07年新會(huì)計(jì)制度變化

24/24HYPERLINK新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化比照分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨

1、取消了后進(jìn)先出法

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

改良后《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》取消了后進(jìn)先出法，我國修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)

先出法，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊本錢法。

2、關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題

第十條應(yīng)計(jì)入存貨本錢的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。（第四條企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。）

這一問題將由修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以標(biāo)準(zhǔn)，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨工程，如需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠到達(dá)可銷售狀態(tài)的存貨。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資

1、母子公司采用本錢法核算

第五條以下長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用本錢法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

2、權(quán)益法下初始投資本錢的計(jì)量

第九條長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。

舉例說明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價(jià)值為l20萬元，賬面價(jià)值100萬元。則投資本錢=120+120*17%=140.4（萬元），被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值500萬。

按新《非貨幣性交易準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理為

借：長期股權(quán)投資——投資本錢100萬

商譽(yù)

40.4萬

貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅20.4萬

營業(yè)外收入20元

舊準(zhǔn)則處理：投得多占得少計(jì)入股權(quán)投資差額，按期攤銷；

借：長期股權(quán)投資——投資本錢100萬

長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額

20.4萬

貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅20.4萬

企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價(jià)值為l20萬元，賬面價(jià)值100萬元。則投資本錢=120+120x17%=140.4（萬元），被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值800萬。

按新《非貨幣性交易準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資本錢160萬

貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅20.4萬

營業(yè)外收入20萬

投資收益19.6萬

舊準(zhǔn)則處理：投得少占得多計(jì)資本公積；

借：長期股權(quán)投資——投資本錢160萬

貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅20.4萬

資本公積

39.6萬

3、減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回

第十四條按照本準(zhǔn)則規(guī)定的本錢法核算的在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。（第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。）

4、因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以本錢法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，用于標(biāo)準(zhǔn)土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）工程的處理。在會(huì)計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)〞工程，會(huì)計(jì)處理可以采用本錢模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價(jià)值模式，但以本錢模式為主導(dǎo)。同時(shí)規(guī)定如有活潑市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。在公允價(jià)值計(jì)量模式下不計(jì)提折舊或者減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)的范圍變化

第二條以下各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）經(jīng)濟(jì)林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)──生物資產(chǎn)》。（二）礦區(qū)權(quán)益和石油、天然氣礦產(chǎn)儲(chǔ)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)──石油天然氣開采》。

（三）作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)──投資性房地產(chǎn)》。

2、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)，只有兩個(gè)特征，刪除了單位價(jià)值較高的規(guī)定

第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

3、取消了后續(xù)支出確實(shí)認(rèn)原則

第六條企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第四條固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計(jì)量。

4、重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終

了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

5、折舊

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。

6、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，防止利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。

第二十條固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)──資產(chǎn)減值》（第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回）處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)

1、準(zhǔn)則適用范圍不同。

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可識(shí)別無形資產(chǎn)和不可識(shí)別無形資產(chǎn)，不可識(shí)別無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽(yù)就有了疑問，概念不清晰。

修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。

第二條以下各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。

（二）礦區(qū)權(quán)益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。

（三）作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。

2、準(zhǔn)則定義不同

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可識(shí)別無形資產(chǎn)和不可識(shí)別無形資產(chǎn)。

修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可識(shí)別無形資產(chǎn)和不可識(shí)別無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。

3、對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂

原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。〞

新準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。

第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，能夠證明以下各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量/

4、增加了借款費(fèi)用的處理

購置無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的本錢為其等值現(xiàn)金價(jià)格。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的本錢之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。

5、取消原準(zhǔn)則中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。〞

6、增加了使用壽命的規(guī)定

第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

7、原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異

舊準(zhǔn)則：

以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。

新準(zhǔn)則：

符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失確實(shí)認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。

（一）新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的判斷

準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。

兩個(gè)條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。

因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。

（二）新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異

1、在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下

新準(zhǔn)則：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。

2、在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下

（1）支付補(bǔ)價(jià)的

新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。

（2）收到補(bǔ)價(jià)的

新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益。

公式：收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（3）在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下

不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，根本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)按不同計(jì)量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則一致。

綜上，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，不管是否收到補(bǔ)價(jià)，交易各方均不確認(rèn)損益。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值（1）新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組〞。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合〞（新準(zhǔn)則第二條）。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。

（2）擴(kuò)大適用范圍。2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了計(jì)提“八項(xiàng)〞資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理〞，例如對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定〞（新準(zhǔn)則第三條）。

（3）在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象說明可能發(fā)生了減值〞。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額〞（新準(zhǔn)則第四條）。

（4）可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。

（5）新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。

（6）新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

（7）新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。只要有活潑市場(chǎng)，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史本錢價(jià)值的賬務(wù)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組

（一）定義

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。舊準(zhǔn)則定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)（包括修改債務(wù)的金額或時(shí)間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項(xiàng)。〞說明我國具體準(zhǔn)則的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。原因有以下幾點(diǎn)：（1）債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

（二）債務(wù)重組方式

新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組方式將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)〞和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)〞合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)〞方式。

這種修改不是實(shí)質(zhì)性的變革，新準(zhǔn)則在語言表述方面更加簡潔、概括，易于理解和記憶。

（三）主要會(huì)計(jì)處理：

1、以現(xiàn)金歸還債務(wù)

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。需要注意的是，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí)，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。

例1：20x5年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年3月20日，B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

B公司（債務(wù)人）：

（1）計(jì)算

債務(wù)重組日

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117000－97000=20000（元）

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款97000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益20000

A公司（債權(quán)人）：

借：銀行存款97000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收賬款117000

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

依據(jù)以上原則，下面分別就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以說明。

例2：20X5年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。20X5年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品本錢為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

紅星公司（債務(wù)人）：

（1）計(jì)算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值105000元

減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值（7000－500）69500元

增值稅銷項(xiàng)稅額（80000×17％）13600元

當(dāng)期損益21900元

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款105000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益11900

借：主營業(yè)務(wù)本錢70000

貸：庫存商品70000

深廣公司（債權(quán)人）：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

壞賬準(zhǔn)備500

存貨（原材料）80000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10900

貸：應(yīng)收賬款105000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則關(guān)于或有事項(xiàng)的概念和確認(rèn)條件一致，但對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量不同。舊準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量只有初始計(jì)量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最正確估計(jì)數(shù)進(jìn)行，而新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最正確估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)說明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)說明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入

1．銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差異，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變。

原準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和本錢能夠可靠地計(jì)量〞；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項(xiàng)條件，其中第一條為“勞務(wù)總收入和總本錢能夠可靠地計(jì)量〞。

新準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項(xiàng)條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計(jì)量〞，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠計(jì)量〞；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計(jì)量〞，第四條為“已發(fā)生的本錢和將要發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量〞。其實(shí)質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)則規(guī)定是一致的，只是在表述方法上略有不同。

2．新準(zhǔn)則在計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值模式

原準(zhǔn)則規(guī)定“收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定〞，即計(jì)量采用名義金額。

新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量〞。如收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計(jì)量；如收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。

第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異

財(cái)政部1998年6月份公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》，自1999年1月開始實(shí)施。這次財(cái)政部在建立我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對(duì)該具體準(zhǔn)則沒有作較大的修改，從財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉光忠處長的講課中了解到有三處小的改動(dòng)：

1、舊準(zhǔn)則第1條規(guī)定“本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露〞，新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－減值準(zhǔn)備》中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。

3、增加第六條追加資產(chǎn)的建造，滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異.

（二）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

二、主要會(huì)計(jì)分錄舉例

1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款

借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款

2、工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)合同本錢

借:工程施工（生產(chǎn)本錢）－工程工程

或工程施工－間接費(fèi)用

貸：應(yīng)付工資、庫存材料、累計(jì)折舊等

期末根據(jù)人工分配法或直接費(fèi)用分配法把“工程施工－間接費(fèi)用〞分?jǐn)偟礁鞴こ坦こ讨小?/p>

3、收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單

借：應(yīng)收帳款

貸：工程結(jié)算

4、收到客戶撥付工程款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

5、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和支出

借：營業(yè)本錢

工程施工－－毛利

貸：營業(yè)收入

6、如果合同預(yù)計(jì)總本錢將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

借：預(yù)計(jì)合同損失

貸:預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

7、工程竣工結(jié)算

借：工程結(jié)算

借或貸：工程施工－合同毛利

貸：工程施工－工程工程

三、新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照

由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分別列示改為合并為營業(yè)收入列示，并在第27條中將原“主營業(yè)務(wù)收入〞“主營業(yè)務(wù)支出〞科目更改為“營業(yè)收入〞、“營業(yè)支出〞，為了同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》的規(guī)定相一致，在建造合同科目設(shè)置時(shí)，也將“主營業(yè)務(wù)收入〞“主營業(yè)務(wù)支出〞科目分別更改為“營業(yè)收入〞、“營業(yè)支出〞，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會(huì)計(jì)科目沒有變化。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用

一、與原準(zhǔn)則的比較

修訂后的新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的差異，主要在于如下三點(diǎn)：

1．?dāng)U大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍

原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長時(shí)間才能到達(dá)可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。

2．?dāng)U大了可予資本化的借款范圍

原準(zhǔn)則：僅為專門借款。

新準(zhǔn)則：包括專門借款和一般借款。

3．資本化金額的計(jì)算的所差異

方法根本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。

二、主要會(huì)計(jì)分錄舉例

1．記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）

預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）

長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）

應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）

在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2．記錄發(fā)生在存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用

借：生產(chǎn)本錢

貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）

預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）

長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）

應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）

在存貨到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后：

借：存貨

貸：生產(chǎn)本錢

3．記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用

借：開發(fā)本錢

貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）

預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）

長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）

應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）

在投資性房地產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：開發(fā)本錢一、新舊準(zhǔn)則主要差異

（一）準(zhǔn)則名稱發(fā)生變化

舊準(zhǔn)則的名稱為《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正》，修訂后新準(zhǔn)則的名稱為《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期過錯(cuò)更正》。新準(zhǔn)則將“會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正〞修正為“前期過錯(cuò)更正〞。

（二）增加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足以下條件之一的，即可認(rèn)為無法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整或無法對(duì)某項(xiàng)前期過錯(cuò)應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正：

1．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；

2．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；

3．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

（三）取消了重大過錯(cuò)改為前期過錯(cuò)

前期過錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。

1．在以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息；

2．在編報(bào)以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)期可以取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。

前期過錯(cuò)包括由計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。重要的前期過錯(cuò)應(yīng)該采用追溯重述法進(jìn)行更正。

追溯重述法，是指在發(fā)生前期過錯(cuò)時(shí)，如同該項(xiàng)前期過錯(cuò)從未發(fā)生過，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)工程進(jìn)行更正的方法。

二、涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說明

1．主要會(huì)計(jì)科目：

（1）“以前年度損益調(diào)整〞；

（2）“利潤分配——未分配利潤〞。

2．使用說明

采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行更正，如涉及損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整〞科目及其相關(guān)科目核算，并將調(diào)整的對(duì)凈損益的影響金額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤〞科目；如不影響損益，則在相關(guān)科目中進(jìn)行調(diào)整。三、會(huì)計(jì)處理原則

①國家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。否則，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

②由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

③在以下情況下應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

A．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；

B．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；

C．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異：

1、舊準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應(yīng)按如下方式予以處理：

（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示；

（2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。

資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣揭發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。

2、新準(zhǔn)則：將擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤），不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。因?yàn)槠洳环县?fù)債定義中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異：

修改后的新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，根本上是按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行修訂：擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債，因?yàn)樗鼈儾环稀秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》中現(xiàn)時(shí)義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，參照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這些股利。

三、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的會(huì)計(jì)科目的主要核算范圍的說明：

修改后的準(zhǔn)則涉及的變化局部：資產(chǎn)負(fù)債表日后股利分配（包括股票股利和現(xiàn)金股利）均屬非調(diào)整事項(xiàng)，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露，不在財(cái)務(wù)報(bào)表列示，不涉及會(huì)計(jì)核算。

四、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)工程與新會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系的說明或列表：

無，變化局部不再在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)。

五、對(duì)新舊準(zhǔn)則各會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量的差異說明：

修改后的準(zhǔn)則，現(xiàn)金股利局部不再確認(rèn)負(fù)債，不再影響未分配利潤和股東權(quán)益。（見下表）資產(chǎn)負(fù)債表日后現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理表化

新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則

分類非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)

在資產(chǎn)負(fù)債表上的影響不做為負(fù)債流動(dòng)負(fù)債－－應(yīng)付股利

在利潤表上的影響不做利潤分配帳務(wù)處理未分配利潤減少

不影響股東權(quán)益股東權(quán)益減少六、對(duì)損益和權(quán)益的可能影響：

新準(zhǔn)則實(shí)施，對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利，不再確認(rèn)為負(fù)債，表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下—應(yīng)付股利（當(dāng)年增加數(shù)）為零。利潤表上，因?yàn)椴粚儆谡{(diào)整事項(xiàng)，不作利潤分配的帳務(wù)處理，該局部不涉及影響（減少）未分配利潤。與舊準(zhǔn)則相比，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理變化，將不再影響股東權(quán)益的減少。

按照修改后的準(zhǔn)則，涉及現(xiàn)金股利分配的處理不同，采用新準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)年權(quán)益數(shù)有影響，對(duì)損益無影響。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

公允列報(bào)—要求按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)反映交易與其他情況的影響，必要時(shí)提供附注說明，使財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)包含公允內(nèi)容。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)按照<<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——根本準(zhǔn)則>>和其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,與國際準(zhǔn)則明顯提出的“公允列報(bào)〞不同，但包含了公允列報(bào)的含義。

持續(xù)經(jīng)營—財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，管理層應(yīng)對(duì)是否能夠持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評(píng)估，若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對(duì)主體持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑心時(shí)，應(yīng)對(duì)不確定因素充分披露。若財(cái)務(wù)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說明原因。

權(quán)責(zé)發(fā)生制—除現(xiàn)金流量表外，主體應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

重要性—如果工程的省略或誤報(bào)會(huì)單獨(dú)或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該工程是重要的。工程的大小或性質(zhì)及兩者共同包含，都可能是決定重要性的關(guān)鍵因素。

性質(zhì)或功能類似的工程，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。重要性按性質(zhì)與功能分類，如果某工程按性質(zhì)與功能匯總歸類后看不重要，而分開看卻非常重要，但在報(bào)表內(nèi)未單獨(dú)列報(bào)，則應(yīng)在附注中說明并單獨(dú)列報(bào)。

列報(bào)一致性—財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和分類應(yīng)在各期間之間保持一致。除非準(zhǔn)則要求改變，或主體的經(jīng)營性質(zhì)發(fā)生重大變化，改變后的列報(bào)能夠提供更可靠的、且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更相關(guān)的信息，同時(shí)不損害可比信息。

抵消—資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用在列報(bào)時(shí)不能相互抵消。單獨(dú)列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用以便使用者更易理解已發(fā)生的交易、其他事項(xiàng)的情況，以及評(píng)估主體未來的現(xiàn)金流量。按扣除計(jì)價(jià)準(zhǔn)備后的金額列報(bào)的資產(chǎn)不屬于抵消（如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備、非流動(dòng)資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失，按處置收入扣除該資產(chǎn)帳面金額與相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列報(bào)，同類交易形成的交易與損失以凈額列報(bào)。若這些利得與損失是重要的則應(yīng)單獨(dú)列報(bào)。）

比較信息—財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)列報(bào)所有金額的前期比較信息。當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)告中工程的列報(bào)與分類時(shí)，比較金額也應(yīng)予以重新分類，同時(shí)應(yīng)說明重新分類的性質(zhì)、原因及每一分類工程的金額。對(duì)不能重新分類的在附注中也應(yīng)說明原因及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策帶來的相關(guān)影響。

財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成—我國新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告至少由六局部組成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注。IAS1中財(cái)務(wù)報(bào)告至少由五局部組成。我國多一張利潤分配表與權(quán)益增減變動(dòng)表，少一張反映權(quán)益的綜合收益表。

列報(bào)結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表—應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）分類列報(bào)。

按流動(dòng)與非流動(dòng)列報(bào)—企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性列報(bào)，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)資產(chǎn)的認(rèn)定條件：

（一）預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的；

（二）主要為交易目的而持有的；（如交易性質(zhì)的股票、債券等）

（三）預(yù)計(jì)在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的；

（四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，用于:)其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

正常營業(yè)周期一般指一年，對(duì)存貨、應(yīng)收帳款預(yù)期不能在一年內(nèi)收回的也應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)負(fù)債的認(rèn)定條件：

（一）預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營業(yè)周期中清償?shù)模?/p>

（二）在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)模?/p>

（三）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至自資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的。

有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付帳款和應(yīng)付員工費(fèi)用等構(gòu)成主體正常經(jīng)營周期中的局部營運(yùn)資本，即使在資產(chǎn)負(fù)債表后超過12個(gè)月才清償也作為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)對(duì)于自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前，即使簽訂了重新安排清償方案協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍然應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議條款，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

列報(bào)工程發(fā)生變化—資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的工程：

（一）交易性金融資產(chǎn)；

（二）生物資產(chǎn)；

（三）權(quán)益法核算的投資；

（四）可供出售金融資產(chǎn)；

（五）持有至到期投資；

（六）投資性房地產(chǎn)；

（七）遞延所得稅資產(chǎn)；

資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加的工程：交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債。

在合并報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益工程列示。

利潤表—采用費(fèi)用功能法而不是費(fèi)用性質(zhì)法，國際準(zhǔn)則允許采用兩種方法。

費(fèi)用功能法是將費(fèi)用按其功能劃分為銷售本錢、銷售或管理活動(dòng)的本錢等。

利潤表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列工程：

（1）營業(yè)收入；

（2）營業(yè)本錢；

（3）營業(yè)稅金

（4）管理費(fèi)用

（5）銷售費(fèi)用；

（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（7）投資損益；

（8）計(jì)提的非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失

（9）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；

（10）所得稅費(fèi)用

（11）終止經(jīng)營稅后利潤

（10）凈利潤；

取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的本錢統(tǒng)一在“營業(yè)收入與營業(yè)本錢〞中列示，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大