《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 7票據(jù)貼現(xiàn)

商業(yè)匯票貼現(xiàn)融資學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)理解票據(jù)貼現(xiàn)融資的意義掌握票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)額的計算方法掌握不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)和附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)財稅處理方法能力目標(biāo)能夠正確計算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈得額能夠正確核算不附追索權(quán)和附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)素質(zhì)目標(biāo)守法誠信、遵守準則、愛崗敬業(yè)、團隊協(xié)作

商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的遠期票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。電子商業(yè)匯票付款期可長達1年。

說明：2018年起單張商業(yè)匯票金額在100萬元以上的，原則上必須采用電子商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票概述電子商業(yè)匯票（電票）電子商業(yè)匯票是一種由出票人通過央行建立的電子商業(yè)匯票系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)電文形式簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。與紙票相比，各項流程均未改變，只是每個環(huán)節(jié)都電子化操作，使用不受時間和空間限制，便捷性和效率大大提高。此外電票避免了假票風(fēng)險，安全性更高，電票沒有實物，只有電子信息，保管成本和傳遞成本、查詢成本等更低。

商業(yè)匯票概述商業(yè)匯票貼現(xiàn)的概念指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)（賬面上反映為“應(yīng)收票據(jù)“這一債權(quán)）在背書后送交銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)期間的貼現(xiàn)利息后，付給企業(yè)所得金額的融通資金行為。由于貼現(xiàn)相對于貸款而言，手續(xù)簡單，票據(jù)貼現(xiàn)成為中小企業(yè)融資的重要渠道?！驹沏~案】云南銅業(yè)昌立明碧海源購入銅精礦，開出并承兌10億元商業(yè)匯票發(fā)出貨物購入銅精礦，開出商業(yè)匯票⑥發(fā)出貨物⑤發(fā)出貨物④購入銅精礦，背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票至銀行將商業(yè)匯票貼現(xiàn)，以低于市場成交價格45%的成本購入云銅定向增發(fā)的股票，后拋售獲取暴利，為此支付云南銅業(yè)總會計師陳少飛100萬酬勞。非真實交易，需以回購銅精礦的名義償還云南銅業(yè)10億資金。10萬元商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)凈得額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息(一)票據(jù)貼現(xiàn)凈得額的計算【例】齊魯公司在2023年4月30日持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元的不帶息商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6％。票據(jù)到期值＝6000元1、計算票據(jù)到期值

不帶息票據(jù)的到期值=面值帶息票據(jù)的到期值=面值+利息。若該票據(jù)為帶息商業(yè)匯票，年利率為3%，則票據(jù)到期值為6000+6000×3%×=6030（元）2、計算貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)期＝60-15＝45出票日4.15到期日貼現(xiàn)日4.30票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期算頭7-317-1814天19天不算尾8-20貼現(xiàn)天數(shù)90-14-19=57天7月18日出票90天到期，即10月16日到期，現(xiàn)8月20日向銀行貼現(xiàn)，計算貼現(xiàn)天數(shù)。【隨堂練】貼現(xiàn)期的計算貼現(xiàn)期說明：若有異地結(jié)算期，則貼現(xiàn)天數(shù)須增加。3、計算貼現(xiàn)利息

票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)息＝6000×6％×45/360＝45實得貼現(xiàn)金額＝6000－45＝5955（元）4、計算貼現(xiàn)額

票據(jù)貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息

不帶息票據(jù)的到期值＝票據(jù)面值

帶息票據(jù)的到期值＝票據(jù)面值十票面利息＝面值×(1十利率×票據(jù)期限)計算貼現(xiàn)期計算到期值計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期＝票據(jù)天數(shù)－企業(yè)持票天數(shù)貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝到期值－貼現(xiàn)利息計算貼現(xiàn)所得總結(jié)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算步驟：（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

1.不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán)，相當(dāng)于出售應(yīng)收票據(jù)，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人無權(quán)要求企業(yè)歸還貼現(xiàn)款。【業(yè)務(wù)1-4-5】2023年12月20日，寧佳公司將持有的一張2023年10月25日子衿商貿(mào)有限責(zé)任公司簽發(fā)的3個月期限的不帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行進行貼現(xiàn)，票據(jù)面值100000元，月貼現(xiàn)率6‰，不附追索權(quán)（貼現(xiàn)憑證見圖1-4-5）。要求：核算票據(jù)貼現(xiàn)融資的相關(guān)業(yè)務(wù)。借：銀行存款99280（貼現(xiàn)凈得額）財務(wù)費用720（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)——子衿商貿(mào)

100000（賬面金額）票據(jù)到期值＝100000元貼現(xiàn)期＝12+24=36（天）貼現(xiàn)息＝100000×6‰×36÷30＝720（元）實得貼現(xiàn)金額＝100000－720＝99280（元）商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算注意不帶息票據(jù)出票金額=賬面金額=到期值【小知識】出票金額、賬面金額、到期值帶息票據(jù)票面金額賬面金額=票面金額+已計提的利息

到期值=票面金額+全部利息

2.附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

附追索權(quán)，相當(dāng)于利用票據(jù)進行質(zhì)押貸款，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人有權(quán)要求企業(yè)歸還貼現(xiàn)款。借：銀行存款99280

（貼現(xiàn)凈得額）財務(wù)費用720（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款

100000（到期值）票據(jù)到期值＝100000元貼現(xiàn)期＝12+24=36（天）貼現(xiàn)息＝100000×6‰×36÷30＝720（元）實得貼現(xiàn)金額＝100000－720＝99280（元）商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算票據(jù)到期，若子衿商貿(mào)如期兌付票款：借：短期借款

100000貸：應(yīng)收票據(jù)——子衿商貿(mào)100000票據(jù)到期，若子衿商貿(mào)無法兌付票款：借：短期借款100000

貸：銀行存款100000借：應(yīng)收賬款——子衿商貿(mào)

100000

貸：應(yīng)收票據(jù)——子衿商貿(mào)100000如果子衿商貿(mào)和寧佳公司都無法兌付，則只將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。商業(yè)匯票貼現(xiàn)小結(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理備注票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)時（不附追索權(quán)）借：銀行存款（實收金額）財務(wù)費用（實收金額與賬面余額的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面余額）

如果是帶息票據(jù)，還需核算計提利息。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用貼現(xiàn)時（附追索權(quán)）借：銀行存款（實收金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（到期值）商業(yè)匯票貼現(xiàn)小結(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理票據(jù)貼現(xiàn)的核算

到期時（不附追索權(quán)）

不用核算