成本等都是典型的產(chǎn)品作業(yè)成本。4．管理作業(yè)管理作業(yè)是指那些維持工廠一般制造過程的作業(yè)，沒有任何特定產(chǎn)品可以從中受益。事實(shí)上，這些成本是固定成本，不隨產(chǎn)量、批次、品種等的變動(dòng)而變動(dòng)。在這四大層次作業(yè)中，前三種(單位作業(yè)、批次作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè))屬于與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)。對這三種層次的作業(yè)，都可以計(jì)量個(gè)體產(chǎn)品對作業(yè)的需求。（三）作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)窍嚓P(guān)的一系列作業(yè)的總稱，它是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等作業(yè)的有序集合體。作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)與建立以顧客為出發(fā)點(diǎn)，通過作業(yè)鏈分析有助于消除不增加企業(yè)價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。（四）成本動(dòng)因和成本庫成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指促使相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。成本動(dòng)因可能與數(shù)量相關(guān)（如機(jī)器小時(shí)），也可能與營運(yùn)活動(dòng)有關(guān)（如機(jī)器維修次數(shù)）。作業(yè)成本法中，根據(jù)作用階段的不同，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。1．資源動(dòng)因2．作業(yè)動(dòng)因3．成本庫根據(jù)其與發(fā)生的費(fèi)用總額之間相關(guān)程度高低的不同，成本動(dòng)因又可以分為業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。三、作業(yè)成本法的核算程序作業(yè)成本法的程序可概括表示為兩階段模型（見圖3-3）。第一階段，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮黜?xiàng)作業(yè)；第二階段，再以成本對象所耗用的作業(yè)為基礎(chǔ)（作業(yè)動(dòng)因），將作業(yè)成本分配到成本對象。具體來說，作業(yè)成本法可以分為以下四個(gè)步驟，核算過程如圖3-4所示。圖3-4作業(yè)成本法核算過程1．作業(yè)的確認(rèn)和分類需要對每項(xiàng)消耗企業(yè)資源的作業(yè)進(jìn)行定義，。2．分析作業(yè)動(dòng)因，建立同質(zhì)成本庫分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的具體作業(yè)動(dòng)因，建立同質(zhì)成本庫。3．按成本庫歸集作業(yè)成本，并計(jì)算作業(yè)成本分配率按追溯到成本對象的方式不同，成本可分為直接成本和間接成本。作業(yè)成本庫歸集分配的對象就是不能直接追溯其產(chǎn)生來源的間接成本。4．計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本根據(jù)每種產(chǎn)品或服務(wù)消耗的成本動(dòng)因和成本庫分配率，將作業(yè)成本庫歸集的作業(yè)成本分配于產(chǎn)品或服務(wù)。進(jìn)行當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完工產(chǎn)品分配和單位成本的計(jì)算，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法沒有區(qū)別。第四節(jié)成本計(jì)算法的差異一、變動(dòng)成本法與完全成本法的差異變動(dòng)成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別在于對固定制造費(fèi)用的處理方法不同。（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同（二）對存貨的估價(jià)不同（三）損益表計(jì)算程序及格式不同（四）損益計(jì)算結(jié)果不同事實(shí)上，固定制造費(fèi)用對營業(yè)利潤的影響程度取決于產(chǎn)銷量的均衡程度，產(chǎn)銷量越均衡，兩種方法計(jì)算的營業(yè)利潤的差異就越??；反之則越大。完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤與變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤之間的差額計(jì)算公式為：營業(yè)利潤差異額＝期末存貨包含的固定制造費(fèi)用－期初存貨包含的固定制造費(fèi)用（3-14）規(guī)律：（1）若產(chǎn)量＞銷量，則期末存貨中包含的固定制造費(fèi)用大于期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用，完全成本法計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)所扣除的固定制造費(fèi)用要小于變動(dòng)成本法所扣除的固定制造費(fèi)用。因此，按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤要大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤，其差額等于期末存貨中所含的固定制造費(fèi)用減去期初存貨中所含的固定制造費(fèi)用。（2）若產(chǎn)量＜銷量，則期末存貨中包含的固定制造費(fèi)用小于期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用，完全成本法計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)所扣除的固定制造費(fèi)用要大于變動(dòng)成本法所扣除的固定制造費(fèi)用。因此，按完全成本法算出的營業(yè)利潤要小于按變動(dòng)成本法算出的營業(yè)利潤，其差額等于期初存貨中所含的固定制造費(fèi)用減去期末存貨中所含的固定制造費(fèi)用。（3）若產(chǎn)量＝銷量，則期末存貨中包含的固定制造費(fèi)用等于期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用，兩種方法計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)扣除的固定制造費(fèi)用相等。因此，兩種成本法計(jì)算出來的營業(yè)利潤也相等。（二）作業(yè)成本法的特點(diǎn)1．提供了更為精確的成本信息，這是作業(yè)成本法最基本的優(yōu)點(diǎn)2．為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供了更有效的支持3．加強(qiáng)了企業(yè)對間接成本的控制４．實(shí)施成本較高第五節(jié)變動(dòng)成本法和完全成本法的結(jié)合應(yīng)用變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合通常有以下兩種途徑：1．雙軌制2．單軌制在單軌制下，首先應(yīng)該把全部的制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，生產(chǎn)成本和庫存商品等賬戶平時(shí)只核算直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用平時(shí)則不計(jì)入生產(chǎn)成本，期末按比例在已銷產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配，將已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分直接結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品銷售成本，繼而計(jì)入損益表。固定制造費(fèi)用的期末余額應(yīng)由在產(chǎn)品和產(chǎn)成品共同負(fù)擔(dān)，期末應(yīng)與在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶的余額合計(jì)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目。通過上述措施，使得損益表的銷售成本或營業(yè)成本，以及資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨成本都是按完全成本法列示，符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。同時(shí)，在企業(yè)的生產(chǎn)成本和庫存商品賬戶中，產(chǎn)品成本又是按照變動(dòng)成本列示，管理人員可以直接從中獲得變動(dòng)成本信息。這樣，企業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)就同時(shí)滿足了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的需求。主要概念1．完全成本法2．變動(dòng)成本法3．邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率4．變動(dòng)成本率5．作業(yè)成本法6．作業(yè)7．單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和管理作業(yè)8．作業(yè)鏈和價(jià)值鏈9．成本動(dòng)因10．資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因11．業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因12．成本庫13．作業(yè)成本庫分配率第四章盈虧平衡計(jì)算教學(xué)要求掌握盈虧平衡計(jì)算的基本公式；掌握盈虧平衡分析相關(guān)的指標(biāo)；掌握相關(guān)因素變動(dòng)對盈虧平衡點(diǎn)的影響；理解不確定及非線性條件下盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算；教學(xué)重點(diǎn)單一品種盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算與分析，多品種盈虧平衡的計(jì)算以及不確定條件下盈虧平衡的計(jì)算。教學(xué)難點(diǎn)多品種盈虧平衡的計(jì)算、產(chǎn)銷不平衡條件下盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算。課時(shí)安排本章安排3個(gè)課時(shí)教學(xué)大綱第一節(jié)盈虧平衡概述一、盈虧平衡分析的意義盈虧平衡是指企業(yè)經(jīng)營的某種產(chǎn)品和勞務(wù)的成本與收入完全相等，企業(yè)處于既無利潤也無虧損的狀態(tài)。盈虧平衡分析是指以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以盈利額或虧損額為零作為基點(diǎn)，揭示產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售量、成本和利潤三者之間內(nèi)在聯(lián)系的一種經(jīng)濟(jì)分析方法。二、盈虧平衡分析的基本假定盈虧平衡分析是建立在一定的假定基礎(chǔ)之上的，一般有以下假定：1．成本性態(tài)分析假定假定企業(yè)的全部成本已按性態(tài)合理地劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。2．線性關(guān)系假定線性關(guān)系假定包括兩方面內(nèi)容，一是假定銷售單價(jià)為常數(shù)，即銷售收入與銷售量成正比例關(guān)系，銷售收入函數(shù)表現(xiàn)為線性方程。該假定的前提條件是產(chǎn)品處于成熟期，售價(jià)比較穩(wěn)定。二是在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本為常數(shù)，變動(dòng)成本與產(chǎn)銷量成正比例關(guān)系，即變動(dòng)成本函數(shù)表現(xiàn)為線性方程。3．固定成本不變假定假定在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變。4．產(chǎn)銷平衡假定假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場，即產(chǎn)量和銷售量相等，可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。5．品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定假定在一個(gè)生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時(shí)，原來各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量占全部產(chǎn)品產(chǎn)銷總量的比重不發(fā)生變化。第二節(jié)單一品種的盈虧平衡分析一、盈虧平衡計(jì)算公式盈虧平衡點(diǎn)又稱保本點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)的總成本同總收入相等的銷售量或銷售額。盈虧平衡點(diǎn)通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實(shí)物量表示，稱為盈虧平衡銷售量；另一種是用貨幣金額表示，稱為盈虧平衡銷售額。單一產(chǎn)品盈虧平衡計(jì)算模型如下：盈虧平衡銷售量=（4-1）盈虧平衡銷售額=（4-2）二、與盈虧平衡點(diǎn)分析相關(guān)的指標(biāo)1．安全邊際通常把超過盈虧平衡點(diǎn)的銷售量（額）稱為安全邊際，它是衡量有關(guān)產(chǎn)品的經(jīng)營活動(dòng)處于何種安全程度或面臨多大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要標(biāo)志之一。該指標(biāo)既可用實(shí)物量表示，也可以用金額表示，計(jì)算公式如下：安全邊際=實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量（額）－盈虧平衡銷售量（額）（4-3）安全邊際率=×100%（4-4）2．保本作業(yè)率保本作業(yè)率也稱保本銷售率，是企業(yè)盈虧平衡銷售量（額）占整個(gè)銷售量（額）的比率。該指標(biāo)從側(cè)面反映了企業(yè)經(jīng)營安全程度的高低，該指標(biāo)越低，說明用來彌補(bǔ)固定成本的銷售量越少，可以提供邊際貢獻(xiàn)的銷售量越多，企業(yè)的利潤越大。保本作業(yè)率=×100%=1－安全邊際率（4-5）可見，保本作業(yè)率同安全邊際率成反向關(guān)系。安全邊際率越高，保本作業(yè)率越低；安全邊際率越低，保本作業(yè)率越高。這兩個(gè)指標(biāo)從不同的方面反映了企業(yè)經(jīng)營安全程度的高低。三、單一品種盈虧平衡圖盈虧平衡圖是通過在直角坐標(biāo)系中用圖示的方式直觀明了地表示企業(yè)經(jīng)營的盈虧狀況，說明企業(yè)的收入，利潤與固定成本之間的關(guān)系。通常所用的盈虧平衡圖包括標(biāo)準(zhǔn)盈虧式、邊際貢獻(xiàn)式和利潤—業(yè)務(wù)量式。1．標(biāo)準(zhǔn)盈虧平衡圖它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映固定成本總額不變的特點(diǎn)，同時(shí)能揭示盈虧平衡點(diǎn)、盈利區(qū)與虧損區(qū)的關(guān)系。2．邊際貢獻(xiàn)式盈虧圖標(biāo)準(zhǔn)盈虧平衡圖雖然反映了企業(yè)收入、成本與利潤之間的關(guān)系，但是沒有直接表明邊際貢獻(xiàn)的形成過程。3．利潤—業(yè)務(wù)量式盈虧圖它以利潤線代替了收入與成本線，直接揭示了利潤關(guān)于銷售量的變化情況。該圖示簡單明了，被稱為簡化了的盈虧平衡圖。第三節(jié)多品種的盈虧平衡分析企業(yè)多品種盈虧平衡分析多采用綜合邊際貢獻(xiàn)率法、聯(lián)合單位法及分算法。一、多品種產(chǎn)品的盈虧平衡分析1．綜合邊際貢獻(xiàn)率法綜合邊際貢獻(xiàn)率法是根據(jù)企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算多品種盈虧平衡點(diǎn)的方法。這種方法對各種產(chǎn)品同等看待，不要求分配企業(yè)的固定成本，將產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)視為補(bǔ)償企業(yè)固定成本的收益來源。其計(jì)算步驟為：（1）計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率。（2）計(jì)算綜合盈虧平衡銷售額。綜合盈虧平衡銷售額=（4-8）（3）計(jì)算各產(chǎn)品盈虧平衡銷售額。各產(chǎn)品盈虧平衡銷售額=企業(yè)綜合盈虧平衡銷售額×各產(chǎn)品銷售比重（4-9）（4）計(jì)算各產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的銷售量。各產(chǎn)品盈虧平衡銷售量=（4-10）在步驟（1）中，計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率有兩種方法：其一是按全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)除以全部銷售收入而得；其二是分別計(jì)算各個(gè)產(chǎn)品的單個(gè)邊際貢獻(xiàn)，然后根據(jù)各產(chǎn)品銷售額所占比重，計(jì)算加權(quán)綜合邊際貢獻(xiàn)率。2．聯(lián)合單位法當(dāng)多品種企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的實(shí)物產(chǎn)銷量之間存在著比較穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系時(shí)，而且其產(chǎn)品的銷路都有保障，就可以用聯(lián)合單位代表按實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。如上述例4-5，甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量比為2.5︰2︰1，一個(gè)聯(lián)合單位相當(dāng)于2.5個(gè)甲產(chǎn)品、2個(gè)乙產(chǎn)品、1個(gè)丙產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。可以求出聯(lián)合單位的邊際貢獻(xiàn)，以此求出整個(gè)企業(yè)綜合盈虧平衡銷售量，然后根據(jù)產(chǎn)銷比，算出各個(gè)產(chǎn)品的盈虧平衡銷售量。計(jì)算公式如下：聯(lián)合單價(jià)=（式4-11）聯(lián)合單位變動(dòng)成本=（式4-12）聯(lián)合盈虧平衡銷售量=（式4-13）某產(chǎn)品盈虧平衡銷售量=聯(lián)合盈虧平衡量×該產(chǎn)品產(chǎn)銷量比（式4-14）3．邊際貢獻(xiàn)保本率法邊際貢獻(xiàn)保本率法的原理與聯(lián)合單位法相反，即把固定成本按一定比例分配給各個(gè)產(chǎn)品。由于在盈虧平衡計(jì)算法下，固定成本是由邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償?shù)?，所以固定成本按各個(gè)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比例分配。企業(yè)固定成本包括專屬固定成本和共同固定成本兩種，專屬固定成本需要計(jì)入專門的產(chǎn)品成本，按邊際貢獻(xiàn)分配的只是共同固定成本。二、盈虧平衡分析的延展上述討論都是在盈虧平衡分析的假設(shè)條件下進(jìn)行的，即確定性和完全線性關(guān)系。但在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)產(chǎn)品的銷售量、單價(jià)和成本與利潤不一定成完全線性關(guān)系，此時(shí)，就需要進(jìn)一步分析企業(yè)在不確定條件、非完全線性關(guān)系和完全非線性條件下的盈虧平衡分析。（一）不確定條件下盈虧平衡分析在日常生活中，由于各種因素的影響，產(chǎn)品的價(jià)格、成本等因素不能確定，于是就需要預(yù)計(jì)收入、成本以及發(fā)生的概率，這就是不確定條件下的盈虧平衡分析。不確定條件下的盈虧平衡分析的基本原理是，分別計(jì)算不同情況下的盈虧平衡點(diǎn)和聯(lián)合概率，然后根據(jù)盈虧平衡銷售量和聯(lián)合概率計(jì)算企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)。（二）非線性條件下盈虧平衡分析線性條件是指企業(yè)在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間或在產(chǎn)品的一定銷售量范圍內(nèi)，銷售收入總額和銷售成本總額通常與銷售量成線性關(guān)系。不過，在日常生活中，這種線性關(guān)系往往會(huì)被破壞。例如，隨著產(chǎn)量的增加，單位變動(dòng)成本會(huì)因?yàn)樵牧系墓?yīng)緊張而增加；企業(yè)為客戶制定的量大從優(yōu)的銷售政策；等等。在這些情況下，產(chǎn)品的收入和成本的變動(dòng)同銷售量的變動(dòng)不成比例，線性關(guān)系被破壞，形成非線性關(guān)系。非線性條件下的盈虧平衡分析通常分為不完全線性和完全非線性兩種情況。1．不完全線性條件下的盈虧平衡分析不完全線性是指在整個(gè)銷售量范圍內(nèi)，收入、成本與產(chǎn)銷量成非線性關(guān)系，而將銷售量劃分為若干個(gè)區(qū)間后，在各個(gè)區(qū)間內(nèi)，收入、成本和產(chǎn)銷量成線性關(guān)系。在這種區(qū)間式線性關(guān)系下，盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算需要分區(qū)間進(jìn)行。具體計(jì)算步驟如下：（1）按總收入與總成本的變化情況，將銷售量劃分為若干個(gè)區(qū)間。（2）在每個(gè)區(qū)間里，建立成本函數(shù)模型和收入函數(shù)模型。（3）根據(jù)成本與收入函數(shù)模型，分區(qū)間進(jìn)行盈虧平衡分析。（4）各個(gè)區(qū)間內(nèi)的交點(diǎn)，均是該產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)。2．完全非線性條件下盈虧平衡分析完全非線性是指在整個(gè)經(jīng)營范圍內(nèi)，產(chǎn)品的收入和成本與銷售量之間的關(guān)系不能用一次線性方程表示，通常呈現(xiàn)出曲線狀態(tài)，該曲線可用一元二次方程（Y=ax2+bx+c）表示。該類問題的計(jì)算原理為，先通過觀察數(shù)據(jù)，計(jì)算收入、成本關(guān)于銷售量的函數(shù)模型，然后聯(lián)立方程，算出該產(chǎn)品的盈虧平衡銷售量。（三）產(chǎn)銷不平衡條件下的盈虧平衡分析上述例子都是在產(chǎn)銷平衡條件下進(jìn)行的，即當(dāng)期的銷售量為全部的生產(chǎn)量，此時(shí)固定成本由全部銷售量負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際情況下并非完全如此，產(chǎn)銷不平衡時(shí)有出現(xiàn)，這就需要考慮期初和期末庫存產(chǎn)品包含的固定成本量。企業(yè)若采用變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，由于在變動(dòng)成本法下，不管本期間內(nèi)是否產(chǎn)銷平衡，固定成本均作為期間費(fèi)用，由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，這樣就不存在期末庫存產(chǎn)品分擔(dān)固定成本。因此，在變動(dòng)成本法下，不存在產(chǎn)銷是否平衡，一律按前述原理計(jì)算。在完全成本法下，本期固定成本由全部生產(chǎn)量分擔(dān)，若存在產(chǎn)銷不平衡，就需要考慮期初和期末庫存產(chǎn)品包含的固定成本。在完全成本法下，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本，而不是當(dāng)期發(fā)生的全部固定成本來計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)。本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本計(jì)算方法如下：當(dāng)期已銷產(chǎn)期初庫存產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生期末存貨當(dāng)期發(fā)生的品負(fù)擔(dān)的固=品負(fù)擔(dān)的固+的全部固定－負(fù)擔(dān)的固定+全部固定性銷（4-15）定成本總額定性制造費(fèi)用性制造費(fèi)用性制造費(fèi)用售及管理費(fèi)用由上述公式計(jì)算出本期已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本總額，然后按照產(chǎn)銷平衡條件下的原理計(jì)算產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)。第四節(jié)經(jīng)營安全程度分析盈虧平衡點(diǎn)即企業(yè)沒有虧損也沒有盈利的狀態(tài)，一旦與計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)相關(guān)的因素變動(dòng)，企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)就會(huì)相應(yīng)變動(dòng)，這時(shí)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)盈利或虧損。相應(yīng)因素變動(dòng)對盈虧平衡點(diǎn)是否有影響以及影響的程度如何是本節(jié)要說明的內(nèi)容。一、相關(guān)因素變動(dòng)對盈虧平衡點(diǎn)的影響1．單位售價(jià)的變動(dòng)單位售價(jià)是影響企業(yè)利潤的重要因素，也是影響盈虧平衡點(diǎn)的重要因素。因?yàn)閱蝺r(jià)直接關(guān)系到產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)，在其他因素不變的情況下，單位售價(jià)越高，邊際貢獻(xiàn)越大，從而使盈虧平衡點(diǎn)越小，企業(yè)經(jīng)營越安全；反之，盈虧平衡點(diǎn)越大。2．單位變動(dòng)成本的變動(dòng)單位變動(dòng)成本也是影響企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)的重要因素，它同單位售價(jià)一樣，直接影響著產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)。當(dāng)其他因素不變，單位變動(dòng)成本增加時(shí)，單位邊際貢獻(xiàn)減少，從而導(dǎo)致盈虧平衡銷售量變大，企業(yè)經(jīng)營安全程度降低；反之，則盈虧平衡銷售量變小。3．固定成本總額的變動(dòng)固定成本總額的變動(dòng)也會(huì)對企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)造成影響，在其他因素不變的情況下，固定成本越多，盈虧平衡點(diǎn)越高，企業(yè)經(jīng)營安全程度越低；反之，則經(jīng)營安全程度越高。4．產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響上述三種因素變動(dòng)都是在單一品種盈虧平衡分析條件下的，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營多品種產(chǎn)品時(shí)，各產(chǎn)品之間的銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)也會(huì)對企業(yè)綜合盈虧平衡點(diǎn)造成影響。因?yàn)楦鱾€(gè)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不同，當(dāng)產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率也會(huì)變動(dòng)，從而導(dǎo)致綜合盈虧平衡點(diǎn)相應(yīng)的變動(dòng)。二、利潤敏感性分析敏感性分析是指與某一變量相關(guān)的因素變動(dòng)時(shí)，引起該變量相應(yīng)變動(dòng)的程度。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，引起利潤變動(dòng)的因素一般為銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量、固定成本等。這些因素變動(dòng)都會(huì)對利潤產(chǎn)生影響，但是有些因素只要稍有變動(dòng)就會(huì)對利潤產(chǎn)生很大影響，而有些因素即使發(fā)生很大變動(dòng)，也不會(huì)對利潤產(chǎn)生太大影響。研究各個(gè)因素變動(dòng)對利潤的影響程度，稱為利潤敏感性分析。敏感性分析通過計(jì)算敏感性系數(shù)進(jìn)行，利潤敏感性系數(shù)是指相關(guān)因素變動(dòng)對利潤變動(dòng)的影響，具體計(jì)算公式如下：利潤敏感性系數(shù)=（式4-16）為了方便進(jìn)行利潤敏感性系數(shù)的計(jì)算，現(xiàn)在假定只有銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本對利潤變動(dòng)有影響，且每個(gè)因素變動(dòng)都不會(huì)引起其他因素的變動(dòng)。在現(xiàn)實(shí)中，各個(gè)因素的利潤敏感性系數(shù)往往遵循以下規(guī)律：單價(jià)的系數(shù)最高，銷售數(shù)量的系數(shù)不可能最低。一般情況下，單價(jià)和單位變動(dòng)成本是最敏感因素，管理層應(yīng)給予高度重視。但是也不能忽視銷售量和固定成本變動(dòng)對利潤的影響。管理層應(yīng)分清主次，及時(shí)采取措施，以確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。主要概念盈虧平衡點(diǎn)安全邊際保本作業(yè)率銷售利潤率敏感性分析第五章經(jīng)營預(yù)測教學(xué)要求熟悉預(yù)測分析的主要內(nèi)容，預(yù)測分析的不同分類；了解預(yù)測分析影響因素，了解預(yù)測分析定性與定量分析方法；熟悉預(yù)測分析的不同方法。教學(xué)重點(diǎn)掌握銷售預(yù)測編制方法，銷售預(yù)測是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn)，應(yīng)綜合考慮產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售狀態(tài)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模和速度、社會(huì)購買力水平、價(jià)格、競爭等多種因素的綜合影響。詳細(xì)介紹定性預(yù)測分析法與定量分析預(yù)測法。定性預(yù)測的方法主要包括統(tǒng)計(jì)調(diào)查法和專業(yè)人員評定法。定量預(yù)測法主要包括趨勢預(yù)測分析法和最小平方法。成本預(yù)測是對企業(yè)在預(yù)測期內(nèi)的成本總額和單位產(chǎn)品成本的估計(jì)和推斷，而導(dǎo)致成本增減變動(dòng)的因素是多方面的。利用熟練曲線模型預(yù)測批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。隨著生產(chǎn)工人熟練程度的提高，產(chǎn)品耗用工時(shí)逐漸減少，便能降低產(chǎn)品成本。教學(xué)難點(diǎn)銷售預(yù)測編制方法，熟練曲線模型預(yù)測批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。課時(shí)安排本章安排3課時(shí)。教學(xué)大綱第一節(jié)預(yù)測分析的基礎(chǔ)預(yù)測是根據(jù)過去的歷史資料和現(xiàn)在所能取得的信息，運(yùn)用掌握的科學(xué)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，按照事物發(fā)展規(guī)律，有目的地預(yù)計(jì)和推測未來。一、預(yù)測分析的主要內(nèi)容預(yù)測也是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要職能之一。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測分析包括：（1）銷售預(yù)測。（2）利潤預(yù)測。（3）成本預(yù)測。（4）資金需要量預(yù)測。二、預(yù)測分析的方法預(yù)測分析的分類方法有多種。按預(yù)測內(nèi)容分為銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測、資金預(yù)測。按預(yù)測性質(zhì)不同，預(yù)測分析可以分為定性預(yù)測與定量預(yù)測。按預(yù)測時(shí)間長短不同，預(yù)測分析可以分為短期預(yù)測、中期預(yù)測與長期預(yù)測。1．定量分析法定量分析法可以分為趨勢外推分析法和因果預(yù)測分析法兩類。兩者各有不同適用范圍，企業(yè)應(yīng)按照不同情況選擇使用。2．定性預(yù)測法定性預(yù)測法又稱非數(shù)量預(yù)測法、調(diào)研預(yù)測法，是指根據(jù)預(yù)測的目的和要求，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，依靠有關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力，對事物未來的趨勢所進(jìn)行的判斷和推測的方法。定性預(yù)測法通常用于缺乏完備、系統(tǒng)的信息資料或難以將信息資料定量化的情況，主要有專家判斷法、綜合意見法、主觀概率法、市場調(diào)查法等。定量預(yù)測法與定性預(yù)測方法可以相互補(bǔ)充，結(jié)合使用。在占有比較完備的統(tǒng)計(jì)資料的條件下，應(yīng)先用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行加工處理，找出有關(guān)變量之間的規(guī)律性作為預(yù)測未來的重要依據(jù)。如果在預(yù)測期發(fā)生有較大影響的因素（如政府、企業(yè)或者產(chǎn)品政策、方針有重大改變，出現(xiàn)強(qiáng)大的市場競爭對手或過去資料中沒有反映的其他重要情況），定量預(yù)測法的預(yù)測結(jié)果要根據(jù)這些因素進(jìn)行修正。三、預(yù)測分析的步驟1．確定預(yù)測目標(biāo)2．收集整理資料3．選擇預(yù)測方法4．分析預(yù)測誤差5．修正預(yù)測結(jié)果6．總結(jié)預(yù)測結(jié)論第二節(jié)銷售預(yù)測一、影響銷售預(yù)測的主要因素銷售預(yù)測是借助于歷史銷售資料以及市場需求的變化情況，定量描述企業(yè)產(chǎn)品銷售量或銷售額變化的趨勢。其影響因素有以下幾點(diǎn)：1．社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模與速度2．社會(huì)購買力水平變化3．消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)傾向4．市場價(jià)格變化趨勢5．市場競爭態(tài)勢二、銷售數(shù)量預(yù)測銷售數(shù)量預(yù)測的方法有定性預(yù)測分析法與定量分析預(yù)測法兩種。（一）定性預(yù)測法1．統(tǒng)計(jì)調(diào)查法統(tǒng)計(jì)調(diào)查法分為全面調(diào)查法、重點(diǎn)調(diào)查法、典型調(diào)查法和隨機(jī)抽樣調(diào)查法。2．專業(yè)人員評定法（1）經(jīng)理評定法。（2）銷售人員意見法。（3）專家意見法。（二）定量預(yù)測法定量預(yù)測法適合有系統(tǒng)完備的歷史資料或影響未來事物發(fā)生變化的有關(guān)因素可以定量化時(shí)采用，精確度高。1．趨勢預(yù)測法趨勢預(yù)測法是假設(shè)事物的發(fā)展具有一定的連貫性，事物過去隨時(shí)間而發(fā)展變化的趨勢。趨勢預(yù)測法的一般步驟是：①確定時(shí)間系列趨勢變動(dòng)類型，如長期趨勢變動(dòng)、季節(jié)性變動(dòng)、周期性變動(dòng)等。②根據(jù)時(shí)間系列的趨勢變動(dòng)類型和特點(diǎn)，選用時(shí)間系列值加工處理方法，如簡單平均法、移動(dòng)平均法、趨勢平均法和指數(shù)平滑法等。③在將加工處理的結(jié)果與定性分析相結(jié)合的基礎(chǔ)上，確定未來一定時(shí)期的預(yù)測值。（1）簡單平均法。簡單平均法是指以過去若干期銷售量的簡單算術(shù)平均數(shù)作為未來銷售量預(yù)測值的預(yù)測方法。（2）簡單移動(dòng)平均法。簡單移動(dòng)平均法由遠(yuǎn)而近地按照一定的移動(dòng)跨期（連續(xù)的若干期間）進(jìn)行分段移動(dòng)平均，并求得各段的平均數(shù)；再以最后一段的移動(dòng)平均數(shù)作為預(yù)測值，或在進(jìn)行趨勢修正的基礎(chǔ)上確定預(yù)測值。（3）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以過去若干期的實(shí)際銷售量，按其距計(jì)劃期的遠(yuǎn)近不同，分別選取不同的權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)，以其加權(quán)平均值作為銷售量預(yù)測值的銷售預(yù)測方法。（4）趨勢平均法。趨勢平均法是根據(jù)某產(chǎn)品過去若干期間的實(shí)際銷售量，先分段、連續(xù)計(jì)算平均值，計(jì)算相鄰兩期平均值的變動(dòng)趨勢，再分段、連續(xù)計(jì)算趨勢平均值，最后以趨勢平均值為主要依據(jù)，計(jì)算該產(chǎn)品未來期間銷售量預(yù)測值的一種銷售量預(yù)測方法。采用趨勢平均法的步驟是：①由遠(yuǎn)而近地逐期計(jì)算發(fā)展趨勢。②將各期的發(fā)展趨勢平均化。③依據(jù)基期水平和平均發(fā)展趨勢確定預(yù)測值。這種方法的特點(diǎn)是，通過對發(fā)展趨勢的分析和平均化，從而消除偶然因素對預(yù)測值的影響和預(yù)測值落后于實(shí)際變化的滯后偏差。（5）指數(shù)平滑法。指數(shù)平滑法也稱指數(shù)移動(dòng)平均法，是利用加權(quán)因子（即平滑期數(shù)）加權(quán)計(jì)算過去不同期間的實(shí)際銷售量，以顯示遠(yuǎn)期和近期實(shí)際銷售量對未來期間銷售量預(yù)測值的不同影響作用的一種銷售量預(yù)測方法。指數(shù)平滑預(yù)測值的計(jì)算公式為：（5-4）式中，為基期實(shí)際銷售量；為基期銷售量預(yù)測值；為平滑系數(shù)。用指數(shù)平滑法預(yù)測銷售量時(shí)，平滑系數(shù)值通常是預(yù)測者根據(jù)過去銷售實(shí)際值與預(yù)測值之間差異的大小而定，一般在0與1之間。平滑系數(shù)a值的大小，體現(xiàn)了不同期間的實(shí)際銷售量對銷售預(yù)測值具有不同的影響作用。指數(shù)平滑法預(yù)測銷售量時(shí)，若預(yù)測值同實(shí)際值之間的差距較大，可適當(dāng)增大平滑系數(shù)的值，以相應(yīng)提高近期實(shí)際銷售量對預(yù)測值的影響作用；反之，則適當(dāng)縮小平滑系數(shù)a的值。在實(shí)際工作中，a通常取小值，即在0.1至0.3之間，也可取大值。2．最小平方法最小平方法是根據(jù)某一時(shí)間數(shù)列的歷史數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)模型求出一條反映該時(shí)間數(shù)列變動(dòng)趨勢的直線或曲線，使此趨勢線上的各點(diǎn)到時(shí)間數(shù)列實(shí)際線上的各對應(yīng)點(diǎn)之間的偏差平方和為最??；再在所求趨勢線上的延長線上確定該時(shí)間數(shù)列未來發(fā)展的預(yù)測值。最小平方法應(yīng)用于對銷售量預(yù)測時(shí)，一般有直線趨勢法、二次曲線趨勢法和指數(shù)曲線趨勢法三種。三、銷售市場占有率預(yù)測（一）市場占有率預(yù)測的基礎(chǔ)市場占有率是企業(yè)經(jīng)營的某種產(chǎn)品在一定時(shí)期內(nèi)的銷售量占市場同類產(chǎn)品銷售量的比率。（5-9）銷售狀態(tài)預(yù)測通常是借助于馬爾柯夫鏈來分析市場占有率預(yù)測。由于馬爾柯夫預(yù)測法具有無后效性，即某一過程（時(shí)間序列）在時(shí)刻時(shí)所處狀態(tài)為已知的條件下，該過程（時(shí)間序列）在t（t＞）時(shí)刻所處的狀態(tài)，只同時(shí)的狀態(tài)有關(guān)，而同時(shí)刻之前的狀態(tài)無關(guān)。馬爾柯夫預(yù)測法實(shí)際上是一種概率預(yù)測法，它是根據(jù)目前的變量狀況，結(jié)合概率來推算有關(guān)變量今后將如何變化。因此，這種預(yù)測方法不需要連續(xù)不斷的歷史觀察數(shù)據(jù)，只要具有最近（或現(xiàn)在）的資料就可預(yù)測未來。第三節(jié)利潤預(yù)測一、影響利潤變動(dòng)的主要因素利潤是企業(yè)銷售收入扣減其成本總額之后的余額（即差額）。受以下因素影響：1．產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量2．產(chǎn)品銷售價(jià)格3．單位產(chǎn)品變動(dòng)成本4．固定成本總額5．產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)6．產(chǎn)品稅率第四節(jié)成本預(yù)測一、影響成本變動(dòng)的主要因素1．企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模和技術(shù)裝備水平2．企業(yè)專業(yè)化和勞動(dòng)者技術(shù)熟練程度3．企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的利用效果4．企業(yè)其他因素二、成本預(yù)測的程序和方法（一）目標(biāo)成本測算的程序目標(biāo)成本是指在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的前提下，企業(yè)成本應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。目標(biāo)成本應(yīng)經(jīng)過反復(fù)測算得出，它涉及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、工藝的制定、產(chǎn)品的制造等方面。目標(biāo)成本的最初測算一般采取兩種方法：（1）倒推法，由預(yù)計(jì)銷售收入（市場價(jià)格乘預(yù)測銷售量）扣除目標(biāo)利潤（市場可接受的成本）得出目標(biāo)成本。其計(jì)算公式：目標(biāo)成本＝預(yù)計(jì)銷售收入－目標(biāo)利潤（2）先進(jìn)成本法，從企業(yè)歷史最好成本水平或國內(nèi)外同類產(chǎn)品先進(jìn)成本水平中選擇標(biāo)準(zhǔn)，也可按上年實(shí)際成本水平扣除成本降低額作為目標(biāo)成本。該目標(biāo)成本可能與企業(yè)實(shí)際情況有很大差距，還需進(jìn)一步測算以確定最優(yōu)目標(biāo)成本。（二）成本預(yù)測的方法1．歷史資料分析法2．定額測算法3．預(yù)計(jì)成本測算法三、成本變動(dòng)趨勢預(yù)測預(yù)測成本變動(dòng)趨勢的具體方法有多種，較常用的分析方法有一元線性回歸分析法和多元線性回歸分析法。1．一元線性回歸分析法（y=a+bx）2．多元線性回歸分析法多元線性回歸分析法也稱多元回歸直線法，是在影響成本發(fā)生變動(dòng)有若干個(gè)產(chǎn)量因素的條件下，根據(jù)若干歷史期間的產(chǎn)量、成本資料，確立反映產(chǎn)量與成本之間的依存關(guān)系及其變動(dòng)趨勢的直線（），并將此直線加以延伸，進(jìn)而測算未來一定期間對應(yīng)于若干產(chǎn)量數(shù)值的成本數(shù)值。四、熟練曲線模型預(yù)測批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本1．熟練曲線的經(jīng)驗(yàn)公式利用熟練曲線模型預(yù)測批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。在批量生產(chǎn)產(chǎn)品的情況下，工人通過實(shí)際操作，積累了生產(chǎn)該種產(chǎn)品的一定經(jīng)驗(yàn)，因而使其單位生產(chǎn)工時(shí)逐漸減少。由于產(chǎn)品工費(fèi)成本的高低決定于產(chǎn)品耗用工時(shí)的多少：產(chǎn)品耗用工時(shí)多，則人工成本和應(yīng)分配的費(fèi)用更高；產(chǎn)品耗用工時(shí)少，則人工成本和應(yīng)分配的費(fèi)用便低。因此，隨著生產(chǎn)工人熟練程度的提高，產(chǎn)品耗用工時(shí)逐漸減少，便能降低產(chǎn)品成本。熟練曲線的經(jīng)驗(yàn)公式為：（5-11）式中，為生產(chǎn)件（或批）產(chǎn)品的平均單位時(shí)間；為生產(chǎn)第1件（或批）產(chǎn)品所需時(shí)間；為產(chǎn)品數(shù)量（此批數(shù)）；為根據(jù)熟練程度測定的指數(shù)。經(jīng)驗(yàn)公式以對數(shù)表示，則成為線性方程式：lgy＝lga+blg式中的b，可按公式計(jì)算：b=熟練系數(shù)的倒數(shù)/產(chǎn)品產(chǎn)量增長系數(shù)的對數(shù)。2．預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)在實(shí)際工作中，可利用熟練曲線預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)。主要概念銷售預(yù)測利潤預(yù)測成本預(yù)測定額預(yù)測法歷史資料分析法預(yù)計(jì)成本測試法一元線性回歸分析法多元線性回歸分析法熟練曲線模型預(yù)測目標(biāo)成本測算馬爾科夫預(yù)測法第六章全面預(yù)算管理教學(xué)要求·了解全面預(yù)算管理的方法體系；·了解財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與功能及其在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和全面預(yù)算體系中的地位；·熟悉固定預(yù)算、增量預(yù)算及定期預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)?！ふ莆諒椥灶A(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；·掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)、編制流程和編制方法。教學(xué)重點(diǎn)重點(diǎn)講解現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)利潤分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等的編制。講授固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算方法和零基預(yù)算、定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算的編制方法。教學(xué)難點(diǎn)全面預(yù)算的編制方法，彈性預(yù)算編制方法，滾動(dòng)預(yù)算編制方法。課時(shí)安排本章安排3課時(shí)。教學(xué)大綱第一節(jié)全面預(yù)算的體系與程序一、全面預(yù)算體系（一）全面預(yù)算體系的構(gòu)成全面預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。1．業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。2．專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算，主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。3．財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個(gè)預(yù)算體系的主體（見圖6-1），銷售預(yù)算銷售預(yù)算經(jīng)營預(yù)算報(bào)表預(yù)算產(chǎn)品銷售預(yù)算（數(shù)量、單價(jià)、收入）長期銷售預(yù)算期末庫存余額預(yù)算（虛擬庫存金額）產(chǎn)品成本預(yù)算（采購數(shù)量、單價(jià)及總額、采購費(fèi)用）費(fèi)用預(yù)算（各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）資本支出預(yù)算（固定資產(chǎn)更新、新建項(xiàng)目等）現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金流入、流出預(yù)算）預(yù)算利潤表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算現(xiàn)金流量表圖6-1財(cái)務(wù)預(yù)算體系的構(gòu)成（二）全面預(yù)算編制的類型1．銷售起點(diǎn)型銷售起點(diǎn)型適合于可以以銷售情況調(diào)整生產(chǎn)能力的企業(yè)。2．生產(chǎn)起點(diǎn)型生產(chǎn)起點(diǎn)型適合于以生產(chǎn)能力為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。3．專項(xiàng)起點(diǎn)型專項(xiàng)起點(diǎn)型適合于承接項(xiàng)目，如建筑施工、項(xiàng)目型軟件企業(yè)等。二、全面預(yù)算編制的程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行。1．下達(dá)目標(biāo)2．編制上報(bào)3．審查平衡4．審議批準(zhǔn)5．下達(dá)執(zhí)行第二節(jié)全面預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法（一）固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算方法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點(diǎn)。（二）彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量或直接人工工資等。與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)。理論上，該方法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算，尤其是編制費(fèi)用預(yù)算。1．彈性成本預(yù)算的編制（1）彈性成本預(yù)算的基本公式。編制彈性成本預(yù)算的關(guān)鍵是進(jìn)行成本性態(tài)分析，將全部成本最終區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。變動(dòng)成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總額控制。其成本的預(yù)算公式如下：成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)*預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）（6-1）在此基礎(chǔ)上，按事先選擇的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位和確定的有效變動(dòng)范圍，根據(jù)該業(yè)務(wù)量與有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的內(nèi)在關(guān)系即可編制彈性成本預(yù)算。（2）業(yè)務(wù)量的選擇。編制彈性成本預(yù)算時(shí)，首先要選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量。選擇業(yè)務(wù)量包括選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位和業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍兩部分內(nèi)容。業(yè)務(wù)量計(jì)量單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行選擇。一般來說，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門可以選用產(chǎn)品實(shí)物量，生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門可以選用人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等，修理部門可以選用修理工時(shí)等。以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時(shí)，機(jī)械化程度較高的企業(yè)選用機(jī)器工時(shí)更為適宜。業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍是指彈性預(yù)算所適用的業(yè)務(wù)量變動(dòng)區(qū)間。業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。（3）彈性成本預(yù)算的具體編制方法。編制彈性成本預(yù)算分為以下兩點(diǎn)。①公式法。公式法是指通過確定成本公式y(tǒng)i=ai+bixi中的ai和bi來編制彈性預(yù)算的方法。在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，可將任何成本項(xiàng)目近似地表示為yi=ai+bixi（當(dāng)a為零時(shí)，yi=bixi為變動(dòng)成本；當(dāng)bi為零時(shí)，yi=ai為固定成本；當(dāng)ai和bi均不為零時(shí)，yi為混合成本；xi可以為多種業(yè)務(wù)量指標(biāo)如產(chǎn)銷量、直接人工工時(shí)等）。在公式法下，如果事先確定了有關(guān)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍，只要根據(jù)有關(guān)成本項(xiàng)目的a和b參數(shù)，就可以很方便地計(jì)算出業(yè)務(wù)量在允許范圍內(nèi)任何水平上的各項(xiàng)預(yù)算成本。公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響，編制預(yù)算的工作量較??；缺點(diǎn)是在進(jìn)行預(yù)算控制和考核時(shí)，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì)目分解成本比較麻煩，也有一定誤差。在實(shí)際工作中可以將公式法與列表法結(jié)合起來應(yīng)用。②列表法。列表法是指通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來編制彈性成本預(yù)算的方法。列表法優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下成本預(yù)算，便于預(yù)算控制和考核，可以在一定程度上彌補(bǔ)公式法的不足。但列表法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，因此適用面較窄。2．彈性利潤預(yù)算的編制彈性利潤預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤預(yù)算。彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。編制彈性利潤預(yù)算可選擇因素法和百分比法。（1）因素法。因素法是指根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤的關(guān)系，列表反映在不同業(yè)務(wù)量條件下利潤水平的預(yù)算方法。這種方法適合單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)。（2）百分比法。百分比法又稱銷售額百分比法，是指按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預(yù)算的方法。一般來說，在實(shí)際工作中，企業(yè)分別按品種逐一編制彈性利潤預(yù)算是不現(xiàn)實(shí)的，這就要求用銷售額百分比法對全部經(jīng)營商品或按商品大類編制彈性利潤預(yù)算。應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，即銷售收入的變化不會(huì)影響企業(yè)的成本水平（單位變動(dòng)成本和固定成本總額）。百分比法只適用于多品種經(jīng)營的企業(yè)。二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法1．增量預(yù)算方法增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算方法的缺點(diǎn)是受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；滋長預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”；不利于企業(yè)未來發(fā)展。2．零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法的全稱為以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，簡稱零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算方法打破了傳統(tǒng)的編制預(yù)算觀念，不再以歷史資料為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而是一切以零為基礎(chǔ)。編制預(yù)算時(shí)，首先要確定各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目是否應(yīng)該存在，然后按項(xiàng)目的輕重緩急安排企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算方法的編制程序是：①動(dòng)員與討論。②劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目。③劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是不受已有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平的限制，能夠調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用的積極性，有助于企業(yè)的發(fā)展；缺點(diǎn)是工作量大，重點(diǎn)不突出，編制時(shí)間較長。零基預(yù)算方法特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法（一）定期預(yù)算方法定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算方法。（二）滾動(dòng)預(yù)算方法滾動(dòng)預(yù)算方法簡稱滾動(dòng)預(yù)算，又稱永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。1．逐月滾動(dòng)方式逐月滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。例如，在2008年1月至l2月的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在2008年1月末根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂2008年2月至l2月的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2009年1月的預(yù)算；到2008年2月末可根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂2008年3月至2009年2月的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2009年2月的預(yù)算；依次類推。2．逐季滾動(dòng)方式逐季滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但預(yù)算精確度較差。3．混合滾動(dòng)方式混合滾動(dòng)方式是指預(yù)算編制過程中，同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法，是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。在預(yù)算編制過程中，對近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對詳細(xì)；對遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對簡單，減少預(yù)算工作量。例如，對2008年1月至3月的頭三個(gè)月逐月編制詳細(xì)預(yù)算，2008年4月至12月分別按季度編制粗略預(yù)算；2008年3月末根據(jù)第1季度預(yù)算的執(zhí)行情況，編制2008年4月至6月的詳細(xì)預(yù)算，并修訂2008年第3至第4季度的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2009年第l季度的預(yù)算；依次類推。在實(shí)際工作中，采用哪一種滾動(dòng)預(yù)算方式應(yīng)視企業(yè)實(shí)際需要而定。與傳統(tǒng)的定期預(yù)算方法相比，按滾動(dòng)預(yù)算方法編制的預(yù)算具有透明度高、及時(shí)性強(qiáng)、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出的優(yōu)點(diǎn)；其主要缺點(diǎn)是預(yù)算工作量較大。主要概念全面預(yù)算管理體系財(cái)務(wù)預(yù)算固定預(yù)算增量預(yù)算定期預(yù)算彈性預(yù)算零基預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)利潤分配表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表第七章短期經(jīng)營決策方法教學(xué)要求通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確認(rèn)識(shí)有關(guān)決策成本信息及其作用；掌握短期經(jīng)營決策分析方法的原理。教學(xué)重點(diǎn) 經(jīng)營決策在企業(yè)內(nèi)部管理中的地位，基本要求與一般程序；各種決策成本信息的含義，在決策分析中的作用；決策成本信息的再分類；確定型決策、非確定型決策和風(fēng)險(xiǎn)型決策的常用分析方法。產(chǎn)品的生產(chǎn)對象、生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)批量、生產(chǎn)工藝決策，零部件取得方式、設(shè)備利用、產(chǎn)品進(jìn)一步加工和虧損產(chǎn)品處置決策；新產(chǎn)品定價(jià)和特殊訂貨價(jià)格的決策等。教學(xué)難點(diǎn)決策成本信息的含義、作用及其再分類；非確定型決策分析法。邊際分析法在生產(chǎn)數(shù)量決策中的應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)批量法、臨界成本法在零部件取得方式?jīng)Q策中的應(yīng)用，單位資源邊際貢獻(xiàn)法在設(shè)備、材料和生產(chǎn)能力利用決策中的應(yīng)用和特殊訂貨價(jià)格的決策等。課時(shí)安排本章教學(xué)時(shí)數(shù)3課時(shí)。教學(xué)大綱一、決策成本的概念決策成本的含義：具有特定經(jīng)濟(jì)含義的、用于評價(jià)可行性方案（項(xiàng)目）的經(jīng)濟(jì)性所必需的各種形式的未來成本。是決策分析的核心內(nèi)容確定分析方法的關(guān)鍵因素，衡量方案優(yōu)劣的重要依據(jù)。差別成本：兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的差額。邊際成本：當(dāng)產(chǎn)量增減一個(gè)單位所引起的生產(chǎn)總成本的變動(dòng)數(shù)額。機(jī)會(huì)成本：因選取最優(yōu)方案而放棄另一方案所喪失的潛在收益。假計(jì)成本：同實(shí)施某項(xiàng)決策相關(guān)但又不引起現(xiàn)金支付的假設(shè)性支出。付現(xiàn)成本：因選定并實(shí)施某項(xiàng)決策需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金立即支付的成本。沉落成本：指已經(jīng)發(fā)生，無法收回或不能得到補(bǔ)償?shù)某杀??？杀苊獬杀局竿骋惶囟▊溥x方案直接相關(guān)聯(lián)的成本；不可避免成本指存在于所有備選方案且數(shù)額相等的成本?？裳泳彸杀局竿呀?jīng)選定但可以延緩實(shí)施的方案相聯(lián)系的成本；不可延緩成本指同一經(jīng)選定即予實(shí)施的某方案相聯(lián)系的成本。特定成本指可以明確歸屬于某種或某批產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營成本；共同成本指同時(shí)與幾種或幾批產(chǎn)品都有聯(lián)系的成本。相關(guān)成本指與特定方案相聯(lián)系，直接影響該方案預(yù)期效益和取舍與否的有關(guān)成本；非相關(guān)成本指對方案決策沒有影響，可以剔除不加考慮的成本。明確成本的相關(guān)與否，既有利于落實(shí)決策分析的重點(diǎn)，保證決策工作的質(zhì)量；又能簡化決策分析的過程，提高決策工作的效率。二、短期決策基本方法邊際貢獻(xiàn)分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。在這里，“貢獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。管理會(huì)計(jì)認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本，就會(huì)形成貢獻(xiàn)。固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）的增減變動(dòng)而變動(dòng)，因此，收入減變動(dòng)成本后的差額（即邊際貢獻(xiàn)）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤）也就越大。差量分析法中差量，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異；差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異；差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異；差量利潤，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量損失。當(dāng)差量利潤確定后，我們就可以進(jìn)行方案的選擇：如果差量利潤為正（即為差量收益），說明比較方案可取；如果差量損益為負(fù)（即為差量損失），說明被比較方案可取。臨界成本分折法也叫成本無差別點(diǎn)分析法，它是指通過對若干可行性方案的預(yù)期固定成本和預(yù)期變動(dòng)成本的計(jì)量與比較，在確定、分析各該方案臨界產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）的基礎(chǔ)上，評價(jià)有關(guān)方案優(yōu)劣程度的一種決策分析方法。臨界業(yè)務(wù)量亦稱作成本無差別點(diǎn)，它是在有關(guān)方案預(yù)計(jì)固定成本總額和單位業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本都不相同的情況下，卻可使各該方案的預(yù)期總成本恰好保持相等時(shí)所需要的業(yè)務(wù)量。三、風(fēng)險(xiǎn)型決策方法風(fēng)險(xiǎn)型決策是指未來客觀環(huán)境或自然狀態(tài)不能完全肯定，但可以預(yù)先估計(jì)其即將出現(xiàn)或發(fā)生的可能性大小的有關(guān)決策。在風(fēng)險(xiǎn)型決策條件下，相對于確定型決策，決策者無法預(yù)先肯定某一決策事項(xiàng)所面臨的兩種或兩種以上的客觀環(huán)境和基本情況，但是可以通過調(diào)查研究或者憑借實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大體上估計(jì)有關(guān)環(huán)境（情況）將會(huì)出現(xiàn)的概率，據(jù)此決策，但是這種決策是有風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)型決策的分析方法主要是概率分析法，以下舉例說明其應(yīng)用。四、非確定性決策非確定型決策是指未來客觀環(huán)境或自然狀態(tài)不明確、不固定的決策。決策者無法預(yù)先選定某一事項(xiàng)所面臨的兩種或兩種以上的客觀環(huán)境和基本情況，甚至連它們即將出現(xiàn)或發(fā)生的概率大小也無法估計(jì)，只能憑決策者的經(jīng)驗(yàn)和心理素質(zhì)作出主觀判斷，既然是主觀判斷，則根據(jù)決策者的態(tài)度不同產(chǎn)生了不同的決策方法。大中取大決策法：以樂觀進(jìn)取態(tài)度選擇行動(dòng)方案的方法。方法原理：選“最大收益值”為最大的方案。大中取小決策法：以謹(jǐn)慎折衷態(tài)度選擇行動(dòng)方案的方法。方法原理：選“最大后悔值”為最小的方案。后悔值=某狀態(tài)最大收益-本方案收益。小中取大決策法：以悲觀保守態(tài)度選擇行動(dòng)方案的方法。方法原理：選“最小收益值”為最大的方案。五、生產(chǎn)決策（一）產(chǎn)品生產(chǎn)對象決策1．新產(chǎn)品開發(fā)決策一般說來，在經(jīng)濟(jì)資源有限的條件下，或者在現(xiàn)有生產(chǎn)能力的限度內(nèi)，企業(yè)必須生產(chǎn)能夠提供最大邊際貢獻(xiàn)的產(chǎn)品。2．產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策由于某種產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量同其價(jià)格、成本、利潤之間存在著聯(lián)動(dòng)關(guān)系，當(dāng)確定應(yīng)優(yōu)先生產(chǎn)某種或某幾種產(chǎn)品之后，還必須在確定最優(yōu)生產(chǎn)對象的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步解決有關(guān)產(chǎn)品的最優(yōu)生產(chǎn)數(shù)量問題。企業(yè)只有在既選定最有利的產(chǎn)品品種，又選定了合理的產(chǎn)品產(chǎn)量的前提下，才能獲取最大利潤。當(dāng)產(chǎn)品的邊際收入同邊際成本相等或接近相等時(shí)，其利潤最大，產(chǎn)銷數(shù)量最佳。為此，企業(yè)可以根據(jù)不同產(chǎn)品的邊際收入同邊際成本之間這種特定關(guān)系，借助邊際分析原理來確定各該產(chǎn)品的最優(yōu)產(chǎn)銷數(shù)量。3．是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，又稱虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時(shí)期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否